論資產減值準則與企業(yè)利潤管理

1、企業(yè)管理(二論資產減值準則與企業(yè)利潤管理籍麗華中鐵十七局集團第一丁丁程有限公司[摘要]資產減值準備的計提和轉回一直是企業(yè)進行企業(yè)利潤管理的重要手段，隨著《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》的頒布和實施，企業(yè)利潤管理將會受到很大沖擊。本文首先闡述了有關資產減位準則和企業(yè)利潤管理的概念，針對資產減值準則對企業(yè)利潤管理的影響進行了探討，并對存在的問題提出了合理的建議。[關鍵詞]資產減值準則企業(yè)利潤管理公允價值中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章

2、編號:10094067(2010)1002301一資產減值準則對企業(yè)利潤管理的抑制作用資產減值政策實施的H的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認與期收益，更真實公允地反映企業(yè)的財務狀況?，F行資產減值準則既體現了與同際會計準則相協(xié)調，又充分考慮了我同經濟發(fā)展及資產減值準備被許多企業(yè)用來進行企業(yè)利潤管理的現狀，對規(guī)范企業(yè)企業(yè)利潤管理起到了權極的作用。主要體現在以下幾個方面:I資產減值準備不得轉回。資產減值的計提和沖回曾是rl多上市公司進行企業(yè)利潤管理的一

3、個重要手段。他們在盈利較多時，大幅度地計提資產減值準備，增加本年資產減值損失，減少本年利潤在盈利下降時，再轉向來增加利潤，造成虛假會計信息，不能具芳:反映企業(yè)的實際經營狀況。為規(guī)避這種現象，除《企業(yè)會計準則第8號一一資產減倪》規(guī)定的八項資產減倪損失一經確認，在以后會計期間不得轉網之外，還包括短期投資跌價準備和長期投資減值準備兩項小的股權性投資并采用成本法計價的計提轉回也是不允γf的。由于企業(yè)龍法通過沖回減值準備快速提升利潤，所以這一規(guī)定

4、大大縮減了利用“資產減真轉網“制造虛假利潤的彈性空間，致使企業(yè)在計提時會比較慎重，有利于提高會計信息質量的真實性和可靠性。2.明確了資產減在準備的計提時間。準則規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在口I能發(fā)生減值的跡象。根據這→要求，企業(yè)在對外報送季報、半年報時均應該按照準則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是杏計提減在損失。這樣可以有效遏制上巾公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減m損失的現象，有利于投資吝根據季報、半年報判斷上巾

5、公司的年度經營狀況。3.披露要求的進→步完善。現行準則對資產減值損失的計提金額、累計影響數，計提的原樹、原則、程序及方法作了詳細的規(guī)定，這樣不僅擴大了其披露的空間，同時也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，有利于降低企業(yè)管理當局利用資產減值操縱利潤粉飾財務報告的可能性，有利于提高會計信息的質量。二資產減值準則依然存在企業(yè)利潤管理的空間資產減值準則對改善企業(yè)企業(yè)利潤管理起到積極作用，但是仍然存在著不足，這些不足會促使企業(yè)產生新的企業(yè)利

6、潤管理方式，給企業(yè)的企業(yè)利潤管理提供了新的操作空間。1.公允價值難以公允。資產減在準則客觀上增大了企業(yè)管理層有目的地借助公允價值進行新的運用，并進行企業(yè)利潤管理的時能。盡管準則對公允價值的運用做了謹慎設計，同際上對公允價值的應用也為我們提供了一些時借鑒的經驗，但是實際上，由于公允價值的概念相對抽象，目前還缺乏明確的可操作性。在我罔現階段資產評估市場不夠充分的情況下，確認公允價值顯然很難公允，企業(yè)管理吝可能會利用公允價值來進行有目的的企業(yè)

7、利潤管理。2.減值跡象的判斷缺乏時操作忡。企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是杏存在時能發(fā)生減值的跡象，雖然資產減值準則從外部和內部信息具體給出了減值跡象的判斷標準，但這些并不能包括所有的減值跡象且同時缺乏可操作性，導致上市公司可以根據實際需要來認定資產是否發(fā)生減恒的跡象，達到企業(yè)利潤管理的口的。3.資產可網收金額的仙計有較大的隨意性。在對資產減茸的計量巾，資產的時四枚金額是至關重要的一部分。資產減值準則對資產的口J回收金額給予了明確的規(guī)定

