會計理論與實務(wù)課件

1、2024/4/3,1,,第一講 概要,2024/4/3,2,會計和財務(wù)的介紹,一、什么是會計和財務(wù) 會計為一定范圍的使用者提供財務(wù)信息，以幫助他們對相關(guān)企業(yè)做出較好的判斷和決策。財務(wù)也幫助使用者做出較好的決策，它與企業(yè)的融資和投資活動有關(guān)。二、會計和使用者的需求為了使會計有用，必須明確信息的使用者及其使用的目的；為提供有用的服務(wù)，會計擁有某些質(zhì)量特征；只有當(dāng)成本小于所得的收益時財務(wù)信息才可被提供。,2024/4/3,3,會

2、計和財務(wù)的介紹,三、會計信息會計是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的一部分，它具有確認、記錄、分析和報告信息的特征。四、管理會計和財務(wù)會計報告類型、報告的詳細程度、時間跨度、標(biāo)準(zhǔn)化程度、會計信息的范圍和質(zhì)量等方面是有區(qū)別的。五、會計變化財務(wù)會計改進了其規(guī)則框架，會計規(guī)則有了更大范圍的國際協(xié)調(diào)；管理會計已變得更為企業(yè)外部人士所關(guān)注，出現(xiàn)了新的成本管理方法。,2024/4/3,4,會計和財務(wù)的介紹,六、為什么要學(xué)習(xí)會計和財務(wù)七、企業(yè)的形式

3、企業(yè)主要有三種形式：獨資企業(yè)——很容易創(chuàng)立，經(jīng)營靈活，但所有者要負無限責(zé)任。合伙企業(yè)——很容易創(chuàng)立，將所有者的負擔(dān)分攤，但合伙人通常有無限責(zé)任，如果合伙人不合適，會產(chǎn)生所有權(quán)風(fēng)險。有限公司——所有者承擔(dān)有限責(zé)任，但所有者要遵循公司在處理事務(wù)方面的規(guī)定。,2024/4/3,5,會計和財務(wù)的介紹,八、會計和企業(yè)目標(biāo)企業(yè)可能追求各種目標(biāo)，但實際上企業(yè)主要目標(biāo)是增加企業(yè)財富，但這不意味著與企業(yè)相關(guān)的其他群體的需求可以被忽略。,2024/

4、4/3,6,回答問題,會計信息有用性的證明：第一個角度： 仔細分析財務(wù)報表，以判斷信息是否被充分披露；第二個角度： 通過分會計信息對人們進行決策的影響程度；第三個角度： 股價和會計數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。,2024/4/3,7,第二講會計理論與實務(wù),,2024/4/3,8,內(nèi)容提要,一、理論的闡釋二、會計理論概述三、現(xiàn)代會計理論研究方法四、公認會計原則五、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)六、收益確認與計量理論七、資

5、產(chǎn)計價理論八、財務(wù)報告理論九、有效資本市場與會計信息含量十、契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為,2024/4/3,9,第一章 會計理論概述,教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生掌握會計理論的涵義和功能；掌握會計理論的特征和體系；了解會計理論的形成及發(fā)展的主要動力和主要方面，并能聯(lián)系實際發(fā)現(xiàn)一些理論價值和實踐價值都比較高的研究課題。本章重點：會計理論的涵義和功能；會計理論的特征和體系。本章難點：會計理論的功能、特征。,2024/4/3

6、,10,第一節(jié) 會計理論的涵義和功能,提出問題：1、簿記≠會計？2、會計覆蓋的問題（1）純技術(shù)問題（2）政治社會問題（3）會計報告問題,2024/4/3,11,第一節(jié) 會計理論的涵義和功能,一系列的會計理論：1、會計是歷史的記錄2、會計是一種語言3、會計準(zhǔn)則制定是政治過程4、會計是溝通5、會計是一種經(jīng)濟利益6、會計是一個群體俱樂部,2024/4/3,12,第一節(jié) 會計理論的涵義和功能,一、會計理論的涵義（一

7、）會計理論的概念會計理論是反映會計實務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會計信息系統(tǒng)運行、發(fā)展的規(guī)律性，由會計的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。理論是否能被接受取決于：它的解釋并預(yù)測現(xiàn)實的程度；它的構(gòu)建完美與否；理論應(yīng)用被接受的程度怎樣。現(xiàn)代會計：財務(wù)會計 → 財務(wù)會計理論（現(xiàn)代會計理論） 管理會計,2024/4/3,13,,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）從20世紀(jì)70年代后期開始研究財務(wù)會計的概念框

