從財務視角分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯46窯援上旬增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅，其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包含在我們所說的可以抵扣的范圍之內(nèi)。增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)進行設備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進企業(yè)

2、技術設備的更新改造，進而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響主要表現(xiàn)在三個方面：淤增值稅的變化；于城市維護建設稅及教育費附加的變化；盂企業(yè)所得稅的變化。1援對企業(yè)增值稅的影響。實行消費型增值稅以后，由于允許抵扣的增值稅進項稅額將會增加，將直接減少增值稅計算基數(shù)，從而使企業(yè)增值稅稅負降低。增值稅減少額=允許抵扣固定資產(chǎn)價值伊增值稅稅率2援對企業(yè)城市維護建設稅及教育費附加的影響。稅法規(guī)定，凡繳納增值稅

3、、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人都必須繳納城市維護建設稅及教育費附加，由于增值稅是城市維護建設稅和教育費附加的計算基數(shù)，因此增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅的減少也會帶來城市維護建設稅及教育費附加的減少。城市維護建設稅及教育費附加減少額=增值稅減少額伊城市維護建設稅及教育費附加的稅率之和3援對企業(yè)所得稅的影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業(yè)應繳納的城市維護建設

4、稅和教育費附加的減少，從而帶來對企業(yè)所得稅的影響。所得稅影響金額=由于城市維護建設稅及教育費附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值（注：計算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅減少額；計算結(jié)果為負數(shù)，表示所得稅增加額）現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響。例：甲企業(yè)用銀行存款購入機器設備一臺，價值100萬元，增值稅稅率17%。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，城市維護建設稅及

5、教育費附加的稅率分別為7%、3%，所得稅稅率為25%，資金成本為10%。為了分析方便，增強增值稅轉(zhuǎn)型前后資料的可比性，假設機器設備購入當年進項稅額全額抵扣。根據(jù)上例計算分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響，見表1：通過以上計算我們可以看出，年增加100萬元的固定資產(chǎn)（允許抵扣進項稅額的）可以使企業(yè)的稅負減少16.5135萬元?？梢?，消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅的實行可以使企業(yè)的稅負大大降低，從而提高企業(yè)的投資熱情和效率。從所得

6、稅的影響來看，固定資產(chǎn)的投資期越短，減少企業(yè)稅負的作用越明顯。二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量及利潤的影響1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量的影響主要表現(xiàn)為三個方面：淤固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣，從而使企業(yè)當期繳納的增值稅額減少，這相當于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入；于由于增值稅的減少引起城市維護建設稅及教育費附加的減少，這會減少企業(yè)的現(xiàn)金流出；盂由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅以后的金額入賬，導致每年提取

7、的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應地，就要給國家多交所得稅，這會等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。將這三種影響綜合起來，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)增加了現(xiàn)金流量。從財務視角分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響河北金融學院宋艷敏淵教授冤【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型對相關行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。本文主要從財務視角定性和定量分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負、現(xiàn)金流量和利潤、財務報表的影響?！娟P鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅項目基本抵扣稅基增值稅

8、減少額城市維護建設稅及教育費附加減少額所得稅增加額總稅負減少額消費型增值稅（1）100（2）17（3）1.7（4）2.1865（5）16.5135表1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響單位院萬元注院所得稅影響金額=由于城市維護建設稅及教育費附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值=1.7伊25%1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.1865淵萬元冤全國中文核心期刊財會月刊陰援上旬窯47窯陰增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)增加的現(xiàn)

9、金流量=當年抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額由此減少的城市維護建設稅和教育費附加伊（1所得稅稅率）每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值。以上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，見表2：通過上表計算我們不難看出，實行消費型增值稅以后，企業(yè)每增加100萬元的固定資產(chǎn)（允許抵扣進項稅額的），就會給企業(yè)帶來15.6635萬元的現(xiàn)金流量?？梢姡鲋刀愞D(zhuǎn)型后會使企業(yè)現(xiàn)金流量大大增加，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險，提升了企業(yè)未來的競爭能力。2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)

10、利潤的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響主要反映在對固定資產(chǎn)折舊的影響和對城市維護建設稅及教育費附加的影響上。淤由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會降低，相應地，固定資產(chǎn)折舊額會減少，從而增加了企業(yè)的利潤，同時也會造成應納稅所得額的增加，但是總體上不影響凈利潤的絕對上升趨勢。利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額伊（1所得稅稅率）固定資產(chǎn)折舊年限。于由于增值稅轉(zhuǎn)型而帶來利潤的增加。利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產(chǎn)進

