國稅系統稅收優(yōu)惠政策現狀的研究.pdf

1、黨從全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)，提出了構建社會主義和諧社會的重大任務。構建和諧社會，對于實現我國經濟社會全面、協調、可持續(xù)發(fā)展，實現中華民族偉大復興的有著重大意義。稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家實行宏觀調控的重要經濟杠桿，在調節(jié)收入及分配失衡，調控城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展失衡，促進科技進步、環(huán)境保護等方面具有重要作用，在構建社會主義和諧社會中具有重要的、不可替代的特殊作用，研究和諧社會背景下我國稅制的重要組

2、成部分之一的稅收優(yōu)惠政策，使之與構建和諧社會的總體思路相適應并為之服務，在當前具有非常重要的現實意義。另外，就目前我國稅收優(yōu)惠的總體情況來看，無論在管理方面，還是在制度方面，都存在很多與當前經濟社會發(fā)展不相適應的地方，需要改革和完善。本文的研究的目的正是由此而來，旨在以自己粗淺的分析在這方面作一些有益的嘗試。論文將本著“立足于國內實際，服務于國內實踐”的根本理念，借鑒國外的一些研究成果和經驗，在著重分析我國現行稅收優(yōu)惠政策的基礎上，以科

3、學發(fā)展觀為指導，試圖在引入公共財政和稅式支出理念的同時，提出一些具有較強針對性的，能夠對我國和諧社會建設有所促進的稅收優(yōu)惠的對策和建議。
　　 本文在結構上分為三章。
　　 本文第一章首先對我國現行稅收優(yōu)惠政策的總體狀況進行了研究。這一章大致可以分為兩個層次，第一層次主要對稅收優(yōu)惠的概念、分類、現行稅收優(yōu)惠主要方式及其經濟效用進行了定義和闡述。
　　 在本章的第二個層次，也是本章的重點，作者著重從正反兩個方面對稅

4、收優(yōu)惠進行了比較全面的分析。在正面效應的分析中，主要是從經濟學理論的角度出發(fā)，對稅收優(yōu)惠在矯正外部效應、彌補市場失靈，鼓勵科技進步、自主創(chuàng)新、環(huán)境保護、資源綜合利用，注重公平和兼顧效率等方面所具有的重要作用及其存在的必要性，在理論上做了一些粗淺的分析與論證。在負面效應的分析中，主要是從稅收優(yōu)惠有悖于稅收的公平原則，容易造成對經濟的扭曲，從而影響資源的有效配置;稅收優(yōu)惠的實施直接造成財政收入的減少;大量的涉及多稅種的優(yōu)惠政策導致稅制復雜化

5、，增加了征管的難度;稅收優(yōu)惠政策對收入分配的調節(jié)的逆向性;稅收優(yōu)惠導致稅收成本的提高;稅收優(yōu)惠利益的外部化等六個方面作了一些分析。其中，對于稅收優(yōu)惠成本的分析是這部分的重點，廣義上的稅收優(yōu)惠成本應該包括:一是稅收優(yōu)惠有關法律法規(guī)及規(guī)范性文件制定的成本。二是稅收優(yōu)惠的經濟成本，主要包括因稅收優(yōu)惠政策的實行而減少的稅收收入，稅收收入減少所產生的機會成本，稅收優(yōu)惠對資源配置的負面影響所產生的成本，因稅制復雜化而導致管理不到位造成的稅收流失等四

6、類。三是稅收優(yōu)惠導致稅務機關的稅收管理成本增加，主要包括稅務機關對稅收優(yōu)惠加強管理所產生的宣傳、輔導、認定、檢查等管理成本，對稅收優(yōu)惠特別加強管理所產生的機會成本。四是稅收優(yōu)惠導致相關納稅人的納稅成本增加:包括相關納稅人的奉行成本，納稅人為試圖影響稅收立法而受益所產生的尋租成本，一些非優(yōu)惠對象為獲得優(yōu)惠資格而產生的尋租成本等。
　　 本文的第二章對與當前我們國家構建和諧社會密切相關的稅收優(yōu)惠政策進行了比較詳細的考察，在此基礎上，

7、對現行這些政策本身及其對當前經濟、社會的影響進行了一些的思考。作者主要選擇了發(fā)展高科技產業(yè)、涉農、西部開發(fā)、環(huán)境保護等四個方面的稅收優(yōu)惠進行了具體考察和分析。
　　 本文的第三章在以前面兩章作為鋪墊，考察和借鑒國外經驗的基礎上，提出了在我國和諧社會下稅收優(yōu)惠政策的設計思路及改革方向的建議。在設計思路上，緊緊圍繞可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，使我們所制定的稅收優(yōu)惠政策能夠在統籌人與自然、人與社會和諧發(fā)展，處理好經濟建設與資源利用、生態(tài)環(huán)境

