kj_jy0501

1、2013年注冊會(huì)年注冊會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)(第五章第五章)第1頁第五章第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)●近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在3分左右?！裰攸c(diǎn)難點(diǎn)歸納：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)處置；持有待售固定資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié)固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件●固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)

2、、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。●固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注意一：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。注意二：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用

3、航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。注意三：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量●固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！襁@些支出包括直接發(fā)生的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。注意：外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅

4、進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。（一）外購固定資產(chǎn)●企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。●分為購入不需要安裝和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

5、，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}1單項(xiàng)選擇題】長城公司購入生產(chǎn)用需

6、安裝的A設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。安裝該設(shè)備過程中，發(fā)生安裝人員工資10萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)5萬元。長城公司在該設(shè)備安裝完畢后交付使用，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。2013年注冊會(huì)年注冊會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)(第五章第五章)第3頁209.6.30900000391977.80508022.203411755.77209.12.31900000341

7、175.58558824.422852931.35210.6.30900000285293.14614706.862238224.47210.12.31900000223822.45676177.551562046.92211.6.30900000156204.69743795.31818251.61211.12.3190000081748.39818251.610合計(jì)900000034698605530140O尾數(shù)調(diào)整：81748.3

8、9＝900000－818251.61，818251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。（3）207年1月1日至207年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。[答疑編號5731050104]『正確答案』207年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000207年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程

9、518315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518315.40借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000借：在建工程398530.60貸：銀行存款398530.60借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000（4）208年1月1日至211年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。[答疑編號5731050105]『正確答案』208年6月30日：借：賬務(wù)費(fèi)用480146.