我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提研究.pdf

1、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，是按照賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法進(jìn)行計(jì)提?；凇耙寻l(fā)生損失模型”這一方法在計(jì)提過(guò)程中仍然存在一系列問(wèn)題，2008年金融危機(jī)的爆發(fā)更使得“已發(fā)生損失模型”飽受詬病。因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)備理事會(huì)提出用“預(yù)期損失模型”代替“已發(fā)生損失模型”，然而該模型在我國(guó)是否適用還有待進(jìn)一步深究。鑒于此，本文分析了我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值

2、準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而探討了“預(yù)期損失模型”并指出該模型在我國(guó)并不適用，最后針對(duì)目前計(jì)提過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)一步提出了改進(jìn)建議。
　　本文秉承著發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的規(guī)范研究思路對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行目前貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行分析。首先從商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論兩個(gè)方面對(duì)于貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上分別從按照單一比例計(jì)提階段、五級(jí)質(zhì)量分類階段和未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)階段論述了我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的

3、制度發(fā)展歷程?；诂F(xiàn)行的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提政策是基于“已發(fā)生損失模型”，故本文對(duì)現(xiàn)行商業(yè)銀行的計(jì)提現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題。在此處，本文選取了上海證券交易所9家上市商業(yè)銀行2007年度-2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)和披露的信息，通過(guò)圖表列示與分析，指出我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備在計(jì)提過(guò)程中存在著主觀性過(guò)大且信息披露不完全、貸款利息收入存在“陡壁效應(yīng)”及現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有較強(qiáng)的順周期性等問(wèn)題。而200

4、9年IASB提出的“預(yù)期損失模型”恰恰是為了解決目前使用的“已發(fā)生損失模型”中存在的問(wèn)題，“預(yù)期損失模型”要求商業(yè)銀行在進(jìn)行貸款的初始確認(rèn)時(shí)就要考慮在整個(gè)貸款存續(xù)期間信用損失的影響，充分預(yù)計(jì)貸款將要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而維護(hù)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。本文介紹了“預(yù)期損失模型”的背景核內(nèi)容后，分析了該模型的作用與缺陷。不可否認(rèn)，IASB提出該模型的初衷是好的，然而由于我國(guó)商業(yè)銀行面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部核算系統(tǒng)不足以支持“預(yù)期損失模型”在我國(guó)的實(shí)施，

5、因此我國(guó)商業(yè)銀行不應(yīng)該照搬外國(guó)提出的模型，實(shí)行拿來(lái)主義，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，借鑒“預(yù)期損失模型”前瞻性的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的思想。因此在本文最后從四個(gè)方面提出改進(jìn)建議，在完善貸款減值準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)則時(shí)分別從現(xiàn)金流方面、折現(xiàn)率方面及客觀減值證據(jù)方面進(jìn)行的改進(jìn)；在抵押物貸款方面需要設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)評(píng)估貸款抵押物風(fēng)險(xiǎn)；借鑒“預(yù)期損失模型”運(yùn)用一般準(zhǔn)備金緩解順周期性時(shí)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)法或者內(nèi)部模型法計(jì)算出考慮預(yù)期損失的貸款發(fā)生損失（包括已發(fā)生損失和預(yù)計(jì)將