8、保護的關系，有利于整個社會走上生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，發(fā)揮其積極有效的推動作用，從稅收的角度去促進落實科學發(fā)展觀，促進社會主義和諧社會建設。另外，也試圖在稅收優(yōu)惠的研究中引入公共財政、稅式支出的理念，即在稅收優(yōu)惠政策的制定、實施過程中不僅要注重政策本身的科學性和有效性，還要注重廣大納稅人的知情權和參與權。以利于進一步完善我國“取眾人之財，辦眾人之事”的公共財政體系的建設，把公共財政真正建立在以人民利益為根本價值取向的

9、基礎之上，更好地向社會提供公共產品和服務，促進社會經濟的和諧發(fā)展。本章具體內容分為三個部分。
　　 第一部分介紹了美、日、韓等一些國家在稅收優(yōu)惠方面的一些比較成功的做法及其對我國的借鑒。從各國的稅收優(yōu)惠實踐看，值得借鑒的主要有以下幾點:其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實施要保持區(qū)域內政策的統一，以利于內、外資企業(yè)間的公平競爭。其二，產業(yè)優(yōu)惠要充分體現產業(yè)導向，重點促進高科技產業(yè)、知識經濟發(fā)展。其三，稅收優(yōu)惠的形式靈活多樣，政策手段多元化，應從

10、主要側重直接優(yōu)惠轉向側重間接優(yōu)惠，以提高稅收優(yōu)惠的綜合效益。其四，稅收優(yōu)惠政策目標明確，具體措施與一國的經濟形勢、經濟政策緊密配合，政策要根據客觀經濟發(fā)展變化適時調整，以保持優(yōu)惠政策的調控力度和實施效率。其五，稅收優(yōu)惠政策具有法制性。
　　 第二部分對我國現行稅收優(yōu)惠政策在管理和政策本身方面存在的問題，分別進行了系統的總結、分析。我國現行稅收優(yōu)惠政策在管理方面存在的問題主要有:在稅收政策的制定方面，事前缺乏對優(yōu)惠項目的總體布局、

11、可行性、操作性、實行后可能產生的效果，進行認真的調研、充分的論證，另外很少為政策的接受方納稅人考慮、傾聽他們的意見，致使一項政策出臺后往往與國家制定這項政策的初衷產生了很大的偏差，起不到預期的效果。政策的制定和出臺，多憑經驗判斷、邏輯推理或領導意圖，很少涉及量的成本與效益分析。稅收優(yōu)惠管理的重心放在了事前主體資格的認定、鑒定、審核、批準，適用稅率、政策的審核與批準上，只要企業(yè)當時通過上述程序，以后就可以享受相關稅收優(yōu)惠了，事后缺乏必要的

12、監(jiān)管手段。事后不作政策績效的考核和評價，忽視對減免稅運用效果的檢驗與反饋，導致政策過多過濫，且效果很差。我國現行稅收優(yōu)惠在政策本身方面存在的問題主要有:稅收優(yōu)惠的范圍過寬、規(guī)模過大。稅收優(yōu)惠政策手段以直接優(yōu)惠為主，相對單一。稅收優(yōu)惠的政策及制度間缺乏協調配合。稅收優(yōu)惠缺乏成本分析觀念。
　　 第三部分在綜合整個論文的基礎上，從稅收優(yōu)惠的管理、稅收優(yōu)惠的制度、稅收優(yōu)惠配套措施等三個方面對完善我國當前稅收優(yōu)惠提出了建議。
　　

13、 完善我國稅收優(yōu)惠管理方面的建議是:提高稅收優(yōu)惠的法律級次和地位，實現稅收優(yōu)惠的法治化;稅收優(yōu)惠應該作用在合理的范圍內;稅收優(yōu)惠的方向要明確;稅收優(yōu)惠的規(guī)模要嚴格控制;建立健全稅源監(jiān)控管理機制;切實加大對惡意濫用稅收優(yōu)惠政策的查處力度。
　　 完善我國稅收優(yōu)惠制度方面的建議是:借鑒國外成熟經驗，引入稅式支出管理理念，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠管理制度;根據國家宏觀調控目標任務及稅種的特點功能，科學制定一定時期內的稅收優(yōu)惠政策總體規(guī)劃;建立政