增值稅“免抵退”一看就明白

1、增值稅“免抵退”一看就明白增值稅“免抵退”一看就明白想弄清“免、抵、退”就必須弄明白，這三個(gè)字的含義：“免”即是指免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅“抵”即是指應(yīng)退的稅可以抵減當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納的稅額“退”即未抵減完的部分國家退還給企業(yè)從理論上來講，企業(yè)出口貨物除了免征銷售環(huán)節(jié)納增值稅，還應(yīng)該退還購進(jìn)材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)部分。但我們國家會計(jì)核算水平還不高，考慮到還有假賬，錯(cuò)賬等因素的存在，國家不可能直接按企業(yè)賬簿上外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額直接退稅。國家就選擇一個(gè)相對合理

2、的方法，即出口貨物的離岸價(jià)乘以一定的退稅率來作為退稅的標(biāo)準(zhǔn)。用這種替代的方法來作為退稅的依據(jù)，購進(jìn)貨物使用的稅率（一般為17%）與退稅率之間的差額，應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即教材P55，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。當(dāng)企業(yè)又有出口業(yè)務(wù)同時(shí)也有國內(nèi)業(yè)務(wù)的時(shí)候，就會出現(xiàn)一方面國家要對出口退稅，另一方國家要對內(nèi)銷征稅，這樣就可以兩者相抵（相抵后的結(jié)果即為教材中P55當(dāng)期應(yīng)納稅額）。相抵后的結(jié)果如果是正數(shù)，這時(shí)就說明企業(yè)的出口退稅已經(jīng)全部抵減

3、，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該按這個(gè)結(jié)果交稅如果是負(fù)數(shù)，剛需要進(jìn)一步計(jì)算這個(gè)負(fù)數(shù)的性質(zhì)——是因?yàn)閮?nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)產(chǎn)生的，還是因?yàn)槌隹谖赐说脑虍a(chǎn)生的。所以，要計(jì)算一個(gè)出口退稅的限額，即“出口貨物的免抵退稅額”，如果這個(gè)限額比剛才的負(fù)數(shù)絕對值小，說明剛剛計(jì)算的負(fù)數(shù)中包括兩個(gè)部分一個(gè)部分是內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的部分，另一部分是出口應(yīng)退的部分，這時(shí)，國家就會把出口應(yīng)退的部分退回企業(yè)。如果這個(gè)限額比剛才的負(fù)數(shù)絕對值大，說明，應(yīng)退的稅有一部分已經(jīng)抵消了，國家就只

4、能按照抵減內(nèi)銷后的那個(gè)負(fù)數(shù)進(jìn)行退稅了。P56例4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額分析：

5、當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬，可以分成兩個(gè)部分：第一部分就是當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二部分就是當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額又可以分成兩部分，即可以退稅（13%）部分和不可退稅（17%13%）部分。這樣，我們就把進(jìn)項(xiàng)稅額分成了三個(gè)部分，第一部分是內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，第二部分是出口可以退稅的部分，第三部分就是出口不可退稅的部分。對于這三個(gè)部分，前兩部分都可以抵減當(dāng)期的銷項(xiàng)。第三部分是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（在會計(jì)上是轉(zhuǎn)作企業(yè)出口貨物的

6、銷售成本）。所以，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，就必須在進(jìn)項(xiàng)中扣除第三部分即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷100萬17%（34200（17%13%））3=12萬元中間的黑體部分就是扣除出口貨物不可退稅部分這樣，結(jié)果是12，我們就要來分析這12的性質(zhì)：因?yàn)樾纬韶?fù)數(shù)的結(jié)果，有兩種原因：第一種原因是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)大于當(dāng)期銷項(xiàng)（這個(gè)原因與出口無關(guān)，國家不會退這一部分的）；第二種原因是當(dāng)期出口應(yīng)退稅沒抵減完內(nèi)銷應(yīng)納的增值稅。這樣就要進(jìn)一步計(jì)算，“免抵退稅的限額”

7、=20013%=26萬免抵退計(jì)算公式１、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，其公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成

8、計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅。２、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率。３、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額＞０，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額＜０，｜當(dāng)期應(yīng)納稅額｜＝當(dāng)期期末留抵稅額。４、當(dāng)