8、架（CF）（conceptual Framework），實際上就是對財務(wù)會計基本理論的表述。現(xiàn)在大多數(shù)人認為：會計理論主要是指財務(wù)會計概念框架，它主要包括會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計概念和會計準(zhǔn)則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架。,2024/4/3,14,（二）研究會計理論的目的1、確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計的理論。2、建立會計準(zhǔn)則來判斷評價信息。3、指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面。4、為

9、會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學(xué)科的范圍時提供一個有用的框架。,2024/4/3,15,二、會計理論的功能（作用）,1、信息傳遞和經(jīng)驗總結(jié)功能 作為會計理論，包含關(guān)于現(xiàn)實存在會計實務(wù)的信息知識和對該項實務(wù)活動的描述，起信息搜集傳播和經(jīng)驗歸納總結(jié)的效用。2、解釋和評價功能（解釋現(xiàn)存的會計實務(wù)）解釋：是指會計理論為現(xiàn)存的會計實務(wù)說明其理由，這是會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)作用的具體體現(xiàn)。人們之所以研究會計理論

10、，一個重要方面就是要對現(xiàn)存的會計實務(wù)作出合理的解釋，以說明對某項交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解釋其原因，從而為現(xiàn)存的會計實務(wù)提供理論依據(jù)。,2024/4/3,16,,3、預(yù)見和實踐功能（預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計實務(wù)）會計理論不只是解釋會計實務(wù)在一定時期內(nèi)如何進行，產(chǎn)生何種作用，而且還要預(yù)見會計實務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象和新問題，并預(yù)測會計實務(wù)的發(fā)展趨勢和前景。預(yù)見：指會計理論對未來可能發(fā)生的新的會計實務(wù)進行

11、預(yù)測或指導(dǎo)。美國會計學(xué)家亨利·沃克（H.I.Wolk）強調(diào)理論的功能（作用）主要在于解釋和預(yù)測不同事物或現(xiàn)象之間的關(guān)系。他認為，會計理論對會計實務(wù)的作用主要是通過會計理論對于會計政策選擇（準(zhǔn)則制訂）的影響而實現(xiàn)。,2024/4/3,17,第二節(jié) 會計理論的形成和發(fā)展,一、會計理論的形成（一）會計環(huán)境決定會計理論1、一定歷史條件下的會計環(huán)境會計環(huán)境：會計所處的周圍的情況和條件。會計環(huán)境是一定歷史條件下的環(huán)境，當(dāng)今中國會

12、計所處的環(huán)境是：政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境、管理環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境2、會計環(huán)境決定會計理論會計環(huán)境是形成會計理論的基礎(chǔ)。任何一個國家的會計理論，都是在一定的環(huán)境下，受到各種客觀環(huán)境的影響，影響會計理論的形式、內(nèi)容、功能、特征和發(fā)展變化等。,2024/4/3,18,（二）會計實踐是會計理論的源泉,1、會計理論產(chǎn)生于會計實踐會計實踐是會計人員有目的地進行會計工作的活動。一般說，現(xiàn)代會計理論的形成，有總結(jié)實際工作的會計理論，

13、繼承傳統(tǒng)的會計理論，研究新的會計理論和借鑒西方國家有用的會計理論。,2024/4/3,19,,1會計實踐要素（1）實踐主體 會計人員（素質(zhì)、積極性）（2）實踐客體 資金運動（表現(xiàn)為日常的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)）（3）實踐手段 （會計的方法、工具、措施和途徑）（4）實踐結(jié)果 （進行會計工作取得的最終效果：促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益）,2024/4/3,20,,2、會計實踐對會計理論的源泉作用主要表現(xiàn)在：（1）反映需要新的會計理論

14、科學(xué)研究始于實踐的需要，會計實踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒嬂碚?。?）創(chuàng)造形成會計理論的條件在會計實踐中有運用會計理論的主體、客體和手段，為研究會計理論創(chuàng)造了條件。（3）產(chǎn)生會計理論的萌芽只有在會計實踐中才會發(fā)現(xiàn)某種會計理論開始顯露的新因素。（4）形成會計理論的雛形只有在會計實踐中才會逐漸形成某種會計理論的原型，并加以初步運用。（5)促進會計理論的發(fā)展會計實踐的發(fā)展使會計理論得以充實、改造和更新，并不斷發(fā)展。(6)驗

