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1、2013年注冊會年注冊會計師計師考試輔導試輔導會計(第十七章第十七章)第1頁第十七章第十七章借款費用借款費用近年考情分析：近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：2011年0分；2010年0分；2009年3分。重點難點歸納：重點難點歸納：借款費用及其會計處理的要求；借款利息的會計處理；外幣借款匯兌差額的會計處理。主要內(nèi)容講解：主要內(nèi)容講解：第一節(jié)第一節(jié)借款費用概述借款費用概述一、借款費用的概念一、借款費用的概念二、借款費用的會計處理

2、思路二、借款費用的會計處理思路企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當長時間”指一年以上（含1年）。2.借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，

3、也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益?！纠}1多項選擇題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.應付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費C.發(fā)行公司債券的折價D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額E.發(fā)行股票的發(fā)行費用[答疑編號5731170101]『正確答案』ABD第二節(jié)第二節(jié)借款費用的確認借款費用的確認201

4、3年注冊會年注冊會計師計師考試輔導試輔導會計(第十七章第十七章)第3頁【例題2多項選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于安全檢查而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷E.由于可預測的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷[答疑編號5731

5、170103]『正確答案』ACD三、借款費用停止資本化時間的確定三、借款費用停止資本化時間的確定1.總的原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2.具體判斷：應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個方面進行判斷：3.部分完工的處理：分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)