中國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更實(shí)證研究.pdf

1、為了體現(xiàn)公司利益，實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，上市公司正上演著想方設(shè)法采取各種措施進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的“好戲”。近年來(lái)，在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組等方式受限以后，會(huì)計(jì)估計(jì)作為一種更新的調(diào)節(jié)利潤(rùn)手法正在被越來(lái)越多的上市公司合法地濫用。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量和變更都帶有很大的主觀性；又由于外界人員對(duì)公司情況具有的信息不對(duì)稱性，不能很好的評(píng)價(jià)監(jiān)督上市公司作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理

2、性，因此，會(huì)計(jì)估計(jì)已逐漸成為我國(guó)上市公司用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。
　　 鋼鐵行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，是典型的周期性行業(yè)。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)，市場(chǎng)對(duì)于其產(chǎn)品的需求也高漲，鋼鐵行業(yè)所在公司的業(yè)績(jī)改善會(huì)非常明顯；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)，固定資產(chǎn)投資下降，對(duì)其產(chǎn)品的需求減弱，公司業(yè)績(jī)就會(huì)迅速回落。本文運(yùn)用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，探討了在我國(guó)鋼鐵行業(yè)十年發(fā)展歷程中，鋼鐵行業(yè)上市公司在會(huì)計(jì)估計(jì)變更選擇方面的特點(diǎn)。
　　 本文首先

3、對(duì)會(huì)計(jì)選擇的概念進(jìn)行了界定，并且分別從會(huì)計(jì)選擇的分類、目標(biāo)及其選擇的原因和范圍做出了相應(yīng)的描述。然后介紹了契約論、尋租理論、經(jīng)濟(jì)后果論這三種會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論，并結(jié)合中國(guó)上市公司的特點(diǎn)歸納出會(huì)計(jì)選擇的幾個(gè)動(dòng)機(jī)。接下來(lái)通過(guò)對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)總體發(fā)展情況的描述和分析，總結(jié)出了我國(guó)鋼鐵行業(yè)的周期波動(dòng)發(fā)展形態(tài)，并對(duì)每個(gè)階段的發(fā)展?fàn)顩r作出了相應(yīng)的分析，然后總結(jié)出我國(guó)鋼鐵行業(yè)存在著高成本、高價(jià)格、高利潤(rùn)和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。為了說(shuō)明鋼鐵行業(yè)的周期波動(dòng)同企

4、業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)之間的關(guān)系，本文引入了橫截面修正Jones模型和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額模型并進(jìn)行相關(guān)分析后，得出上市公司確實(shí)存在著利潤(rùn)操縱的事實(shí)。再通過(guò)對(duì)滬市鋼鐵行業(yè)上市公司1998-2008年無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)數(shù)據(jù)整理后，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的年度、方向、手段和對(duì)可操縱利潤(rùn)的影響程度進(jìn)行了分析，進(jìn)一步細(xì)致的研究了鋼鐵行業(yè)周期波動(dòng)與上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)估計(jì)變更之間的關(guān)系。最后，總結(jié)出正是由于上市公司在內(nèi)部管理機(jī)制和外部審計(jì)監(jiān)控力度不夠的缺