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文檔簡介
1、信息不對稱下的成本控制近年來,不少實際工作者從財務(wù)管理、經(jīng)營考核的角度來研討成本控制,取得了許多可喜的進展。本文擬從信息不對稱的角度來討論成本控制,分析航空運輸企業(yè)成本控制中的信息不對稱現(xiàn)象,以及由此而引出的問題,提出發(fā)展和完善激勵機制與監(jiān)控機制,以促進成本控制工作。一、信息不對稱經(jīng)濟理論的緣起、概念與結(jié)論一個工人也許比其雇主更知道他能生產(chǎn)多少。然而,通過仔細觀察這個工人的行為,該雇主或許能夠?qū)ζ渖a(chǎn)能力作出一些推斷。同樣,一個消費者或
2、許能夠根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況作出一些評判。在這種情況下,一個經(jīng)濟當事人知道另一經(jīng)濟當事人所不知道的某些事情,這就是經(jīng)濟學意義上的不對稱信息。經(jīng)濟學中的不對稱信息是指某些參與人擁有另一些參與人不擁有的信息,可能是指某些參與人的行動,也可能是指某些參與人的知識。這種對相關(guān)信息占有的不對稱狀況將可能導致市場運行效率的降低,在極端情況下甚至會造成市場交易的停頓。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人,另一方稱為委托人。簡單地說,知情者是代理人,不知情者是
3、委托人。信息的不對稱可從兩個角度劃分:一是不對稱信息的內(nèi)容。信息不對稱主要包括三方面的內(nèi)容:第一是交易雙方中的任何一方都未獲得完全清楚的信息;第二是有關(guān)交易的信息在交易雙方之間的分布是不對稱的,即一方比另一方占有較多的相關(guān)信息;第三是交易雙方對于各自在信息占有方面的相對地位都是清楚的。二是不對稱發(fā)生的時間。從不對稱發(fā)生的時間看,不對稱可能發(fā)生在當事人簽約之前,也可能發(fā)生在簽約之后,分別稱為事前不對稱和事后不對稱。本文重點討論成本控制中的
4、事后不對稱現(xiàn)象。在信息的事后不對稱中,由于委托人不能直接觀測到代理人的行動,能觀測到的只是結(jié)果。要促使代理人選擇對委托人最有利的行動,委托人必須給予代理人適當?shù)募顏頊p少他們之間的利益差異和花費一定的監(jiān)控成本來限制代理人偏離正道的活動。這兩個方面實際上都是委托人支付的“信息租金”,前者針對偷懶行為,后者針對機會主義行為,具體而言:(1)由于偷懶是隱蔽行動造成的,其信息不對稱是關(guān)于代理人是否發(fā)揮努力,而委托人無法不付代價就可監(jiān)督,代理人的
5、努力程度是不可證實的活動;正因為隱蔽行動的不可證實性,委托人只能通過剩余索取權(quán)的分享形成激勵機制,將代理人的努力誘導出來,從而克服偷懶行為。(2)由于機會主義是隱蔽知識造成的,其信息不對稱是關(guān)于中立的知識本身,它既不依賴于委托人也不取決于代理人,委托人有可能通過第三方獲取自然狀態(tài)的真實信息,也就是說它是可證實的活動;正因為隱蔽知識的可證實性,委托人可以通過信息的交流建立監(jiān)控機制,將代理人的知識逼出來,從而防止機會主義。這兩者都是相輔相成
6、、缺一不可的。如果只有監(jiān)控機制而沒有激勵機制,經(jīng)營者將喪失生產(chǎn)的積極性,偷懶行為在所難免;相反,如果激勵機制沒有有效的監(jiān)控機制配合,機會主義將使激勵機制發(fā)生扭曲。二、航空成本控制中的信息不對稱現(xiàn)象以上文的觀點來分析航空運輸企業(yè)的成本控制工作,不難發(fā)現(xiàn),近幾年航空運輸企業(yè)在成本控制中取得了一定成功。但在目前的成本控制分析中主要采用了管理會計中的成本效益分析法。從一定程度上講,管理會計是會計在企業(yè)經(jīng)濟活動中管理職能的發(fā)展和體現(xiàn),其通過一系列
7、會計、統(tǒng)計和數(shù)學方法,利用財務(wù)會計和其他信息提供的資料進行加工對比和分析,為企業(yè)對未來經(jīng)營管理進行預(yù)測、決策,并在過程中加以控制、考核和評價,以期取得最佳經(jīng)濟效益的一種管理活動。事實上,這仍然是一種基于財務(wù)的單向成本控制方法。下面本文將以航油耗費和餐食供應(yīng)品費用的控制來分析其中的信息不對稱現(xiàn)象。先以航油耗費為例,分析在航油成本控制中的信息不對稱現(xiàn)象。航油成本在航空公司運輸成本中占有相當大的比重。為控制航油耗費,航空運輸企業(yè)一般從兩方面來
8、降低油耗:一方面是按航線規(guī)定油量加油,這是由于飛機的耗油量大小與飛機的載重量有關(guān),飛機所加載的航空油料的重量同樣消耗部份燃油,所以飛機帶油越多,耗油也越多,這種現(xiàn)象稱作燃油自耗。為避免燃油自耗帶來有效燃油的成本增加,航作,是機上供應(yīng)品控制的委托人;乘務(wù)組負責機上供應(yīng)品控制計劃的實施,是機上供應(yīng)品控制的代理人。在旅客對供應(yīng)品的需求上,乘務(wù)組比乘務(wù)部成本控制部門掌握有更多的信息,因此乘務(wù)組與乘務(wù)部成本控制部門處于對旅客需求信息不對稱的雙方,