8、:JlJ收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流瑩的現值兩者之間較高者確定。而且準則對公允價在減去處置費用的凈額和資產預計未來現金流量均做出了詳細說明。但是可變現凈值、預計未來現金流量、折現率的選擇等很大程度上還是依賴于會計人員的職業(yè)判斷，具有較大的隨意性，因此使得企業(yè)濫用資產減值準備進行利潤操縱的隱患依然存在。三)對資產減值損失的相關對策建議由以上分析JlI以看出，資產減值新準則的頒布實施，完善和彌補了I

9、I:l準則的許多不足之處，在很大程度上能夠有效抑制現有一些企業(yè)的通過資產減值政策進行企業(yè)利潤管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產，客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。但是由于實際應用中，其實施情況具有復雜性和多樣性。針對上述現象，有必要采取相成的對策加以防范。1.加快制定新的具體準則，提高其操作作。新會計準則在會計發(fā)展史上是一次重大變革，與ll:l準則相比，發(fā)生了很大變化。自2∞7年1月1日實施以來，在實際成用中出現了諸多不遠庇

10、、不和諧的現象。例如新準則規(guī)定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不成撥照該單項資產為基礎確定其可收問金額，而成當接照該資產的資產組為基礎確定時收回金額。但是新準則對資產組的劃分缺乏明確的標準。當企業(yè)有較多產品、較多生產線時，較難確定資產組對于多元化經營的企業(yè)，確定資產組則更加網難，容易受到人為因素的影響。企業(yè)很可能利用資產組的劃分來操縱資產減值準備和經營業(yè)績。同時，確認減值損失時，可收問金額的計算需要選擇折

11、現率，而折現率是一個十分不穩(wěn)定的因素。新準則中沒有說明如何取得折現率，這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷，從而使資產時收回金額的計量缺乏時操作性。因此，同家有關油門向當根據準則執(zhí)行的具體情況和有關問題，盡快出臺→些制度、法規(guī)反相成的實施細則，實現對準則的補充和完善，在實踐中不斷拓展準則的深度與廣度，提高準則的可操作性，為提高會計信息的時信度做好基礎工作。2.規(guī)范資產減值賬戶設置及會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第8號一一資產減值》規(guī)

12、定:資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉囚，這項規(guī)定在抑制企業(yè)企業(yè)利潤管理的同時也存在著不容忽視的弊端。即當資產計提資產減值后在存續(xù)期間價值得以恢復，高于賬面價值時，會造成企業(yè)凈資產的虛減，這也是違反信息可靠性要求的。因此，將恢復的價值計入資本公積或單獨設一科b!(如資產減值回復)在報表巾予以反映，不失為一個叫行的選擇。3.迸一步健全和完善信息市場和價格市場。由于各項資產減值準備的計提均以公允價值為基礎，因此公允價值的公正性和合理

13、性就顯得尤為重要，而我國目前資產信息巾場和價格市場尚不健全，有待迸步完善。為此，同家JI.該~步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)。通過計算機網絡和現代信息技術定期公布有關資產的信息資料，只有建立健全和完善的信息市場、價格市場，才能使資產減值準備的計提有章時循，使評估價值接近公允價值，才能減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司企業(yè)利潤管理、利潤操縱的空間，從而提高會計信息的真實性和可靠性。4加強會計人員的

14、綜合素質教育。在資產減值準則中，許多方面需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。如:資產組的劃分、減值跡象的判斷、折現率的選擇、未來現金流量的預計、商譽的減值測試等，這些也是上市公司進行企業(yè)利潤管理的漏洞。但是H前我同會計人員的素質普遍偏低，難以適w.新準則的要求，因此要加強對會計人員的再教育，提高他們的綜合素質，使其具備良好的職業(yè)道德素質和熟練的專業(yè)技能，成為新時代合格的會計工作者。參考文獻:[IJ中華人民共和同財政部.企

