源泉征收制度研究.pdf

1、源泉征收制度是一種適用于稅源廣泛且課稅簡(jiǎn)單明確的特別稅收程序制度。該制度的特別之處主要在于其以法定形式課以“便利之第三人”較低強(qiáng)度的扣繳義務(wù)，從而使法定扣繳義務(wù)人成為“國(guó)家——納稅人”之間的一道特別的稅收征納“橋梁”從而形成了復(fù)雜的“三方主體和二重法律關(guān)系的復(fù)合結(jié)構(gòu)”。本文對(duì)源泉征收制度的研究不僅是因?yàn)樵撝贫葹閲?guó)家提供了一個(gè)穩(wěn)定的稅收收入的來(lái)源通道而凸顯的重要性，更主要是因?yàn)楝F(xiàn)有理論研究對(duì)該制度中扣繳義務(wù)人主體性質(zhì)及復(fù)雜性法律關(guān)系的莫衷

2、一是而顯現(xiàn)的問(wèn)題性。目前，源泉征收制度看似為國(guó)家和納稅人建立了一個(gè)穩(wěn)定的稅收征納通道，但是該制度中深層次的復(fù)雜法律關(guān)系及扣繳義務(wù)人的主體地位問(wèn)題仍然未與明晰，將有可能在以后的制度運(yùn)行中埋下隱患或者不利于該制度的推廣運(yùn)用。
　　本文對(duì)源泉征收制度的研究是立足于完善本土現(xiàn)狀的源泉征收制度的探索，從扣繳義務(wù)人這一特別稅法主體出發(fā)，通過(guò)逐步確立扣繳義務(wù)人納稅主體地位，明晰扣繳義務(wù)人分別與國(guó)家和納稅義務(wù)人的法律關(guān)系，明確源泉征收的具體行為義

3、務(wù)，最后在不同義務(wù)行為模式下探討其中涉及的權(quán)利義務(wù)及扣繳責(zé)任問(wèn)題，從而呈現(xiàn)對(duì)源泉征收制度的整體研究形態(tài)，并得出扣繳義務(wù)人作為納稅主體的權(quán)利應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶鹬嘏c保護(hù)。
　　首先,對(duì)扣繳義務(wù)人概念進(jìn)行厘定，再分別與納稅義務(wù)人、代征人、稅務(wù)代理人相關(guān)概念進(jìn)行對(duì)比分析，從而發(fā)掘出圍繞扣繳義務(wù)人的各項(xiàng)特性。然后分別對(duì)納稅主體說(shuō)、征稅主體說(shuō)及第三方主體地位說(shuō)進(jìn)行邏輯推導(dǎo)并在分析論證的同時(shí)進(jìn)行價(jià)值判斷，最終得出扣繳義務(wù)人更應(yīng)該作為納稅主體的價(jià)值判斷。

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　　其次，在納稅主體地位的價(jià)值判斷的基礎(chǔ)之上，借助稅收債務(wù)理論對(duì)扣繳義務(wù)人所處的復(fù)雜源泉征收法律關(guān)系進(jìn)行假定分析。即從二重法律關(guān)系的邏輯起點(diǎn)代扣、代收行為出發(fā)，先分別假定代扣、代收行為是否能有將稅收債務(wù)歸于消滅的效果，然后在不同假定情形下，對(duì)扣繳義務(wù)人在具體行為層面的扣收行為、解繳行為的性質(zhì)及法律后果進(jìn)行深入分析并得出合理的價(jià)值判斷。然后再分別深入分析扣繳義務(wù)人與國(guó)家之間以及扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人之間的法律關(guān)系。
　　最后