15、證會計理論的科學(xué)性會計實踐能夠檢驗會計理論在運用中是否科學(xué)，并采取相應(yīng)措施，完善和發(fā)展會計理論。,2024/4/3,21,二、會計理論的發(fā)展,（一）現(xiàn)代會計的演變1、19世紀(jì)的會計發(fā)展復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及（double-entry bookkeeping）2、19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會計發(fā)展（1）折舊會計（折舊概念及其計算方法的形成）（2）資本與收益的區(qū)分（收益來自于資本）（3）成本會計（對收益計算要求的日益嚴(yán)格，導(dǎo)致了成本

16、會計的產(chǎn)生和發(fā)展。）（4）報表審查制度（公共會計師職業(yè)開始興起）19世紀(jì)下半葉，英國的公司法要求財務(wù)報表必須經(jīng)過審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會計報告。19世紀(jì)末，英、美、加等國都已建立起相應(yīng)的職業(yè)會計師團體。,2024/4/3,22,,3、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（1）財務(wù)會計（financial accounting）的形成 兩權(quán)分離　對外會計（external accounting）（2）公認會計原則（Gen

17、erally Accepted Accounting Principles）公認性、權(quán)威性（3）重視收益確定 20世紀(jì)40年代 會計重心（收益及其報告）（4）稅收會計（taxation accounting） 經(jīng)濟危機導(dǎo)致政府加強對經(jīng)濟活動的管制，企業(yè)會計必須充分考慮政府管制和納稅申報的需求。（5）管理會計 “對內(nèi)會計”（internal accounting）（6）政府與非盈利組織會計 “政府會計”（gove

18、rnmental accounting）（7）電算化會計（EDP accounting） 利用電子計算機系統(tǒng)執(zhí)行會計核算和報告程序,2024/4/3,23,,（8）通貨膨脹會計（9）社會責(zé)任會計 （social responsibility accounting） 社會責(zé)任會計：要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護、就業(yè)、雇主培訓(xùn)、醫(yī)療勞保等方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。例如，人力資源會計（h

19、uman resources accounting）就是它的一個重要分支。（10）國際會計 （international accounting）（11）衍生金融工具會計 20世紀(jì)80年代以來（二）會計理論的發(fā)展 (略）,2024/4/3,24,案例說明：,這是一個關(guān)于洛佩斯( L o p e z )先生與紐約和法蘭克福兩個股票市場的故事。洛佩斯是通用汽車公司里一位頗具實權(quán)的高級職員，他主管通用汽車公司在全球的采購工

20、作。對成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的通用汽車公司來說，這可是一個重要的職位。據(jù)報紙報道，洛佩斯和他領(lǐng)導(dǎo)的工作組每年可為通用公司減少1 0億美元的成本。他因此成為通用公司最有價值的員工之一，同時也引起了公司競爭對手的注意。1 9 9 3年初，大眾( Vo l k s w a g e n ) (另一家成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的汽車制造公司)開始與洛佩斯進行接觸，希望他加入大眾并把他降低成本的寶貴才能用于大眾公司的業(yè)務(wù)之中。,202

21、4/4/3,25,,通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份寶貴的貢獻，于是通用汽車公司提升他為集團副總經(jīng)理并給他一份優(yōu)厚的薪水。這樣似乎解決了問題：洛佩斯將會留在通用汽車公司。但是在1 9 9 3年3月11日，星期四，底特律和華爾街的傳言是：洛佩斯將離開通用汽車公司加入大眾。3月1 2日，星期五，大眾肯定了這一傳言。,2024/4/3,26,,通用汽車公司和大眾兩家的股票價格對這個消息做出了怎樣的反應(yīng)呢？在紐約股票交易所，通用汽車公司的股票

22、在星期三到星期五收市時下跌了4 . 4個百分點，當(dāng)時市場(道瓊斯工業(yè)指數(shù))僅下降了1 . 4個百分點。那時，股票價格下跌1個百分點，通用汽車公司就會相應(yīng)地損失2 . 8億美元。如果從通用汽車公司股票價格下跌的4 . 4個百分點中扣除道瓊斯工業(yè)指數(shù)下降的1 . 4個百分點，余下的3個百分點在4 8小時內(nèi)造成了8 . 4億美元的損失( 2 . 8億美元×3 )，幾乎是一年可減少的成本總額。在法蘭克福股票交易所的D A X指數(shù)下降

