從會(huì)計(jì)和稅法的角度透視施工企業(yè)“甲供料”核算方法

1、從會(huì)計(jì)和稅法的角度透視施工企業(yè)“甲供料”核算方法從會(huì)計(jì)和稅法的角度透視施工企業(yè)“甲供料”核算方法由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，工程建設(shè)規(guī)模日益大型化、復(fù)雜化。在這種背景下，業(yè)主通常并不單純考慮降低成本，還考慮其工程風(fēng)險(xiǎn)、耗費(fèi)時(shí)間和精力等方面的因素。因而業(yè)主從有利于協(xié)調(diào)指揮、及時(shí)決策的角度考慮，希望工程建設(shè)項(xiàng)目能有一方總負(fù)責(zé)，減少內(nèi)耗，不愿與太多其他公司打交道。由此產(chǎn)生了新的總承包商和施工管理模式：設(shè)計(jì)采購(gòu)施工一條龍的服務(wù)。目前國(guó)際上這種總承包方式

2、主要有EPC、CM、PM、和BOT四種。而我國(guó)主要采用施工型承包方式。由于施工行業(yè)自身的特點(diǎn)，工程成本中材料費(fèi)用占的比重很大（一般在65%以上），尤其是在目前的形勢(shì)下，工程中標(biāo)的優(yōu)惠幅度很大，控制材料成本成了降低成本的關(guān)鍵。材料成本是由材料的消耗量與材料的采購(gòu)成本兩個(gè)因素決定的，因此控制材料成本主要有兩個(gè)方面：即控制材料采購(gòu)成本和控制材料消耗量。從便于管理和降低成本的角度出發(fā)，施工企業(yè)“甲供料”材料管理核算方式運(yùn)用而生，“甲供料”可存在

3、于業(yè)主與總承包商和總承包商與分包商之間。本文將以總承包商和分包商為例，從會(huì)計(jì)和稅法的角度對(duì)施工企業(yè)材料核算中“甲供料”核算方法進(jìn)行剖析。所謂“甲供料”，它是指在建筑施工中總承包商和分包商之間材料供應(yīng)和管理核算的一種方法。它的實(shí)際操作流程是：由總承包商與各分包商簽訂一份材料供應(yīng)及價(jià)款結(jié)算合同，合同中規(guī)定分包單位在分包項(xiàng)目中所使用的主要材料由總承包商統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照合同中規(guī)定的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照總承包商調(diào)撥給分包商數(shù)量結(jié)算。即“

4、甲供料”方法中，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由總承包商，材料的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由各分包商承擔(dān)?？偝邪谈鶕?jù)各個(gè)分包商工程進(jìn)度預(yù)算出所需要的材料量來(lái)采購(gòu)材料，購(gòu)入材料（其實(shí)是供給分包方的）時(shí)作為總承包商自己的材料成本入賬，分包方使用材料時(shí)由總承包商材料部門(mén)填制調(diào)撥單，材料部門(mén)把這些調(diào)撥單給預(yù)算部門(mén)，預(yù)算部門(mén)在與分包方結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。隨著社會(huì)分工的日益細(xì)致，一項(xiàng)大型的工程現(xiàn)在所涉及的分包商不僅包括施工分包商還包括材料分包商和輕工分包商。從整

5、個(gè)工程管理的角度出發(fā)，“甲供料”管理核算方法的確有其自有的優(yōu)勢(shì)。首先，整個(gè)工程項(xiàng)目的材料均由總承包商統(tǒng)一購(gòu)入，在內(nèi)部質(zhì)量管理比較科學(xué)的施工企業(yè)，這對(duì)控制工程施工質(zhì)量有了最基礎(chǔ)的把握。其次，對(duì)于一個(gè)大型的工程項(xiàng)目，因?yàn)楣こ踢M(jìn)度和工程施工中對(duì)專(zhuān)業(yè)水平的具體要求，一個(gè)項(xiàng)目由總承包商承包后可能分包給十幾家甚至幾十家分包商。根據(jù)存貨的采購(gòu)決策制定出最佳經(jīng)濟(jì)批量可以明顯地降低采購(gòu)成本。而且批量采購(gòu)也較分散的零星采購(gòu)有更多價(jià)格折扣上的優(yōu)惠。對(duì)各分包商

6、而言，因自身的規(guī)模限制，采購(gòu)人員的素質(zhì)和進(jìn)貨渠道信息不足，“甲供料”合同的簽訂，可以使他們減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本。只要合同中簽訂的價(jià)格合理，對(duì)他們而言是有利的。對(duì)總承包商而言，他們只承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，而不承擔(dān)數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)，材料的短缺和毀損的風(fēng)險(xiǎn)均不由他們承擔(dān)?！凹坠┝稀笨梢越档凸芾沓杀尽Ｔ诠芾肀容^科學(xué)完善的企業(yè)，“甲供料”的運(yùn)用和可以實(shí)現(xiàn)月末“零庫(kù)存”的理想庫(kù)存狀態(tài)。雖然，從管理和成本的角度來(lái)看，“甲供料”有許多優(yōu)點(diǎn)，但是從會(huì)計(jì)和稅法的角度來(lái)看

7、，“甲供料”方法的運(yùn)用卻存在不合理之處。一、從會(huì)計(jì)的角度來(lái)分析1.“甲供料”可能存在實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況?！凹坠┝稀庇煽偝邪探y(tǒng)一購(gòu)入，由材料部門(mén)填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個(gè)分包商。因施工企業(yè)在整個(gè)工程項(xiàng)目中材料出入庫(kù)頻繁，需要由材料管理部門(mén)處理材料的出入庫(kù)情況，一般內(nèi)部控制較好的公司會(huì)有材料消耗臺(tái)帳，月末根據(jù)材料部門(mén)的材料消耗報(bào)表來(lái)計(jì)入成本。如果企業(yè)沒(méi)有要求編報(bào)月報(bào)而是季報(bào)，那就是在季末編制消耗報(bào)表，把當(dāng)期的材料消耗記錄到

8、成本，因?yàn)椴牧舷牟粌H僅在當(dāng)期末，而是在整個(gè)施工階段，根據(jù)施工進(jìn)度消耗，預(yù)算部門(mén)一般會(huì)編制一個(gè)暫估成本給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以編制報(bào)表暫估入成本。也就是說(shuō)總承包商對(duì)于材料按估計(jì)計(jì)入工程成本，但發(fā)出的材料由各分包商使用，因此，總承包商無(wú)法掌握材料的使用情況。總承包商在沒(méi)有與分包商結(jié)算前因無(wú)法掌握材料的消耗程度，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)時(shí)是不一致的2.“甲供料”可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同》的規(guī)定準(zhǔn)則要求一合同量，