上海市律師事務所營業(yè)稅改征增值稅試點實務操作指引

1、上海市律師事務所營業(yè)稅改征增值稅試點實務操作指引（2012）第一章第一章總則總則1.11.1制定目的制定目的為幫助律師事務所更好地貫徹和操作財政部、國家稅務總局關于“營業(yè)稅改征增值稅試點”（下稱“營改增試點”），并防范可能涉及的各類風險，特制定本指引。本指引由上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會起草，并非強制性或規(guī)范性規(guī)定，僅為本市律師事務所在處理營改增試點相關問題時提供參考。1.21.2本操作指引適用范圍本操作指引適用范圍本操作指引僅適用于在上

2、海市辦理稅務登記，提供應稅服務的律師事務所。第二章第二章納稅義務人和征稅范圍納稅義務人和征稅范圍2.12.1試點納稅人的分類管理試點納稅人的分類管理根據(jù)律師事務所提供應稅服務的年銷售額，以及會計核算制度是否健全、是否能夠提供準確的稅務資料為主要標準，將其劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。1、一般納稅人（1）應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）超過500萬元，依法應當申請認定為一般納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷

3、售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即應稅服務年銷售額超過500萬元的律師事務所，將被認定為屬于一般納稅人。2、小規(guī)模納稅人律師事務所年應稅服務營業(yè)額未達到財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即應稅服務年營業(yè)額不超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人。3、應稅服務年營業(yè)額的確定（1）營改增后，年營業(yè)額應當剔除所實際繳納的增值稅稅款律師事務所的營業(yè)收入原繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅系價內稅，因此，在確認律師事務所年營業(yè)額時，相應的營業(yè)稅款并不扣減律師事務

4、所的收入，而是作為成本、費用處理。增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅系價外稅，在確認律師事務所的營業(yè)額時，需要剔除向服務接受方所收取的增值稅款。律師事務所實際繳納的增值稅稅款，也不構成律師事務所的成本、費用，而是單獨在收入之外循環(huán)，不進入律師事務所的利潤核算體系。因此，在確定律師事務所年營業(yè)額時，律師事務所需將含增值稅的收入，按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。舉例說明如下：假定某律師事務所2011年向客戶收取的律師費總額為530

5、萬元。鑒于2011年律師事務所繳納的是營業(yè)稅，而非增值稅。故，其實際繳納的營業(yè)稅款26.5萬元，并不扣減律師事務所的營業(yè)額。2011年該律師事務所的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬元。假定某律師事務所2012年向客戶收取的律師費總額仍為530萬元。鑒于2012年律師事務所繳納的增值稅，而非營業(yè)稅。其實際繳納的增值稅稅款需扣減其營業(yè)額。故，律師事務所在確定2012年度的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）時，需將其收取的律師費總額換算成不含增值稅的費用總額。