我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問題

1、金融與財(cái)經(jīng)JINRONGYUCAIJING056我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問題彭燕麗貴陽(yáng)學(xué)院經(jīng)管系【摘要】目前，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅速，交易量每年都呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)。但由其引發(fā)的稅收問題卻越來越復(fù)雜，本文就從幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了探討?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；課稅對(duì)象電子商務(wù)是一種以數(shù)據(jù)交換EDI和因特網(wǎng)的網(wǎng)上交易為主要內(nèi)容的全新商務(wù)模式。它與傳統(tǒng)商業(yè)方式不同的是，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接接觸成千上萬的新用戶，能夠和他們進(jìn)行交易，降低運(yùn)營(yíng)成本，還提

2、高運(yùn)營(yíng)效率，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。除此之外，還能隨時(shí)與世界各地的貿(mào)易伙伴進(jìn)行交流合作，增強(qiáng)企業(yè)間的聯(lián)合，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)在1994年開始出現(xiàn)電子商務(wù)模式，并在其后得到迅速發(fā)展。據(jù)相關(guān)資料顯示，在2009年我國(guó)網(wǎng)上零售市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到2526億元。B2B運(yùn)營(yíng)商的市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額增加了20%，C2C的市場(chǎng)規(guī)模相比2008年增長(zhǎng)一倍，B2C的全年市場(chǎng)總交易量達(dá)到2008年全年的2倍以上。同時(shí)在2009年，電子商務(wù)的總網(wǎng)站數(shù)達(dá)到1.56萬家，同比增長(zhǎng)了3

3、2.34%，其中B2C網(wǎng)站數(shù)超過了9400家，同比猛增了43.79%。而且，相關(guān)專家預(yù)測(cè)在未來10年，中國(guó)將有70%的貿(mào)易額將通過電子交易完成。一、我國(guó)電子商務(wù)征稅中出現(xiàn)的問題（一）加大了稅收征管和稽查難度。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對(duì)稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行

4、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。而不管是稅收征管還是稅收稽查，都是以納稅人如實(shí)記載并保存的賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料為基礎(chǔ)的。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務(wù)的出現(xiàn)，在這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行。高度的無紙化交易和納稅的無紙化申報(bào)，使得賬簿，憑證都是無紙化的，而這些電子憑證又可以不留痕跡被輕易修改。還有隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式

5、掩藏交易信息。而隨之出現(xiàn)得電子銀行，使得一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)。所以，如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅款及時(shí)、定額地入庫(kù)，是網(wǎng)上征稅的一大難題。（二）稅收管轄權(quán)面臨的問題。納稅人作為稅制構(gòu)成要素中的一個(gè)最基本要素，指的是稅法規(guī)定得直接負(fù)有納稅義務(wù)得單位和個(gè)人。納稅人身份判定的問題就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)的，在傳統(tǒng)交易中納稅人身份的

6、判定不存在問題。但在電子商務(wù)時(shí)代隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來越頻繁公司越來越傾向于網(wǎng)絡(luò)化。公司可能不再是傳統(tǒng)意義上的實(shí)體化公司了，他們可以不需要辦公大樓不需要大量集中的工作人員不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡(luò)使得公司有可能擺脫硬件的束縛只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。這種網(wǎng)上稅收管轄權(quán)的確認(rèn)困難給稅款征收帶來很大困難。所以，他們的經(jīng)營(yíng)行為到底該由哪國(guó)管轄如何跟蹤其的商品

7、上面述及的判定標(biāo)準(zhǔn)均無法發(fā)揮作用。（三）課稅對(duì)象更為復(fù)雜化。課稅對(duì)象即是征稅對(duì)象，指的是對(duì)什么東西征稅，也是國(guó)家征稅的標(biāo)的物。在制定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要考慮的是針對(duì)有形商品。而目前，網(wǎng)絡(luò)交易商品呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，有形商品無形商品的模糊性為征稅提出了難題。網(wǎng)上交易的既有需要繳納增值稅的化妝品、珠寶首飾等消費(fèi)品，又有需要繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算機(jī)軟件等商品。特別是對(duì)于網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無從下手，因?yàn)樵瓉硪杂行呜?cái)產(chǎn)形式提供的商品可以轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

8、以數(shù)字化形式提供許多貿(mào)易對(duì)象被轉(zhuǎn)數(shù)字化在互聯(lián)網(wǎng)中傳送。特別是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)原來購(gòu)買圖書、報(bào)紙、雜志和DVD的客戶現(xiàn)在通過互聯(lián)網(wǎng)得郵件和下載功能就可直接取得所需信息。對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息是應(yīng)視為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用還是買賣商品很難界定。此外還涉及到如何適用稅種的問題。二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅的建議（一）完善稅收立法和稅制建設(shè)。加快立法，尤其建議修改《會(huì)計(jì)法》，確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對(duì)