15、業(yè)會計準則[M].北京經濟科學出版社.2∞6.[2]陸建橋中同虧損上市公司企業(yè)利潤管理實證研究[J].會計研究，1999.(9).20101~中國電子商務....23企業(yè)管理(二論資產減值準則與企業(yè)利潤管理籍麗華中鐵十七局集團第一丁丁程有限公司[摘要]資產減值準備的計提和轉回一直是企業(yè)進行企業(yè)利潤管理的重要手段，隨著《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》的頒布和實施，企業(yè)利潤管理將會受到很大沖擊。本文首先闡述了有關資產減位準則和企業(yè)利潤管理的

16、概念，針對資產減值準則對企業(yè)利潤管理的影響進行了探討，并對存在的問題提出了合理的建議。[關鍵詞]資產減值準則企業(yè)利潤管理公允價值中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:10094067(2010)1002301一資產減值準則對企業(yè)利潤管理的抑制作用資產減值政策實施的H的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認與期收益，更真實公允地反映企業(yè)的財務狀況。現行資產減值準則既體現了與同際會計準則相協(xié)調，又充分考慮了我同經濟發(fā)展及資產減值準備被許多企業(yè)用來進行

17、企業(yè)利潤管理的現狀，對規(guī)范企業(yè)企業(yè)利潤管理起到了權極的作用。主要體現在以下幾個方面:I資產減值準備不得轉回。資產減值的計提和沖回曾是rl多上市公司進行企業(yè)利潤管理的一個重要手段。他們在盈利較多時，大幅度地計提資產減值準備，增加本年資產減值損失，減少本年利潤在盈利下降時，再轉向來增加利潤，造成虛假會計信息，不能具芳:反映企業(yè)的實際經營狀況。為規(guī)避這種現象，除《企業(yè)會計準則第8號一一資產減倪》規(guī)定的八項資產減倪損失一經確認，在以后會計期間不

18、得轉網之外，還包括短期投資跌價準備和長期投資減值準備兩項小的股權性投資并采用成本法計價的計提轉回也是不允γf的。由于企業(yè)龍法通過沖回減值準備快速提升利潤，所以這一規(guī)定大大縮減了利用“資產減真轉網“制造虛假利潤的彈性空間，致使企業(yè)在計提時會比較慎重，有利于提高會計信息質量的真實性和可靠性。2.明確了資產減在準備的計提時間。準則規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在口I能發(fā)生減值的跡象。根據這→要求，企業(yè)在對外報送季報、半年報時均應該按照

19、準則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是杏計提減在損失。這樣可以有效遏制上巾公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減m損失的現象，有利于投資吝根據季報、半年報判斷上巾公司的年度經營狀況。3.披露要求的進→步完善?，F行準則對資產減值損失的計提金額、累計影響數，計提的原樹、原則、程序及方法作了詳細的規(guī)定，這樣不僅擴大了其披露的空間，同時也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，有利于降低企業(yè)管理當局利用資產減值操縱利潤粉飾財務報告的可能性，

20、有利于提高會計信息的質量。二資產減值準則依然存在企業(yè)利潤管理的空間資產減值準則對改善企業(yè)企業(yè)利潤管理起到積極作用，但是仍然存在著不足，這些不足會促使企業(yè)產生新的企業(yè)利潤管理方式，給企業(yè)的企業(yè)利潤管理提供了新的操作空間。1.公允價值難以公允。資產減在準則客觀上增大了企業(yè)管理層有目的地借助公允價值進行新的運用，并進行企業(yè)利潤管理的時能。盡管準則對公允價值的運用做了謹慎設計，同際上對公允價值的應用也為我們提供了一些時借鑒的經驗，但是實際上，由

21、于公允價值的概念相對抽象，目前還缺乏明確的可操作性。在我罔現階段資產評估市場不夠充分的情況下，確認公允價值顯然很難公允，企業(yè)管理吝可能會利用公允價值來進行有目的的企業(yè)利潤管理。2.減值跡象的判斷缺乏時操作忡。企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是杏存在時能發(fā)生減值的跡象，雖然資產減值準則從外部和內部信息具體給出了減值跡象的判斷標準，但這些并不能包括所有的減值跡象且同時缺乏可操作性，導致上市公司可以根據實際需要來認定資產是否發(fā)生減恒的跡象，達到