23、了0 . 2個百分點的情況下, 大眾公司的股票價格上升了1 . 8個百分點。因為要依據(jù)市場浮動進行調(diào)節(jié)，大眾公司的股票價格上升了2個百分點。當(dāng)時創(chuàng)造的相應(yīng)價值大約為9 000 萬美元。顯然，對通用汽車公司來說，洛佩斯離開通用汽車公司而加入大眾公司是一個凈現(xiàn)值為負值的決定；而對大眾公司來說，這項決定的凈現(xiàn)值為正。,2024/4/3,27,,金融分析家普遍認為洛佩斯將會和他的工作組一起加入大眾公司，而洛佩斯和他的工作組是很難被替代的，失去了

24、洛佩斯和他的工作組，通用汽車公司的成本將不再處于嚴(yán)密控制之中了。,2024/4/3,28,,洛佩斯離開通用汽車公司加入大眾公司造成了7 . 5億美元凈價值損失(通用汽車公司凈損失8 . 4億美元，大眾公司獲得9 000萬美元的凈利)。這表明洛佩斯和他的工作組對通用汽車公司的股東要比對大眾公司的股東來說寶貴得多。然而，周末期間，通用汽車公司提供給洛佩斯一個無法拒絕的建議：他將被提升為負責(zé)通用汽車公司在北美洲全部汽車業(yè)務(wù)的執(zhí)行副總裁。最終

25、洛佩斯還是留在了通用汽車公司。3月1 5日，星期一，通用汽車公司的股票價格由于這個消息上升了1 . 3個百分點，美國股市上升了0 . 3個百分點；大眾公司股票價格下跌了2 . 5個百分點，德國股市下跌了0 . 3個百分點。通用汽車公司彌補了1 / 3的損失而大眾公司損失了之前獲得的所有凈利。股市不太相信洛佩斯會留在通用汽車公司，但也認為他不太可能加入大眾公司。,2024/4/3,29,,故事還沒有完。3月1 6日，星期二，大眾公司宣布洛

26、佩斯最終加入了該公司，他是大眾公司全球生產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)并且是公司常務(wù)董事會的成員。通用汽車公司進一步證實了洛佩斯已經(jīng)正式辭職，準(zhǔn)備離開公司。猜猜發(fā)生了什么？美國股票市場保持平穩(wěn)，通用汽車公司的股票下跌了1 . 3個百分點，大眾股票上升了1 . 8個百分點，德國股市下跌了0 . 3個百分點。盡管同一天大眾公司宣布1 9 9 2年的利潤和股利比1 9 9 1年大幅度減少，公司還是彌補了上一次2個百分點的損失(依據(jù)時常浮動進行調(diào)節(jié)后)。洛佩斯

27、的故事清楚地表明了美國和德國的股票市場作為信息自發(fā)調(diào)節(jié)器的作用，也表明了股票市場作為信息傳遞器的作用，有利的信息使公司獲利，不利的信息使公司受損。,2024/4/3,30,第三節(jié) 會計理論的特征和體系,一、會計理論的特征為了把握會計理論的性質(zhì)和對會計理論有深刻的認識，需要分析會計理論的特征。1.客觀性 ： 它包涵的內(nèi)容是實際存在的會計事物。如會計職能理論，是揭示會計在實際工作中發(fā)揮核算與監(jiān)督等方面的作用。2.全面性 ：它反映會計

28、事物的全部內(nèi)容。如固定資產(chǎn)核算理論，反映固定資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容。3.系統(tǒng)性 ： 它反映會計事物的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。如資產(chǎn)核算原理，反映作為一個資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。4.規(guī)律性 ：它揭示、反映會計事物的內(nèi)在聯(lián)系和發(fā)展的必然過程。如產(chǎn)品成本理論，揭示產(chǎn)品成本的形成和補償及其發(fā)展變化的過程。,2024/4/3,31,,5.抽象性 ：它揭示會計事物的一般性質(zhì)，如會計對象理論。6.邏輯性 ： 其內(nèi)容應(yīng)是概念一致、判斷正

29、確。如會計監(jiān)督理論的內(nèi)容：重要性、監(jiān)督系統(tǒng)、監(jiān)督內(nèi)容、內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和監(jiān)督機制等，要理由充足，概念一致，判斷正確。7.技術(shù)性 ： 會計理論的內(nèi)容反映了會計事物運行必須依據(jù)一定的方法和手段進行操作。如成本管理理論，反映了對成本管理所運用的方法和手段。8.規(guī)范性 ：會計理論的內(nèi)容反映了會計事物需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的要求運行。如會計核算理論反映了會計核算工作應(yīng)依據(jù)會計核算的法規(guī)和制度進行。,2024/4/3,32,二、會計理論體系,

