地區(qū)間稅收和稅源背離：基于增值稅的測算

1、一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的稅收和稅源背離 一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的稅收和稅源背離地區(qū)間商品與要素流動會帶來稅源的跨區(qū)域流動。隨著區(qū)域市場一體化不斷加深，價值鏈分工會帶來新增價值在地區(qū)間的不均衡分配，以增值稅為代表的生產(chǎn)地和消費地分離會進一步加劇稅收和稅源背離（靳萬軍，2007；王敏 等，2017）。一個可持續(xù)的地區(qū)間財政經(jīng)濟關系，當然要建立在價值鏈參與各方的互利共贏基礎上。全面認識并科學度量地區(qū)間的稅收收入流動是構(gòu)建地區(qū)間良性財政分配關系的前提，

2、它不僅可以充分矯正地區(qū)間的稅收失衡、增進地區(qū)間稅收公平分配, 還有助于重新認識和定位地區(qū)間財政再分配制度, 更好地調(diào)控地方政府財政失衡問題。之前已有一些文獻嘗試對省級稅收的流動進行測算。王道樹（2007）、劉金山 等（2009）基于“平均含稅量”的假設，通過計算稅收比重（地區(qū)稅收/ 全國稅收）、稅收離散系數(shù)等參數(shù)，直接或間接測算我國省際稅收和稅源背離程度；劉金山 等（2014）、林瑾 等（2016）按照流轉(zhuǎn)稅的消費地原則，選擇社會消費品

3、零售總額作為地方消費水平的指標，衡量應得增值稅收入和實際增值稅收入之間的差異；王群 等（2015）利用 2007 年投入產(chǎn)出表，計算外銷獲取與外購負擔之間的差額考察增值稅稅收與稅源失衡。上述三種方法雖從不同角度衡量了背離的方向、程度，但在測算中仍舊存在一些不足：一是地區(qū)間經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理水平不盡相同，上述研究基于的“平均經(jīng)濟含稅量假設”與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊的現(xiàn)狀相左。二是如果按照消費地原則計算地方應得增值稅，因涵蓋了增值稅相關行

4、業(yè)以及住宿、餐飲等第三產(chǎn)業(yè)，會對計算增值稅稅收和稅源背離程度有一定干擾。三是通過計算外銷獲取、外購負擔之間的差額衡量稅收與稅源背離程度，這一方法雖然符合增值稅進項稅抵扣制度，但是在進項稅額中忽略了本期購進的固定資產(chǎn)抵扣，這與我國現(xiàn)行消費型增值稅相悖，使計算結(jié)果產(chǎn)生較大偏誤。本文關于增值稅的稅收和稅源背離測算使用調(diào)整后的 2012 年中國 31 個省份投入產(chǎn)出表中所包含的“國內(nèi)省外流出”“國內(nèi)省外流入”數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)能夠保持部門類別在各地

5、區(qū)間的可比性，有效避免之前文獻所必須的地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相同的嚴格假設；同時本文采用的是省際增值稅行業(yè)中間投入、最終使用等相關數(shù)據(jù)，這無須“平均含稅量”方法下的地區(qū)間經(jīng)營效率趨同假設。本文首次利用投入產(chǎn)出表中分行業(yè)加總的辦法測算省際增值稅銷項稅的稅收流動，并進一步對比增值稅實際征收額和理論征收額，此項研究不僅有助于更準確地文按 2012 年全社會固定資產(chǎn)投資中設備工具器具購置比例，估算省級分行業(yè)固定資產(chǎn)投資中可抵扣的設備工具器具購置金額。綜上

6、，根據(jù)增值稅當期應納稅額=當期銷項稅-當期可抵扣進項稅，可得增值稅稅額最終計算公式如下：行業(yè)增值稅=[中間使用+最終消費+固定資本形成+（國內(nèi)省外流出-國內(nèi)省外流入）]×增值稅稅率-（中間投入×進項稅抵扣稅率+設備工具器具購置×17%）具體計算中的一些特殊處理作如下說明：（1）由于投入產(chǎn)出表中相關數(shù)據(jù)均是以生產(chǎn)者價格為基礎編制，增值稅被包含在工業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)，在計算中按照工業(yè)行業(yè)法定稅率將包含增值稅的部分予以扣除

7、；（2）農(nóng)林牧漁產(chǎn)品和服務按照買價的 13%，作為中間投入的進項稅抵扣。（3）增值稅納稅人在購進或銷售貨物、生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，擁有運輸單位開具的新版貨運發(fā)票，按照 7% 扣除率計算進行進項稅額抵扣。2012 年省級分行業(yè)投入產(chǎn)出表中交通運輸業(yè)、倉儲和郵政同屬于一個部門統(tǒng)計，本文根據(jù) 2008 年和 2013 年經(jīng)濟普查資料數(shù)據(jù)，計算交通運輸業(yè)占部門營業(yè)收入的年平均增長率，最終估算出2012 年交通運輸業(yè)占部門營業(yè)收入的比重