9、也即處于機上供應(yīng)品控制信息不對稱的雙方。但旅客的真實需求既不依賴于委托人(乘務(wù)部成本控制部門)也不取決于代理人(乘務(wù)組),只依賴于旅客,具有可證實性。乘務(wù)部成本控制部門可以通過調(diào)查的方式獲取旅客需求的真實信息,將旅客的真實需求與乘務(wù)組執(zhí)行航班中所耗費的供應(yīng)品作比較,即可判斷乘務(wù)組在供應(yīng)品的使用中是否存在浪費現(xiàn)象。正因為旅客需求的可證實性,乘務(wù)組是否積極控制供應(yīng)品耗費的行為也成了可證實的活動。為加強供應(yīng)品的控制,乘務(wù)部成本控制部門可以通過
10、信息的交流(諸如加強調(diào)查、公布不積極控制供應(yīng)品費用乘務(wù)組名單等方式)建立監(jiān)控機制,從而防止乘務(wù)組所作出的努力不利于成本控制,防止損害航空公司的利益。三、航空運輸企業(yè)成本控制中信息不對稱現(xiàn)象的根源與解決方案通過對航油與供應(yīng)品管理的分析,我們知道在航空運輸企業(yè)成本控制中存在信息不對稱現(xiàn)象,而出現(xiàn)信息不對稱的根源在哪里呢?先以航油耗費為例進行分析。燃油成本在運輸成本中占有重要地位,而影響航油消耗的因素很多,主要有飛機型號、飛機的服役時間、業(yè)載
11、、溫度等。因此要全面控制航油耗費,首先要對飛機油耗情況進行全面的技術(shù)經(jīng)濟分析,深入了解飛機的性能。相比之下,機組人員比航油管理者更知道航線的實際耗油狀況。其次一般一家大中型航空公司有幾十架甚至上百架飛機,每天有上百個航段的飛行任務(wù),而《飛行任務(wù)書》難以及時搜集,往往造成航油管理中普遍存在事后管理的現(xiàn)象。最后,目前各地機場條件、空管技術(shù)手段存在差異,多年來機組人員也已養(yǎng)成多加油的習慣??傊?,航油管理工作的復(fù)雜性、艱巨性,就直接導致了航油成
12、本管理中的信息不對稱,要解決航油管理中的信息不對稱,就必須從兩個方面著手:一是在制定航油管理政策之后,要加強航油耗費的監(jiān)控工作。某航空公司在航油管理的實踐中,針對多加油這種現(xiàn)象,定期或不定期地對《飛行任務(wù)書》進行抽查,并對多加油的機組通報。目前該公司多加油的現(xiàn)象得到了有效遏制。二是在航油管理時,如果不能實施有效地監(jiān)控,應(yīng)適當采取激勵機制,變機組人員對航油政策的被動執(zhí)行為主動執(zhí)行,充分發(fā)揮機組人員執(zhí)行航油政策的積極性。某公司針對不能執(zhí)行多
13、帶低價油的現(xiàn)象,及時調(diào)整了有關(guān)規(guī)定,對帶油的機組根據(jù)多帶低價油量的多少進行獎勵。不帶低價油的現(xiàn)象立即消失,并出現(xiàn)了個別航段超過公司推薦的最大值多帶低價油的情況。再以餐食供應(yīng)品為例進行分析。餐食供應(yīng)品是直接滿足旅客乘機過程中生活所需的物品,具有直接參與機上服務(wù)和市場競爭的要素之一,餐食供應(yīng)品費用所購買的旅客乘機時的生活用品包括:餐食、包裝食品、飲料酒類、一次性衛(wèi)生用品、紀念品和用具等。這些物品,由于空中服務(wù)的要求,品質(zhì)樣式相對新穎,具有機
14、上和地面日常生活的通用性,易于流失,造成非正常成本損耗。而與餐食供應(yīng)品成本有重要關(guān)系的工作環(huán)節(jié)有:客座控制、航務(wù)簽派、計劃標準、選型采購、質(zhì)量檢驗、倉儲運輸、國內(nèi)外幾十家配餐公司的配備裝機、空中乘務(wù)員的機上使用及回收、地面回收整理再用、財務(wù)審核結(jié)算等環(huán)節(jié),牽扯單位多、人員涉及多,尤其是乘務(wù)人員在餐食供應(yīng)品的控制中有很大的處置權(quán)。因此餐食供應(yīng)品費用管理協(xié)調(diào)難度大,乘務(wù)部成本控制部門很難對餐食供應(yīng)品的信息進行全面掌握,這直接導致了在餐食供應(yīng)
15、品管理中乘務(wù)部成本控制部門與乘務(wù)組之間的信息不對稱。為了加強供應(yīng)品的管理,該公司乘務(wù)部實行乘務(wù)長責任制和單航線成本核算工作,對航班供應(yīng)品費用進行監(jiān)控,每月通報當月航線成本最高的三位乘務(wù)長和控制成本效果最佳的三位乘務(wù)長,以此作為對乘務(wù)長考評的依據(jù),加強了回收工作,有效地降低了餐食供應(yīng)品費用。其管理方法在信息經(jīng)濟學上的意義即是通過加強監(jiān)控,降低了餐食供應(yīng)品管理中的信息不對稱現(xiàn)象。在航油與餐食供應(yīng)品的成本控制中出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象并非特例,航
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