操縱利潤(rùn)方法

1、[摘要]社會(huì)處于轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤(rùn)的風(fēng)氣越來越盛，給授資者和國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是它導(dǎo)致資本市場(chǎng)信任危機(jī)，嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過對(duì)利潤(rùn)操縱方法的分析，提出了遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策劃建議。[關(guān)鍵詞]利潤(rùn)操縱；掛賬；避稅目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。利潤(rùn)操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為

2、地調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的行為。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理狀況，給正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重的危害。一、利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤(rùn)根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營(yíng)狀況較好才能上市。而一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只能通過虛增利潤(rùn)來實(shí)現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對(duì)一個(gè)公司投資往往要根據(jù)投資報(bào)酬率來做判斷，而投資報(bào)酬率=凈利潤(rùn)(或營(yíng)業(yè)利潤(rùn))投資額(或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))100％。我們

3、從中可以看出，虛增利潤(rùn)提高了投資報(bào)酬率從而欺騙投資者達(dá)到了企業(yè)的融資目的?！蹲C券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運(yùn)只有虛增利潤(rùn)。(二)企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤(rùn)資金是決定企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。目前銀行對(duì)企業(yè)貸款的要求甚高，信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成為銀行考核企業(yè)的重要指標(biāo)。一些企業(yè)的信譽(yù)

4、及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤(rùn)虛增的假象來達(dá)到目的。(三)企業(yè)為了少交所得稅而減少利潤(rùn)根據(jù)會(huì)計(jì)等式：收入成本(費(fèi)用)＝利潤(rùn)。有些企業(yè)為了逃避國(guó)家征收所得稅而多列費(fèi)用支出、增加成本來人為減少利潤(rùn)，從而達(dá)到少交所得稅的目的。二、企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法(一)通過掛賬處理1應(yīng)收賬款掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)

5、收賬款超過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限時(shí)就得作為壞賬處理，從而減少了應(yīng)收賬款，影響了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)造成利潤(rùn)虛減。長(zhǎng)期地把應(yīng)收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產(chǎn)，還可以操縱利潤(rùn)。2待處理財(cái)產(chǎn)損溢長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財(cái)產(chǎn)要按規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。然而，有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈或盤虧的財(cái)產(chǎn)掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當(dāng)期的利潤(rùn)。與此同時(shí)，這樣的做法還會(huì)使相關(guān)的責(zé)任人員逃

6、脫應(yīng)有的處罰，助長(zhǎng)了貪污腐敗風(fēng)氣。理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。一些企業(yè)在確認(rèn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否作為銷售收入時(shí)，常常出現(xiàn)這樣的情況：商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但在會(huì)計(jì)上本期不做任何處理，待下期再確認(rèn)為銷售收入；或商品還沒發(fā)出，已收到對(duì)方的部分預(yù)付賬款就作為本期的銷售收入。利用混淆會(huì)計(jì)期間來調(diào)節(jié)利潤(rùn)這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在年末。(五)通過虛假銷售增加利潤(rùn)有些企

7、業(yè)年末的時(shí)候沒能完成利潤(rùn)指標(biāo)任務(wù)，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，就變著法子制造業(yè)績(jī)的假象。企業(yè)虛假銷售的方式有：一是對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。二是三角交易。這樣的交易不僅是商品或勞務(wù)可以通過三角交易達(dá)到完成虛增資產(chǎn)、虛增收入的目的，股權(quán)、除商品外其他資產(chǎn)也可以通過這種三角交易完成自我增值。三、遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策及建議(一)完善相關(guān)法律法規(guī)盡管《證券法》《合同法》《會(huì)計(jì)法》《公司法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人

8、員要承擔(dān)行政、刑事責(zé)任。但是如何界定虛假會(huì)計(jì)信息卻沒有比較具體的規(guī)定。這些相關(guān)的法律法規(guī)存在著以下的缺陷：一是重行政處罰，輕民事賠償和刑事處罰；二是對(duì)利潤(rùn)操縱等虛假會(huì)計(jì)信息的具體確認(rèn)過于原則和抽象，如“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等，其可操作性不強(qiáng)；三是對(duì)同一個(gè)利潤(rùn)操縱下的會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任未在相關(guān)責(zé)任人之間明確劃分。因此，只有建立健全的法制體系，切實(shí)保證治理利潤(rùn)操縱有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能充分發(fā)揮法制對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操

9、縱的威懾作用。有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，沒有作出進(jìn)一步的規(guī)范以防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性，例如，不得通過來回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。(二)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是CPA審計(jì)的靈魂。企業(yè)利潤(rùn)操縱事件的頻繁出現(xiàn)，一個(gè)重要

10、原因就是CPA在審計(jì)過程中的獨(dú)立性得不到保證。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，培育其社會(huì)公信度，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此：一要借鑒美國(guó)《薩賓納斯——奧克斯萊法案》的做法，禁止CPA為企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)，合理安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)范圍，防范CPA審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)；二要改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的體制，變有限責(zé)任制為合伙制，實(shí)施合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，建立健全職業(yè)保險(xiǎn)制度，確保利潤(rùn)操縱下受害人得到民事賠償

11、；三要改革CPA審計(jì)的聘任制度，企業(yè)定期向證監(jiān)會(huì)或證交所交納審計(jì)費(fèi)用，再由后者聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并定期實(shí)行強(qiáng)制輪換制度。(三)加大懲罰力度我國(guó)《刑法》《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，放松了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