會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異

1、宋文華會(huì)計(jì)政策服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅收政策服從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。稅收政策是會(huì)計(jì)工作的環(huán)境因素，它制約和影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披鱔方法；會(huì)計(jì)政策是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它決定和影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是適度分離模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策既有統(tǒng)一性，又有獨(dú)立性，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，規(guī)定不同的處理原則和方法，使兩者之間保持差異。為了探討《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅收政策的差異，有利于實(shí)務(wù)操作，筆者就此談些學(xué)習(xí)體會(huì)。

2、例l：某新辦內(nèi)資工業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)上按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年應(yīng)收賬款余額為1500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元；第二年無(wú)壞賬損失發(fā)生，年底應(yīng)收賬款余額為1200萬(wàn)元。要求：分別作該企業(yè)第一、二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明每年申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)作的納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄：第一年：借：管理費(fèi)用1500000貸：壞賬準(zhǔn)備1500000第二年：借：壞賬準(zhǔn)備300000貸：管理費(fèi)用300000納稅調(diào)整：第一年：允許提取壞賬準(zhǔn)備為：150

3、00000x5％o=75000元實(shí)提壞賬準(zhǔn)備為：1500(0元差異：1500000—75000：1425000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：142500(0第二年：允許沖銷(xiāo)提取壞賬準(zhǔn)備為：3000000x5％o=15000元4實(shí)提沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備為：300000：元差異：300(015000=285000元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額285000元。例2：企業(yè)將一批產(chǎn)品(成本120萬(wàn)元、市價(jià)150萬(wàn)元，增值稅稅率為17％)用于對(duì)外投資。要求：編制會(huì)計(jì)分錄并說(shuō)

4、明如何計(jì)算所得稅。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1455000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅255000產(chǎn)成品1200000所得稅處理：將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行所得稅處理。例3：2003年1月甲內(nèi)資企業(yè)(所得稅率為33％)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150萬(wàn)元。企業(yè)有足夠現(xiàn)金流量納稅。要求作接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)1500000貸：遞延稅款495000資本公積1005000例4：2002年某內(nèi)資企業(yè)以成本2

5、00萬(wàn)元購(gòu)入股票一批作短期投資，年末由于證券市場(chǎng)低迷，該批股票市價(jià)跌至160萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。到2003年該企業(yè)趁證券市場(chǎng)反彈之際，以180萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮手續(xù)費(fèi)用)將股票全部出售。要求：作2002年和2003年與該股票投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和2002年與2003年末在申報(bào)所得稅的納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄：第一年：借：短期投資2000000貸：銀行存款2000000借：投資收益400000萬(wàn)方數(shù)據(jù)宋文華會(huì)計(jì)政策服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅收政策

6、服從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。稅收政策是會(huì)計(jì)工作的環(huán)境因素，它制約和影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露方法會(huì)計(jì)政策是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它決姬和影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)。我網(wǎng)現(xiàn)階段實(shí)行的是適度分離模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策既有統(tǒng)…性，又有獨(dú)立性，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)事頃，規(guī)定不同的處理原則和方法，使兩者之間保持襲異。為了探討《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利稅收政策的主主異，有利于實(shí)務(wù)操作，筆者就此談些學(xué)習(xí)體會(huì)。例1:某新辦內(nèi)資工業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)上按應(yīng)收賬款余

7、額的109毛計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，第一年應(yīng)收賬款余額為1500萬(wàn)妃，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)兀第二年無(wú)壞賬損失發(fā)生，年底應(yīng)收賬款余額為1200萬(wàn)元。要求:分別作該企業(yè)第一、二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明每年申報(bào)所得稅時(shí)臟作的納稅調(diào)整。4會(huì)計(jì)分錄:第…年:借:管理費(fèi)用15(刷刷貸:壞賬準(zhǔn)備15棚∞第工年1借:壞賬準(zhǔn)備3饑盼。貸:管理費(fèi)用納稅調(diào)整:第一年:允許提取壞賬準(zhǔn)備為:15∞翩。x5%o出75∞0元實(shí)提壞賬準(zhǔn)備為:15∞ω咒搓異:15αlO∞

8、75αlO=1425儀lO記服調(diào)增m納稅所得額:1425(則0元第二年:允許沖銷(xiāo)提取壞賬準(zhǔn)備為:刷刷lOOx5%o::::15ω0元3αlOOO實(shí)提沖銷(xiāo):tf賬準(zhǔn)備為:3ωα)()元差異:30α泊。15仰。=285儀泊元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額285∞0元。例2:企業(yè)將一批產(chǎn)品(戚本120萬(wàn)元、市價(jià)150萬(wàn)元，增假稅稅率為17%)用于對(duì)外投資。要求:編制會(huì)計(jì)分錄并說(shuō)明如何計(jì)算所得稅。會(huì)計(jì)處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1455刪貸:應(yīng)變稅金一一應(yīng)變?cè)鲋?/p>

