增值稅稅收優(yōu)惠工作指引

1、增值稅稅收優(yōu)惠工作指引增值稅稅收優(yōu)惠是對(duì)納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率及征收率予以減征，或?qū)ζ鋺?yīng)納稅額予以減征、免征，或?qū)ζ湟颜鞫惪钣枰苑颠€，目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)具體實(shí)施方式不同，我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠大致可分為：減稅、免稅、即征即退和先征后返（先征后退）等。由于增值稅減、免稅項(xiàng)目眾多，涉及范圍廣，且稅收優(yōu)惠多數(shù)以減免稅的方式體現(xiàn)，因此以下僅對(duì)增值稅減免稅事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。一、減稅、免稅的基本規(guī)定增值稅減稅是

2、指對(duì)納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率及征收率予以減征或?qū)ζ鋺?yīng)納稅額予以減征；增值稅的免稅是指對(duì)銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額予以免征。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（一）免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)處理除特殊規(guī)定外，增值稅的免稅項(xiàng)目所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)其已抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（二）減稅、免稅的權(quán)限增值稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得

3、規(guī)定減稅、免稅項(xiàng)目。（三）兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目的處理增值稅納稅人兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得減稅、免稅。二、放棄免稅權(quán)的規(guī)定試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。（一）放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具增值稅專一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)優(yōu)惠政策的規(guī)定類別序號(hào)減免稅項(xiàng)目營(yíng)改

4、增后增值稅政策規(guī)定原營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定備注免稅1托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3規(guī)定：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅：托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施06歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保

5、育費(fèi)。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》財(cái)稅[2004]39號(hào)規(guī)定：對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管

6、理有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2006]3號(hào)規(guī)定：（一）“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0—6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院；（二）“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對(duì)其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)；（三）對(duì)公辦托兒所、幼兒園予以免征營(yíng)業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)；（四）對(duì)民