我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題及對(duì)策.pdf

1、出口退稅是國(guó)際規(guī)則允許的一種通行做法，它可使出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，屬中性稅收政策。我國(guó)自1985年開始實(shí)行出口退稅制度，經(jīng)過二十年的發(fā)展，出口退稅制度在理論和實(shí)踐上日臻成熟，它對(duì)于促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口的高速增長(zhǎng)和外向型經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。但是現(xiàn)行出口退稅制度在稅法理論和稅務(wù)實(shí)踐中仍暴露出一些問題。本文從稅收法律和稅務(wù)實(shí)踐的角度，在介紹了我國(guó)出口退稅制度的基礎(chǔ)上，剖析了我國(guó)出口退稅制度之不足，并提出完善的對(duì)策，以期對(duì)

2、我國(guó)出口退稅制度的發(fā)展有所裨益。 論文分為三個(gè)部分。 首先，從兩個(gè)方面介紹了我國(guó)出口退稅制度的演變過程。一是2004年前的出口退稅制度。我國(guó)自1983年9月開始對(duì)部分產(chǎn)品退還出口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的工商稅或增值稅。從1985年4月起對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行全面的出口退稅。1988年1月開始實(shí)行全面徹底退稅。1994年1月1日起實(shí)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定了對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行增值稅零稅率和免征消

3、費(fèi)稅。從而確立了出口退稅制度的法律地位。二是2004年出口退稅機(jī)制改革的背景、主要內(nèi)容與運(yùn)行效果。由于增值稅中央與地方分享，而出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān)，國(guó)家財(cái)政預(yù)算安排資金與出口退稅實(shí)際需求之間存在很大缺口，國(guó)家拖欠企業(yè)出口退稅的情況越來越嚴(yán)重，企業(yè)獲得出口退稅的法定權(quán)利難以實(shí)現(xiàn)。為此，國(guó)務(wù)院決定，對(duì)出口退稅制度進(jìn)行重大調(diào)整，其主要目的是從機(jī)制上解決財(cái)政拖欠出口退稅問題。2004年出口退稅機(jī)制改革對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退

4、稅率；加大了中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度；建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制；結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革；累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。出口退稅新機(jī)制的實(shí)行建立了新型出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，減輕了中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；調(diào)控了中國(guó)外匯儲(chǔ)備過快增長(zhǎng)，減輕了人民幣升值壓力；有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性；有利于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力；推動(dòng)了外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使進(jìn)出口貿(mào)易繼續(xù)保持高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。 第二，從五個(gè)

5、方面剖析了我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度中存在的主要問題。 一是我國(guó)出口退稅制度出口退稅立法保障不足的問題，表現(xiàn)為：出口退稅立法權(quán)有待規(guī)范；出口退稅制度缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性；出口退稅的制度架構(gòu)背離其立法精神；我國(guó)稅制的不完善加劇出口退稅的不規(guī)范。二是出口退稅超基數(shù)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)機(jī)制不盡合理。出口退稅基數(shù)核定不盡合理；出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制為外貿(mào)出口帶來負(fù)效應(yīng)。三是出口退稅普遍降低對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定負(fù)面影響。它增加了企業(yè)出口成本，對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響，

6、也使企業(yè)改變出口貿(mào)易方式以減輕稅負(fù)情況不斷出現(xiàn)。四是出口退稅征管體制中存在著“征退分離”；出口退稅管理的程序法規(guī)不完善；清算管理不應(yīng)剝奪企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利；沒有建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)等問題。五是出口退稅方式差異造成不公平競(jìng)爭(zhēng)；“免抵退”方式在退稅中難以適用；退稅期限冗長(zhǎng)影響退稅政策效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。 第三，從五方面闡述了完善我國(guó)出口退稅制度的對(duì)策。一是建立穩(wěn)定的出口退稅法律制度，將出口退稅相關(guān)問題通過具有高度權(quán)威性的國(guó)

7、家法律規(guī)定下來，才能在保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益。二是要改革出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制。可以通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增加地方財(cái)政收入，緩解地方財(cái)政壓力；調(diào)整中央與地方收入分享體制，增加中央收入，由中央承擔(dān)全部出口退稅；在當(dāng)前增值稅稅收體制下還應(yīng)實(shí)行共同負(fù)擔(dān)機(jī)制；調(diào)整出口退稅操作程序，實(shí)行“外貿(mào)采購(gòu)免稅”制度；改革出口退稅基數(shù)核定辦法。三是要完善出口退稅稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)應(yīng)放棄“徹底退稅”的政策，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，在不違反國(guó)際法的前提下，以

8、國(guó)家利益最大化為原則，對(duì)不同產(chǎn)品，分別制定出口退稅率；加大所得稅在整個(gè)制結(jié)構(gòu)中的比例，盡快改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，最大減少增值稅重復(fù)征稅問題；改革增值稅、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠與減免制度，強(qiáng)化稅法剛性，減少稅收優(yōu)惠的隨意性。四是要建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅管理制度。要建立征退一體化的管理體制；加快出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)；嚴(yán)格出口退稅管理流程；實(shí)行出口退稅時(shí)間保證制度和“滯納金”制度。五是要在稅法中確立納稅人出口退稅請(qǐng)求權(quán)，同時(shí)，