9、電于商務(wù)的條款，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的，關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、課稅對(duì)象、征稅范圍、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管等問題進(jìn)行解決。并且對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種，增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，并且明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。此外還要考慮在電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等。從而做到，在保證鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。還可在稅制結(jié)構(gòu)上借鑒西

10、方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量流失。（二）完善稅務(wù)登記制度。因?yàn)閷?shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。所以，在完善現(xiàn)行稅法的過程中針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管和稽查都提出了挑戰(zhàn)因而建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度是非常有必要的，可以要求所有電子商務(wù)從業(yè)單位在辦理網(wǎng)絡(luò)交易手續(xù)時(shí)，都必須同時(shí)向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上網(wǎng)資料，并填寫相關(guān)納稅登記表，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須

11、展示在其網(wǎng)站上。通過明確電子商務(wù)網(wǎng)上交易的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)和應(yīng)納稅額等資料申報(bào)和資料保管制度加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的稅收法制約束。實(shí)施稅收征管和稽查時(shí)，可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)際化趨勢(shì)將得到長(zhǎng)足發(fā)展，而它涉及的稅收問題也必將國(guó)際化。所以，要求我們要與世界各國(guó)開展稅收協(xié)調(diào)，因?yàn)閱慰恳粐?guó)得稅務(wù)當(dāng)局，即使事

12、最發(fā)達(dá)國(guó)家得稅務(wù)局也很難解決所有問題。我們要加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作，在總體稅制上保持協(xié)調(diào)甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作加強(qiáng)監(jiān)控同時(shí)收集納稅人來自世界各國(guó)的信息情報(bào)，掌握他們分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。從而使我國(guó)稅收與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一致。我們也可以關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，學(xué)習(xí)其稅收的應(yīng)對(duì)策略。目前，電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛，傳統(tǒng)的稅制體系已

13、經(jīng)不能適應(yīng)它的發(fā)展，所以亟需我們開展相關(guān)稅法研究，進(jìn)行稅制改革，制定并實(shí)施好適合電子商務(wù)環(huán)境下的稅收政策?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]趙元慶，謝梓榮.淺談對(duì)電子商務(wù)的稅收征管[J].商情(教育經(jīng)濟(jì)研究)2008(6).[2]胡秀微.淺析電子商務(wù)與公證[J].信息技術(shù)2008(4).[3]姬彥麗.電子商務(wù)對(duì)稅收征管的沖擊與對(duì)策[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)2004(20).金融與財(cái)經(jīng)JINRONGYUCAIJING056我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問題彭燕麗貴陽(yáng)

14、學(xué)院經(jīng)管系【摘要】目前，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅速，交易量每年都呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)。但由其引發(fā)的稅收問題卻越來越復(fù)雜，本文就從幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了探討?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；課稅對(duì)象電子商務(wù)是一種以數(shù)據(jù)交換EDI和因特網(wǎng)的網(wǎng)上交易為主要內(nèi)容的全新商務(wù)模式。它與傳統(tǒng)商業(yè)方式不同的是，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接接觸成千上萬的新用戶，能夠和他們進(jìn)行交易，降低運(yùn)營(yíng)成本，還提高運(yùn)營(yíng)效率，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。除此之外，還能隨時(shí)與世界各地的貿(mào)易伙伴進(jìn)行交流合作，

15、增強(qiáng)企業(yè)間的聯(lián)合，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)在1994年開始出現(xiàn)電子商務(wù)模式，并在其后得到迅速發(fā)展。據(jù)相關(guān)資料顯示，在2009年我國(guó)網(wǎng)上零售市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到2526億元。B2B運(yùn)營(yíng)商的市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額增加了20%，C2C的市場(chǎng)規(guī)模相比2008年增長(zhǎng)一倍，B2C的全年市場(chǎng)總交易量達(dá)到2008年全年的2倍以上。同時(shí)在2009年，電子商務(wù)的總網(wǎng)站數(shù)達(dá)到1.56萬家，同比增長(zhǎng)了32.34%，其中B2C網(wǎng)站數(shù)超過了9400家，同比猛增了43.79%。而且，相關(guān)專

16、家預(yù)測(cè)在未來10年，中國(guó)將有70%的貿(mào)易額將通過電子交易完成。一、我國(guó)電子商務(wù)征稅中出現(xiàn)的問題（一）加大了稅收征管和稽查難度。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對(duì)稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。而不管是稅收征管還是稅收稽