30、1.定義：會計理論體系是指由各種理論要素相互聯(lián)系而形成的有機整體。2.會計理論體系的種類按構(gòu)成要素標(biāo)志不同劃分 ：（1）會計理論概念體系（按其表達的概念形式不同劃分）： ①財務(wù)會計理論（會計核算對象、前提、原則、目標(biāo)、內(nèi)容、形式、組織）②其他會計理論,2024/4/3,33,,（2）會計理論學(xué)科體系（按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分） （3）會計理論邏輯體系（按其內(nèi)容表達邏輯形式不同劃分）（4）會計理論作用體系（按其內(nèi)容作用不同劃

31、分）（5）會計理論性質(zhì)體系（按其內(nèi)容性質(zhì)不同劃分）,2024/4/3,34,,（2）基礎(chǔ)性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科（3）會計概念、會計判斷、會計推理會計概念：是反映會計領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式。會計判斷：是對兩個或更多的會計概念之間關(guān)系進行判定的思維形式。會計推理：是由一個或一組會計判斷（前提）推出另一個會計判斷（結(jié)論的思維形式。,2024/4/3,35,,（4）會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論、會計開發(fā)理論會計

32、基礎(chǔ)理論：是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟學(xué)的基本原理為依據(jù)，運用其他科學(xué)知識，闡述會計領(lǐng)域會計運行規(guī)律的理論。會計應(yīng)用理論：是以會計基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運用其他科學(xué)知識，闡述會計基礎(chǔ)理論在會計實踐中創(chuàng)造性運用的技術(shù)基礎(chǔ)性理論。會計開發(fā)理論：是運用會計基礎(chǔ)、應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識，闡述創(chuàng)新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。,2024/4/3,36,,（5）會計理論性質(zhì)體系 會計對象體系 （對象，職能，任務(wù)，概念，方法，規(guī)律）會計本質(zhì)體系 （定性，目

33、標(biāo)，假設(shè)，原則方法）會計目標(biāo)體系 （目標(biāo)，對象，要素，假設(shè)，報表分析） 會計假設(shè)體系 （假設(shè)，原則，程序，方法，要素，報告）會計環(huán)境體系 （環(huán)境，目標(biāo)，假設(shè)，原則，要素，報告）,2024/4/3,37,［思考題］,1、什么是會計理論？其基本功能有哪些？2、會計實踐對會計理論的源泉作用主要表現(xiàn)在哪些方面？3、會計理論有何特征？4、對會計理論體系你有何認識？5、現(xiàn)代會計理論研究的新領(lǐng)域主要有哪些？,2024/4/3,38

34、,第二章 現(xiàn)代會計理論研究方法,教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解現(xiàn)代會計理論的兩大流派：即描述性理論和規(guī)范性理論，在此基礎(chǔ)上進一步把握這兩種理論的特點；掌握構(gòu)建會計理論的各種研究方法，了解這些研究方法對構(gòu)建不同的會計理論所做出的貢獻。在了解和掌握各種會計理論研究方法的基礎(chǔ)上，要能夠正確地運用這些方法解決會計理論研究的實際問題。 本章重點：規(guī)范性會計理論和描述性會計理論的特點；傳統(tǒng)研究方法中的歸納法、演繹法、經(jīng)濟學(xué)法

35、；創(chuàng)新研究方法中的事項法和實證法。 本章難點：歸納法、演繹法、事項法和實證法。,2024/4/3,39,第一節(jié) 現(xiàn)代會計理論的種類,一、描述性理論（descriptive theory）1、涵義：傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務(wù)中的各種慣例。2、特點：這種理論著重要說明的是會計“是什么”（what it is），或者試圖提出和說明存在哪些會計信息及其如何加以揭示并傳遞給財務(wù)報告使用者。

36、20世紀(jì)70年代以前的西方傳統(tǒng)會計理論中描述性理論占主導(dǎo)地位，如：美國會計學(xué)家保羅·格雷迪（Paul Grady）1965年發(fā)表的《企業(yè)公認會計原則概述》、美國會計原則委員會（APB）1970年第4號報告《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》以及井尻雄士（Yuji Iriji）1975年的《會計計量理論》都有屬于典型的描述性會計理論。,2024/4/3,40,,20世紀(jì)80年代以來，實證研究方法日益興盛，實證研究仍然屬于描述性理

37、論，因為它主要是解釋現(xiàn)實中存在的會計現(xiàn)象，但實證會計理論又不完全等同于早期的描述性理論，因為它還試圖解釋現(xiàn)存會計實務(wù)的依據(jù)（why）。然而，它又不試圖回答“會計實務(wù)應(yīng)當(dāng)是怎樣”的問題，所以它不屬于規(guī)范性理論。,2024/4/3,41,二、規(guī)范性理論(normative theory),1、涵義：所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”或“理想的”會計實務(wù)。2、特點：這種理論著重于說明會計“應(yīng)