9、稅255側(cè)產(chǎn)成品12αlOOO所得稅處現(xiàn):將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行所得稅處理。例3:2∞3年1月甲內(nèi)資企業(yè)(所得稅率為33%)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150萬(wàn)元。企業(yè)有足夠現(xiàn)金流撤納稅。要求作接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄。借:固定資產(chǎn)lS以)()()()貸:遞班稅款4950∞資本公積l∞5刪例4:2∞2年某內(nèi)資企業(yè)以戚本200萬(wàn)元購(gòu)入股票一批作短期投資，年末由于證券市場(chǎng)低迷，該批股票市價(jià)跌至160萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)

10、準(zhǔn)備。到2∞3年該企業(yè)瞌證券市場(chǎng)反彈之際，以180萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮手續(xù)費(fèi)用)將股票全部出售。要求:作2002年和2∞3年與該股票投資有關(guān)的合i十分求和2∞2年與2∞3年來(lái)在申報(bào)所得稅的納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄:第一年:借:短期投資川劇∞貸:銀衍存款2儀酬附借:投資收提4侃)()Q。貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第二年：借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資投資收益納稅調(diào)整：第一年：調(diào)增應(yīng)納稅所得額400000元第二年：調(diào)減應(yīng)納稅所得額400000元

11、例5：某企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)75萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元，假定無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，要求計(jì)算該企業(yè)2002年度公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額和應(yīng)納稅所得額分別是多少扣除限額=(750000150000)x3％=27000元應(yīng)納稅所得額=900000—27000=873000元例6：某企業(yè)2002年1月1日，向本單位職工集資200萬(wàn)元，集資年利率為10％，集資使用期為9個(gè)月，同期銀行貸款利率為48％，要求計(jì)算該企業(yè)在納稅

12、時(shí)不得扣除的利息費(fèi)用是多少2000000x(10％一48％)12x9=78000元；例7：某企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入總額為7000萬(wàn)元，全年實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元，假定無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，要求計(jì)算該企業(yè)2002年度的應(yīng)納稅所得額是多少允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(20000000x5％D)(50000000x3％o)=250000：元不允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：280000—250000=30000元應(yīng)納稅所

13、得額：60000030000=630000元例8：某企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，“投資收益”賬戶(hù)中含有購(gòu)國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)42萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支有被工商管理部門(mén)罰款支出6萬(wàn)元，支付非金融機(jī)構(gòu)借款利息超標(biāo)準(zhǔn)4萬(wàn)元，該企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率相同，要求計(jì)算該企業(yè)2002年度的應(yīng)納稅所得額是多少1000|000—300000—420000㈣380000元例9：某企業(yè)2002年全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收

14、入總額3200萬(wàn)元，取得租金收入60萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)3000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出36萬(wàn)元，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某地希望小學(xué)捐贈(zèng)12萬(wàn)元，直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)lO萬(wàn)元，非廣告性的贊助支出為18萬(wàn)元，要求計(jì)算2002年度應(yīng)納稅所得額。32000000600000—30000000—120000一—3—6彳0五0—00：2444000：元lU(作者單位：浙江省湖州市鐘氏建材公司)據(jù)調(diào)查了解，目前全國(guó)很

15、多地方實(shí)行村賬鄉(xiāng)代管。村賬鄉(xiāng)代管，是指在不改變村集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代管所轄村委會(huì)(村合作經(jīng)濟(jì)組織)的集體資金和會(huì)計(jì)賬目。其組建和運(yùn)作方式全國(guó)各地不一，通行做法是鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立“雙代管”服務(wù)中心(或記賬組織)，歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站領(lǐng)導(dǎo)。服務(wù)中心(或記賬組織)配備總賬會(huì)計(jì)1人，分設(shè)復(fù)核、記賬、出納員若干。撤消村會(huì)計(jì)崗位，取消村會(huì)計(jì)人員，只設(shè)一名報(bào)賬員(或出納員)，負(fù)責(zé)本村財(cái)務(wù)收支的上報(bào)結(jié)算業(yè)務(wù)。村賬鄉(xiāng)代管作為改進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)

16、管理的新方法，已被農(nóng)村廣泛采用。通過(guò)嘗試，村賬鄉(xiāng)代管能解決村級(jí)財(cái)務(wù)混亂和不規(guī)范的問(wèn)題；能利用記賬這一道環(huán)節(jié)，糾正各種違背會(huì)計(jì)法規(guī)、政策、制度的行為，寓管理于服務(wù)之中；能解決長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)會(huì)人員變動(dòng)時(shí)業(yè)務(wù)移交久拖不結(jié)，會(huì)計(jì)資料移交殘缺不全，甚至少數(shù)村委會(huì)換了幾屆不移交會(huì)計(jì)賬簿，造成前后會(huì)計(jì)各管一段，缺乏連續(xù)性等問(wèn)題。這種改革在一定程度上規(guī)范了村級(jí)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，降低了管理成本，減少了村民對(duì)村干部的猜疑，促進(jìn)了村級(jí)干部的廉政