22、企業(yè)利潤管理的口的。3.資產可網收金額的仙計有較大的隨意性。在對資產減茸的計量巾，資產的時四枚金額是至關重要的一部分。資產減值準則對資產的口J回收金額給予了明確的規(guī)定:JlJ收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流瑩的現值兩者之間較高者確定。而且準則對公允價在減去處置費用的凈額和資產預計未來現金流量均做出了詳細說明。但是可變現凈值、預計未來現金流量、折現率的選擇等很大程度上還是依賴于會計人員的職業(yè)判斷，具有

23、較大的隨意性，因此使得企業(yè)濫用資產減值準備進行利潤操縱的隱患依然存在。三)對資產減值損失的相關對策建議由以上分析JlI以看出，資產減值新準則的頒布實施，完善和彌補了II:l準則的許多不足之處，在很大程度上能夠有效抑制現有一些企業(yè)的通過資產減值政策進行企業(yè)利潤管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產，客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。但是由于實際應用中，其實施情況具有復雜性和多樣性。針對上述現象，有必要采取相成的對策加以防范。1.加

24、快制定新的具體準則，提高其操作作。新會計準則在會計發(fā)展史上是一次重大變革，與ll:l準則相比，發(fā)生了很大變化。自2∞7年1月1日實施以來，在實際成用中出現了諸多不遠庇、不和諧的現象。例如新準則規(guī)定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不成撥照該單項資產為基礎確定其可收問金額，而成當接照該資產的資產組為基礎確定時收回金額。但是新準則對資產組的劃分缺乏明確的標準。當企業(yè)有較多產品、較多生產線時，較難確定資產組對于多

25、元化經營的企業(yè)，確定資產組則更加網難，容易受到人為因素的影響。企業(yè)很可能利用資產組的劃分來操縱資產減值準備和經營業(yè)績。同時，確認減值損失時，可收問金額的計算需要選擇折現率，而折現率是一個十分不穩(wěn)定的因素。新準則中沒有說明如何取得折現率，這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷，從而使資產時收回金額的計量缺乏時操作性。因此，同家有關油門向當根據準則執(zhí)行的具體情況和有關問題，盡快出臺→些制度、法規(guī)反相成的實施細則，實現對準則的補充和完

26、善，在實踐中不斷拓展準則的深度與廣度，提高準則的可操作性，為提高會計信息的時信度做好基礎工作。2.規(guī)范資產減值賬戶設置及會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第8號一一資產減值》規(guī)定:資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉囚，這項規(guī)定在抑制企業(yè)企業(yè)利潤管理的同時也存在著不容忽視的弊端。即當資產計提資產減值后在存續(xù)期間價值得以恢復，高于賬面價值時，會造成企業(yè)凈資產的虛減，這也是違反信息可靠性要求的。因此，將恢復的價值計入資本公積或單獨設一科b!(如

27、資產減值回復)在報表巾予以反映，不失為一個叫行的選擇。3.迸一步健全和完善信息市場和價格市場。由于各項資產減值準備的計提均以公允價值為基礎，因此公允價值的公正性和合理性就顯得尤為重要，而我國目前資產信息巾場和價格市場尚不健全，有待迸步完善。為此，同家JI.該~步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)。通過計算機網絡和現代信息技術定期公布有關資產的信息資料，只有建立健全和完善的信息市場、價格市場，才能使資產減值準備

28、的計提有章時循，使評估價值接近公允價值，才能減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司企業(yè)利潤管理、利潤操縱的空間，從而提高會計信息的真實性和可靠性。4加強會計人員的綜合素質教育。在資產減值準則中，許多方面需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。如:資產組的劃分、減值跡象的判斷、折現率的選擇、未來現金流量的預計、商譽的減值測試等，這些也是上市公司進行企業(yè)利潤管理的漏洞。但是H前我同會計人員的素質普遍偏低，難以適w.新準則的要