38、當(dāng)是什么”（What should it be），而不限于說明會計“是什么”。它是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。一般來說，會計準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計實務(wù)，因此，20世紀(jì)80年代以來，西方各國都加強會計準(zhǔn)則的研究和制訂。,2024/4/3,42,第二節(jié) 傳統(tǒng)的研究方法,傳統(tǒng)的研究方法是指長期占主導(dǎo)地位的一些會計理論構(gòu)建方法，主要有歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法等。一、歸納法（inductive approa

39、ch）1、概念：歸納法是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。2、特點：它是通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。,2024/4/3,43,,3、基本步驟：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計的一般概念或原則；（4）驗證推導(dǎo)出的結(jié)論。 觀 察→分類→概括→驗證4、優(yōu)缺點：可以不

40、受預(yù)定的模式束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，但歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。,2024/4/3,44,,二、演繹法（deductive approach）1、涵義：它是以有關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計實務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計方法程序。2、特點：它是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。如：根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了將來的生產(chǎn)耗用而不是銷售變

41、現(xiàn)，因此可以不考慮其市價變動，并進而推導(dǎo)出歷史成本計量原則。,2024/4/3,45,,3、推導(dǎo)程序：前提命題→推導(dǎo)結(jié)論→驗 證→具體問題具體運用可以有兩種不同的邏輯推演思路：（1）會計假設(shè)→基本原則→準(zhǔn)則→具體程序（2）目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認、計量與報告的標(biāo)準(zhǔn)4、優(yōu)缺點：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。但它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯誤，則整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。,2024/4

42、/3,46,三、倫理法（ethical approach）,倫理法，又稱道德法，它是提出將一些財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合要求的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允（fairness）、真實(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。,2024/4/3,47,四、社會學(xué)法(sociological approach),用社會學(xué)法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會

43、的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。,2024/4/3,48,五、經(jīng)濟學(xué)法（economic approach）,這一方法側(cè)重于采用不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標(biāo)變動的控制能力的影響，強調(diào)講求總體的（宏觀的）經(jīng)濟效益(general economic welfare)。其基本觀點是：（1）會計政策和會計程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟現(xiàn)實（一個國家的總體經(jīng)濟形

44、勢）；（2）會計方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟后果(economic consequence) （體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預(yù)期目標(biāo)）。,2024/4/3,49,第三節(jié) 創(chuàng)新的研究方法,20世紀(jì)70、80年代以來，會計理論研究出現(xiàn)了一些新的方法，主要有事項法、系統(tǒng)法、實證法等。一、事項法（event approach）1、涵義：事項法主張按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認、計量和報告的理論與方法。

45、事項法的主要倡導(dǎo)是美國會計學(xué)家喬治·索特（George Sorter），他在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)所形成的基本會計理論。,2024/4/3,50,,2、基本觀點：按事項法的觀點來看，會計的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。所謂事項（events），是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的

46、具體活動、交易和事件。,2024/4/3,51,二、系統(tǒng)法(systematic approach),1、涵義：系統(tǒng)是指為達到預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的有機整體。2、特點：（1）確立會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)；（2）研究該系統(tǒng)所包含的構(gòu)成要素及它們之間的層次關(guān)系；（3）該系統(tǒng)必須隨環(huán)境的變化而變化。,2024/4/3,52,三、實證法(positive approach),1、涵義：所謂“實證法”，是指通過搜集被觀

47、察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗性（或歷史性）數(shù)據(jù)來驗證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。2、特點：它必須對現(xiàn)實提出一些假說或者假定，然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進而取舍有關(guān)的會計原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個會計理論體系。,2024/4/3,53,,［思考題］ 什么是描述性理論？其特點是什么？什么是規(guī)范性理論？其特點是什么？傳統(tǒng)的會計研究方法主要有哪些？各個研究方法的特點是什么？創(chuàng)新的會計研究方法主要有哪些？各自的特點是什么？

48、什么是行為會計理論？,2024/4/3,54,第三章 公認會計原則,教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生認識和了解公認會計原則的產(chǎn)生原因和發(fā)展過程；熟悉公認會計原則的分類和特點；明確美國公認會計原則在世界會計理論和會計實務(wù)中的地位與作用；認清國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢；掌握我國會計準(zhǔn)則的特點，并能在客觀評價國外公認會計原則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗，就進一步完善和提高我國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與質(zhì)量提出自己的見解。 本章重點：公認會計原