17、建設(shè)。5犯叭P廣賬子一一一一一84萬(wàn)方數(shù)據(jù)還賬于“仙取據(jù)調(diào)查了解，目前全國(guó)很多地方實(shí)行村賬鄉(xiāng)代管。村賬鄉(xiāng)代智，是指在不改變村集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)利收撬權(quán)的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代管所轄村委會(huì)(村合作經(jīng)濟(jì)組飄)的集體資金和會(huì)計(jì)賬目。其組建和運(yùn)作方式全國(guó)各地不，通行做法是鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立“雙代管“服務(wù)中心(戒記賬組織)，歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站領(lǐng)導(dǎo)。服務(wù)中心(就記賬組飄)配備總賬會(huì)計(jì)1人，分設(shè)復(fù)核、記賬、出蝸員若干。撤消村會(huì)計(jì)崗位，取消村會(huì)計(jì)人員，只設(shè)…名報(bào)賬

18、員(或出納員).負(fù)責(zé)本村財(cái)務(wù)收支的上報(bào)結(jié)算業(yè)務(wù)。村賬鄉(xiāng)代管作為改進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的新方法，巳被農(nóng)村廣泛果用。通過(guò)嘗試，村賬鄉(xiāng)代管能解決村級(jí)財(cái)務(wù)搗亂和不規(guī)范的問(wèn)劇能利用記賬這一瑞環(huán)節(jié)，糾.iE各種違背會(huì)計(jì)法規(guī)、政策、制度的行為，寓管理于服務(wù)之中能解決長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)會(huì)人員變動(dòng)時(shí)業(yè)務(wù)移交久拖不錯(cuò)，會(huì)計(jì)資料移交殘缺不金，甚少數(shù)村委會(huì)換了幾周不移交會(huì)計(jì)賬簿，造成前后會(huì)計(jì)各管…段，缺乏連續(xù)性等問(wèn)題。這種改革在…定程度上規(guī)范了村級(jí)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)肅了

19、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，降低了管理成本，減少了材民對(duì)村干部的猜疑，促進(jìn)了村級(jí)干部的廉政建設(shè)。貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第二年:借:銀行存款短期投資膚價(jià)準(zhǔn)備貸:短期投資投資收益納稅調(diào)鵝:第→年:調(diào)增應(yīng)納稅所得額崎ωω元第二年:調(diào)減應(yīng)納稅所得額40αm元例5:某企業(yè)2∞2年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)75萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)民政部門(mén)向貧闊地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)兀，假定無(wú)其他調(diào)籟項(xiàng)目，要求計(jì)算該企業(yè)2002年度公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額和應(yīng)納稅所得額分別是多少扣除限額=(75∞∞15()削

20、)x3%=27ω0元應(yīng)納稅所得額=9000∞…27000=873棚元例6:~在企業(yè)2∞2年1月l日，向本單位職工集資2∞萬(wàn)元，集資年利率為10%，集資使用期為9個(gè)月，同期銀行貸款利率為4.8%，要求計(jì)算該企業(yè)在納稅時(shí)不得扣除的利息費(fèi)用是多少2αm∞Ox(1O~串4.8~毛)12x如78僅)Q元例7:某企業(yè)2∞2年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)ω萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入總額為70∞萬(wàn)元，全年實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元，假定充其他調(diào)整項(xiàng)目，要求計(jì)算該企業(yè)2∞

21、2年度的應(yīng)納稅所得額是多少允許稅前羅tl艾的業(yè)務(wù)招待費(fèi):(2C削ωωx5%o)(5儀削())Qx3~路。)=250000元不允許稅前列文的業(yè)務(wù)招待費(fèi):28∞∞250儀)Q=3∞∞元應(yīng)納稅所得額:6儀剛刀劉剛)()=63∞∞咒例8:某企業(yè)2∞2年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)兀投資收益“賬戶(hù)中含有購(gòu)罔庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)42萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出“賬戶(hù)中列支有被工商管理部門(mén)罰款支出6萬(wàn)元，支付非金融機(jī)構(gòu)借款利息越標(biāo)準(zhǔn)4萬(wàn)元，該企業(yè)

22、和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅惑相間，要求計(jì)算該企業(yè)2∞2年度的應(yīng)納稅所得額是多少10αm∞30儀脅。42α)Q儀泊00忡似)()o:38創(chuàng)則0元例9:某企業(yè)2∞2年全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入總額3200萬(wàn)元，取得租金收入60萬(wàn)元，銷(xiāo)售戚本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)3刪萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)受址、開(kāi)發(fā)支出36萬(wàn)元，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某地希盟小學(xué)捐贈(zèng)12萬(wàn)元，直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，非廣告性的贊助支出為18萬(wàn)元.要求計(jì)算2∞2年度應(yīng)納稅所得額。4∞