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1、2013年注冊(cè)會(huì)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)(第三章第三章)第1頁(yè)第三章第三章存貨近年考情分析:近年考情分析:本章近年主要以客觀題出現(xiàn),分值在3分左右。重點(diǎn)難點(diǎn)歸納:重點(diǎn)難點(diǎn)歸納:◢存貨的初始計(jì)量:不同的渠道取得的存貨◢存貨的期末計(jì)量:成本與可變現(xiàn)凈值孰低主要內(nèi)容講解:第一節(jié)第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨確認(rèn)一、存貨確認(rèn)(一)定義存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在
2、生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。(二)確認(rèn)條件1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量(一)原則◢存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量;◢存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。(二)具體要求:按照取得渠道確定其初始計(jì)量的金額。1.外購(gòu)的存貨(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款;(2)相關(guān)稅費(fèi):進(jìn)口關(guān)稅;小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。(3)運(yùn)雜費(fèi):運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、
3、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)?!镒⒁猓鹤⒁猓翰话ú少?gòu)人員的差旅費(fèi),因?yàn)椴盥觅M(fèi)與采購(gòu)的物資難以匹配,故計(jì)入期間費(fèi)用。(4)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗:◢具體合理?yè)p耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定;◢合理?yè)p耗不影響購(gòu)入物資的總成本,但是提高了貨物的單位成本;◢超額的損耗要從總成本中扣除,即不計(jì)入成本。(5)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)?!镒⒁猓喝霂?kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不計(jì)入成本,計(jì)入管理費(fèi)用?!羯唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用、挑選費(fèi)用、歸
4、類(lèi)費(fèi)用等,應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。◢商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。◢入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等則不再計(jì)入采購(gòu)商品的成本,而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。2.加工取得的存貨(1)采購(gòu)成本;2013年注冊(cè)會(huì)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)(第三章第三章)第3頁(yè)額的損失要從總成本中扣除;選項(xiàng)E,增值稅屬于價(jià)外稅,一般納稅人的增值稅不計(jì)入成本?!纠}3單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入乙種原材料5000
5、噸,收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元,增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元(按稅法規(guī)定,按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),裝卸費(fèi)用20000元,途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后,驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸,運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為()。A.6078000元B.6098000元C.6093800元D.6089000元[答疑編號(hào)5731030103]『正確答案』C『答案解析』該原材料
6、的入賬價(jià)值=12005000+6000093%+20000+18000=6093800(元)【例題4單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品,進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%,其中合理?yè)p失5%,另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為()。A.87.75萬(wàn)元B.70萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.75萬(wàn)元[答疑編號(hào)5731030104]『正確答案』D『答案解析』該商品應(yīng)計(jì)入存
7、貨的實(shí)際成本=100-100(30%-5%)=75(萬(wàn)元)【例題5單選題】某股份公司(系增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批,未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。涉及下列支出:不包含增值稅的買(mǎi)價(jià)200000元;車(chē)站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2000元;采購(gòu)員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為()。A.202000元B.208000元C.214000元D.214800元[答疑編號(hào)573103010
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