17、查，都是以納稅人如實(shí)記載并保存的賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料為基礎(chǔ)的。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務(wù)的出現(xiàn)，在這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行。高度的無紙化交易和納稅的無紙化申報(bào)，使得賬簿，憑證都是無紙化的，而這些電子憑證又可以不留痕跡被輕易修改。還有隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。而隨之出現(xiàn)得電子銀行，使得一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺

18、的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)。所以，如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅款及時(shí)、定額地入庫(kù)，是網(wǎng)上征稅的一大難題。（二）稅收管轄權(quán)面臨的問題。納稅人作為稅制構(gòu)成要素中的一個(gè)最基本要素，指的是稅法規(guī)定得直接負(fù)有納稅義務(wù)得單位和個(gè)人。納稅人身份判定的問題就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)的，在傳統(tǒng)交易中納稅人身份的判定不存在問題。但在電子商務(wù)時(shí)代隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來越頻繁公司越來越傾向于網(wǎng)絡(luò)化

19、。公司可能不再是傳統(tǒng)意義上的實(shí)體化公司了，他們可以不需要辦公大樓不需要大量集中的工作人員不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡(luò)使得公司有可能擺脫硬件的束縛只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。這種網(wǎng)上稅收管轄權(quán)的確認(rèn)困難給稅款征收帶來很大困難。所以，他們的經(jīng)營(yíng)行為到底該由哪國(guó)管轄如何跟蹤其的商品上面述及的判定標(biāo)準(zhǔn)均無法發(fā)揮作用。（三）課稅對(duì)象更為復(fù)雜化。課稅對(duì)象即是征稅對(duì)象，

20、指的是對(duì)什么東西征稅，也是國(guó)家征稅的標(biāo)的物。在制定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要考慮的是針對(duì)有形商品。而目前，網(wǎng)絡(luò)交易商品呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，有形商品無形商品的模糊性為征稅提出了難題。網(wǎng)上交易的既有需要繳納增值稅的化妝品、珠寶首飾等消費(fèi)品，又有需要繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算機(jī)軟件等商品。特別是對(duì)于網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無從下手，因?yàn)樵瓉硪杂行呜?cái)產(chǎn)形式提供的商品可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字化形式提供許多貿(mào)易對(duì)象被轉(zhuǎn)數(shù)字化在互聯(lián)網(wǎng)中傳送。特別是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)

21、原來購(gòu)買圖書、報(bào)紙、雜志和DVD的客戶現(xiàn)在通過互聯(lián)網(wǎng)得郵件和下載功能就可直接取得所需信息。對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息是應(yīng)視為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用還是買賣商品很難界定。此外還涉及到如何適用稅種的問題。二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅的建議（一）完善稅收立法和稅制建設(shè)。加快立法，尤其建議修改《會(huì)計(jì)法》，確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的條款，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的，關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、課稅對(duì)象、征稅范圍、納

22、稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管等問題進(jìn)行解決。并且對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種，增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，并且明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。此外還要考慮在電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等。從而做到，在保證鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。還可在稅制結(jié)構(gòu)上借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量

23、流失。（二）完善稅務(wù)登記制度。因?yàn)閷?shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。所以，在完善現(xiàn)行稅法的過程中針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管和稽查都提出了挑戰(zhàn)因而建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度是非常有必要的，可以要求所有電子商務(wù)從業(yè)單位在辦理網(wǎng)絡(luò)交易手續(xù)時(shí)，都必須同時(shí)向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上網(wǎng)資料，并填寫相關(guān)納稅登記表，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。通過明確電子商務(wù)網(wǎng)上交易的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)和應(yīng)

24、納稅額等資料申報(bào)和資料保管制度加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的稅收法制約束。實(shí)施稅收征管和稽查時(shí)，可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)際化趨勢(shì)將得到長(zhǎng)足發(fā)展，而它涉及的稅收問題也必將國(guó)際化。所以，要求我們要與世界各國(guó)開展稅收協(xié)調(diào)，因?yàn)閱慰恳粐?guó)得稅務(wù)當(dāng)局，即使事最發(fā)達(dá)國(guó)家得稅務(wù)局也很難解決所有問題。我們要加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作，在總體稅制上保持

25、協(xié)調(diào)甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作加強(qiáng)監(jiān)控同時(shí)收集納稅人來自世界各國(guó)的信息情報(bào)，掌握他們分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。從而使我國(guó)稅收與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一致。我們也可以關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，學(xué)習(xí)其稅收的應(yīng)對(duì)策略。目前，電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛，傳統(tǒng)的稅制體系已經(jīng)不能適應(yīng)它的發(fā)展，所以亟需我們開展相關(guān)稅法研究，進(jìn)行稅制改革，制定并實(shí)施好適合電