49、則的定義、類型與特點；美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展；國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；我國會計準(zhǔn)則的特點。本章難點：公認會計原則的類型與特點；我國會計準(zhǔn)則的特點,2024/4/3,55,第一節(jié) 公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展,一、公認會計原則概述（一）關(guān)于“公認會計原則”一詞的說明“公認會計原則”（Generally Accepted Accounting Principles）于20世紀(jì)30年代初起源于美國，美國的公認會計原則形成最早，也最

50、完善，最有代表性。“會計原則”（Accounting Principles）通常是指一般性的規(guī)范，而“會計準(zhǔn)則”（Accounting Standard）一般是指具體性的規(guī)范，兩者在會計領(lǐng)域無須嚴(yán)格區(qū)分。（二）公認會計原則的定義中外會計學(xué)家對公認會計原則的定義有不同的表述，但至少應(yīng)表明兩點：（1）公認會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范；（2）公認會計原則必須得到公認。,2024/4/3,56,二、美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）產(chǎn)生

51、原因1、兩權(quán)分離 2、會計處理程序不規(guī)范、不統(tǒng)一（二）發(fā)展過程（三個主要階段）1、形成階段 （會計程序委員會 1938—1959年）2、公認階段 （會計原則委員會 1959—1973年）3、完善階段 （財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 1973—現(xiàn)在）,2024/4/3,57,（三）推動美國公認會計原則發(fā)展的主要組織,1、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2、美國證券交易委員會（SE

52、C）3、美國會計學(xué)會（AAA）4、美國管理會計師協(xié)會（IMA）5、政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）6、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）,2024/4/3,58,三、國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC） （1973年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展的三個階段（協(xié)調(diào)、制訂和國際化）四、我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國會計準(zhǔn)則委員會 （1998年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展 1、基本會計準(zhǔn)則 2、具體會計準(zhǔn)則,

53、2024/4/3,59,第二節(jié) 公認會計原則的類型與特點,一、公認會計原則的范圍 主體部分 延伸部分1、美國公認會計原則 2、英國會計準(zhǔn)則3、國際會計準(zhǔn)則 4、我國會計準(zhǔn)則,2024/4/3,60,二、公認會計原則的類型,1、按照形成來源不同 公認會計原則 ：理論性原則 實務(wù)性原則2、按照制訂機構(gòu)的性質(zhì)不同 公認會計原則

54、：民間機構(gòu)制訂的會計原則； 立法機構(gòu)制訂的會計原則； 政府機構(gòu)制訂的會計原則,2024/4/3,61,,3、按照目的或?qū)哟尾煌?公認會計原則 ：基本會計原則 具體會計原則4、按照適用范圍不同 公認會計原則 ：一般會計原則 特

55、殊會計原則5、按照會計主體的性質(zhì)不同 公認會計原則 ：企業(yè)會計原則 非營利性組織會計原則,2024/4/3,62,,6、按照會計分支的不同 公認會計原則：財務(wù)會計原則 管理會計原則三、公認會計原則的特點1、理論性 2、實踐性 3、公認性 4、社會性5、整體性

56、6、規(guī)范性 7、政治性 8、發(fā)展性,2024/4/3,63,第三節(jié) 基本會計原則,一、基本會計原則概述（一）基本會計原則的意義及內(nèi)容1、意義 理論上，會計實務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱為基本會計原則（basic accounting principles），屬于公認會計原則中的高層次?；緯嬙瓌t主要指普遍適用性的一些會計原則，它們并不是具體的會計準(zhǔn)

57、則或程序，但又是制訂準(zhǔn)則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。,2024/4/3,64,,2、內(nèi)容 目前較普遍接受的基本原則主要有：（1）成本原則（the cost principle）；（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（the accrual basis principle）；（3）實現(xiàn)原則（the realization principle）；（4）配比原則（the matching principle）；（5）客觀性原則（the ob

58、jective principle）；（6）一致性原則（the consistency principle）；（7）充分披露原則（the full-disclosure principle）；（8）重要性原則（the materiality principle）；（9）穩(wěn)健性原則（the conversation principle）（二）國外關(guān)于基本會計準(zhǔn)則的情況國外大多數(shù)國家通常將財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)作為制訂會計準(zhǔn)則的理論依