11、項稅額伊城市維護建設稅及教育費附加的稅率之和伊（1所得稅稅率）。從以上分析可以看出，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響取決于當年允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。仍以上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響，見表3。通過計算可以看出，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣，將降低企業(yè)固定資產(chǎn)原值17萬元，折舊費用每年也隨之減少1.7萬元，相應地降低企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)共增加凈利潤9.1094萬元。對于累計折舊額占公司

12、主營業(yè)務收入比重較大的企業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型對其利潤的影響相對較大。三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當年財務報表的影響1.對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關項目的變動。采用消費型增值稅后，新增固定資產(chǎn)的價值中不再包含增值稅進項稅額，因而新增固定資產(chǎn)原值減少17萬元，折舊費用每年也相應減少1.7萬元?？紤]到消費型增值稅對投資的刺激作用，與生產(chǎn)型增值稅相比，企

13、業(yè)新增固定資產(chǎn)的總額一般會有所提高，相應地，如果是以增加貸款支持投資，則企業(yè)權益負債比率會有所上升。2.對企業(yè)利潤表的影響。按前例，采用消費型增值稅后，固定資產(chǎn)原值降低17萬元，折舊費用每年也相應減少1.7萬元，城市維護建設稅及教育費附加減少1.7萬元，營業(yè)利潤增加3.4萬元，利潤總額增加3.4萬元，最終凈利潤增加2.55萬元。由此可以看出，固定資產(chǎn)的不含稅價格越高、固定資產(chǎn)折舊額越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。值得注

14、意的是，如果消費型增值稅導致投資幅度大幅提高，那么一方面，投資擴張當年，由于固定資產(chǎn)投資的建設周期各異，由消費型增值稅刺激造成的投資增長反映在營業(yè)收入的增長幅度上會各不相同；另一方面，投資擴張當年，財務費用的增加將抵銷部分由進項稅額抵扣帶來的利潤提升，而以后年度利潤將重新取決于新增固定資產(chǎn)的建設周期、投資回報與折舊和財務費用之間的關系。3.對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。續(xù)前例，購買固定資產(chǎn)造成現(xiàn)金流出117萬元。采用消費型增值稅后，上述現(xiàn)金流

15、出中100萬元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的17萬元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號———現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的100萬元應作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中，而確認為進項稅額的17萬元應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項現(xiàn)金流量一般較

16、大，根據(jù)重要性原則，應單獨列示為“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”項目。另外，還應該考慮由于增值稅應繳納數(shù)額的減少而對城市維護建設稅及教育費附加、企業(yè)所得稅的影響，進而影響企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。主要參考文獻1.楊建平援淺談增值稅轉(zhuǎn)型援天津市財貿(mào)管理干部學院學報袁2009曰12.王國生援增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務指標分析的影響援中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計袁2009曰23.孫汝祥援增值稅轉(zhuǎn)型助力企業(yè)減負援上海國資袁2009曰14.孔令輝.增值稅轉(zhuǎn)型對我

17、國企業(yè)的影響.國際商務財會袁2009曰2項目增值稅減少額淵增加的現(xiàn)金流量冤城市維護建設稅及教育費附加減少額淵增加的現(xiàn)金流量冤每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅現(xiàn)值淵減少的現(xiàn)金流量冤總現(xiàn)金流量的增加消費型增值稅（1）17表2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響單位院萬元注院淵3冤=每年固定資產(chǎn)折舊減少額伊所得稅稅率伊淵PA袁10%袁10冤=1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.6115淵萬元冤（3）2.6115（4）15.6635項目固

18、定資產(chǎn)原值減少額每年固定資產(chǎn)折舊減少額每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的利潤現(xiàn)值城市維護建設稅及教育費附加減少額因城市維護建設稅及教育費附加減少額而增加的利潤凈利潤的增加額消費型增值稅（1）17（2）1.7（3）7.8344（4）1.7（5）1.275（6）9.1094表3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響單位院萬元注院淵2冤=1710曰淵3冤=淵2冤伊淵125%冤伊淵PA袁10%袁10冤曰淵4冤=17伊淵3%7%冤曰淵5冤=淵4冤伊淵125%冤曰