59、據(jù)。,2024/4/3,65,二、我國基本會計準(zhǔn)則,（一）我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容我國的基本會計準(zhǔn)則是指1992年11月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，主要內(nèi)容有：（1）會計核算的四個前提條件（會計假設(shè)）；（2）會計核算的一般原則；（3）六個會計要素。2006年2月15日財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，其中1個基本準(zhǔn)則，38個具體準(zhǔn)則。（二）對我國基本會計準(zhǔn)則的評價 我國基本會計準(zhǔn)則在當(dāng)時起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會計制度

60、和企業(yè)會計實務(wù)的作用，但它不能指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂，同時內(nèi)容也不完整。,2024/4/3,66,,［思考題］ 什么是公認會計原則？其主要觀點有哪些？美國公認會計原則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？國際會計準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？我國會計準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？公認會計原則的類型有哪些？公認會計原則有何特點？目前較普遍接受的基本會計原則主要有哪些？,2024/4/3,67,第四章 財務(wù)會計概念框架,教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，

61、要求學(xué)生了解財務(wù)會計概念框架的形成原因和發(fā)展過程；掌握財務(wù)會計概念框架的作用；掌握其內(nèi)容及相互關(guān)系；認識建立我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的必要性，并深入思考如何應(yīng)用它來指導(dǎo)我國具體會計準(zhǔn)則的制定和企業(yè)單位的會計實務(wù)。 本章重點：財務(wù)會計概念框架的作用、內(nèi)容及其相互關(guān)系；財務(wù)報告目標(biāo)；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素；財務(wù)報表的確認與計量。本章難點：會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素；財務(wù)報表的確認與計量,2024/4/3,68,第一

62、節(jié) 財務(wù)會計概念框架概述,20世紀(jì)30年代以來，西方財務(wù)會計逐漸轉(zhuǎn)向接受公認會計原則的約束和指導(dǎo)。公認會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計學(xué)術(shù)團體或一些著名會計學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個框架來建立公認會計原則的理論基礎(chǔ)。如美國會計學(xué)會1936年的《公司財務(wù)報表會計原則的暫行說明》，1966年的《基本會計理論說明書》，會計原則委員會第4號報告《企業(yè)財務(wù)

63、報表的基本概念和會計原則》以及佩頓、利特爾頓、穆尼茨、錢伯斯等會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。,2024/4/3,69,,但是，從70年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制訂機構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)和基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系。,2024/4/3,70,,一、財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展所謂財務(wù)會計概念框架（CF），實際上是對傳統(tǒng)會計理論研究的一個發(fā)展，其內(nèi)容主要有財務(wù)報

64、告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認與計量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的體系，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。,2024/4/3,71,,20世紀(jì)70年代以來，一方面西方國家社會經(jīng)濟形勢發(fā)生重大變化。如：企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模日趨擴大，企業(yè)之間的兼并、購買急驟增加，資本集中加速并向國際化擴張，世界性能源危機的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟衰退，以及電子計算機技術(shù)的迅速普及，都帶來會計實務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一

65、些財務(wù)會計的新領(lǐng)域和新問題，如：如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計算與分配等重大會計問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計技術(shù)方法。這樣，原有的許多會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。,2024/4/3,72,,另一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的理論框架。財務(wù)會計實務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境

66、形勢下的完整的和規(guī)范性的會計理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。,2024/4/3,73,,因此，自20世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達國家的會計職業(yè)界紛紛開展對CF的研究。如：FASB在1973年剛成立就被要求進行CF的研究，以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果（即《財務(wù)會計概念公告》）。在70年代中后期，英國和加

67、拿大的會計職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述CF的重要文件和報告，隨后這一趨勢在澳大利亞、日本、德國等其他國家也引起積極的反應(yīng)。1988年5月1日，國際會計準(zhǔn)則委員會也公布了《編報財務(wù)報表的框架》的征求意見稿，并于1989年7月1日作為一項正式的準(zhǔn)則公告公布。,2024/4/3,74,二、CF的作用,1、為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖

68、突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準(zhǔn)則難以及時適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務(wù)處理提供一定的指南。,2024/4/3,75,,3、有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告 概念框架可以增進報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解

69、財務(wù)會計與報告的一些基本概念與原理，理解財務(wù)報表各項目指標(biāo)或會計信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。4、抵制利益集團的政治壓力 會計準(zhǔn)則要涉及不同集團的利益。不同的利益集團都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過立法機構(gòu)或政府出面接管會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對民間性準(zhǔn)則制訂機構(gòu)來說，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財務(wù)會計或財務(wù)報表建立一套能夠為各方面利益集團普遍認可、接受的概念框架，緩和或抵