我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱行為及其防范

1、<p>　　我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱行為及其防范</p><p><b>　　周穎</b></p><p>　?。暇╃娚铰殬I(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系會(huì)計(jì)與審計(jì)5班0907030528）</p><p><b>　　指導(dǎo)教師：</b></p><p><b>　　一、引言</b>&

2、lt;/p><p>　　近些年我們目睹了太多上市公司的業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源、PT紅光、東方鋼爐、大慶聯(lián)誼、鄭百文的欺詐，ST猴王、藍(lán)田股份以及黎明股份造假上市，還有銀廣夏的虛幻神話，例如銀廣夏管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所）：銀廣夏通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.

3、67億元。這些都讓人觸目驚心！虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫，嚴(yán)重扭曲了股票的價(jià)值，擾亂了資本市場(chǎng)秩序，損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。如果不加以嚴(yán)厲的打擊和治理，我國(guó)的資本市場(chǎng)就難以健康地發(fā)展。</p><p>　　失真的會(huì)計(jì)信息有些是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低而造成的技術(shù)性失真，或者由于會(huì)計(jì)法規(guī)不完善而造成的合法性失真，還有是某些上市公司為了欺騙廣大投資者而無(wú)中生有，歪曲事實(shí)，惡意編造的虛假會(huì)計(jì)信息。由于上

4、市公司的惡意造假具有很強(qiáng)的破壞作用，所以本文把上市公司的利潤(rùn)操縱行為作為分析的重點(diǎn)。</p><p>　　二、上市公司利潤(rùn)操縱的形式</p><p><b>　　（一）關(guān)聯(lián)交易</b></p><p>　　上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與關(guān)聯(lián)人之間所進(jìn)行的交易。由于我國(guó)許多上市公司是在原有國(guó)有大中型企業(yè)的基礎(chǔ)上剝離出來(lái)的，與原來(lái)母公司存在著千絲

5、萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結(jié)果導(dǎo)致我國(guó)上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易尤其多，手段也各式各樣如：</p><p><b>　　1.關(guān)聯(lián)交易</b></p><p>　　上市公司或者高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品或者低價(jià)取得關(guān)聯(lián)方的原料、勞務(wù)，從而輕易達(dá)到增加收入、降低成本的目的。</p><p><b>　　2.計(jì)收資金占用費(fèi)

6、</b></p><p>　　按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不允許互相拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)和拆借比比皆是。</p><p><b>　　3.托管經(jīng)營(yíng)</b></p><p>　　上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，定期收取回報(bào)，這既可回避不良資產(chǎn)的虧損，又可獲得利潤(rùn)；或者是母公司將穩(wěn)定、高獲利能力的資產(chǎn)以低收益的形

7、式由上市公司托管直接計(jì)入上市公司的利潤(rùn)。</p><p>　　另外，還有合作投資、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、資產(chǎn)重組等等形式。</p><p><b>　?。ǘ┎倏v市場(chǎng)</b></p><p>　　所謂操縱市場(chǎng)是指操縱證券市場(chǎng)，即指行為人（單位和個(gè)人）以獲得利益或者減少損失為目的，利用其資金、信息等優(yōu)勢(shì)或者濫用職權(quán)操縱市場(chǎng)，影響證券市場(chǎng)價(jià)格，制造證券市場(chǎng)假象

8、，誘導(dǎo)或者致使投資者在不了解事實(shí)真相的情況下作出證券投資決定，擾亂證券市場(chǎng)次序的行為。</p><p>　　1.直接參與意圖操縱的證券交易</p><p>　　投入大量資金直接參與意圖操縱的那種證券的交易，通過(guò)改變?cè)撟C券的交易和交易額造成供求關(guān)系改變的假象，以達(dá)到操縱股價(jià)的直接目的。</p><p>　　2.利用投資者追逐利潤(rùn)的心理</p><p

9、>　　歪曲事實(shí)，散布謠言，造成供求關(guān)系改變的假象，以達(dá)到操縱股價(jià)的直接目的。這種違背價(jià)值規(guī)律和自由競(jìng)爭(zhēng)原則的操縱市場(chǎng)也是法律所不允許的。</p><p>　?。ㄈ├脮?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱</p><p>　　會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并最終產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的原則和方法。有些會(huì)計(jì)政策有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)必須遵守，而有些則有一定的靈活性，由企業(yè)根據(jù)自身的情況

10、加以選擇采用。正是由于會(huì)計(jì)政策的選擇具有靈活性，所以企業(yè)可以根據(jù)自身需要調(diào)整會(huì)計(jì)政策。但會(huì)計(jì)政策的頻繁調(diào)整一方面削弱了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，增加了投資者了解公司內(nèi)部運(yùn)作的難度；另一方面也給公司管理層打開了“利潤(rùn)操縱”的空間。</p><p>　　1.變更會(huì)計(jì)核算方法</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致。然而，一些上市公司根據(jù)企業(yè)

11、的需要來(lái)決定是否改變或采用什么樣的會(huì)計(jì)核算方法。其手法主要有：</p><p><b>　?。?）改變折舊政策</b></p><p>　　延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限（即降低折舊率），本期折舊費(fèi)用減少，相應(yīng)減少了本期的成本費(fèi)用從而增加了本期的帳面利潤(rùn)，同時(shí)還可以高估資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的企業(yè)折舊政策的調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響重大，可成為某些上市公司操縱利潤(rùn)的重要手段

12、。</p><p>　?。?）變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法</p><p>　　銷售成本是根據(jù)存貨（產(chǎn)成品）的發(fā)出來(lái)計(jì)算的，公司可根據(jù)具體情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。由于使用不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響本期銷售成本的大小，進(jìn)而影響著主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的大小。由于公司產(chǎn)品銷售量很大，變更銷售商品成本的計(jì)價(jià)方

13、法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及利潤(rùn)的影響是非常明顯的，因此，變更銷售成本計(jì)價(jià)方法也是上市公司調(diào)整本年利潤(rùn)常用的一種方法。</p><p><b>　　2.利息資本化</b></p><p>　　以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，甚至拿出當(dāng)?shù)卣毮懿块T對(duì)“在建工程”的定性，利息支出年年資本化，虛增資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)。</p><p><b>　　3.

14、潛虧掛帳</b></p><p>　　上市公司為提升當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，都不愿處理不良資產(chǎn)帳戶的金額，使其長(zhǎng)時(shí)間掛在賬上。有時(shí)上市公司甚至通過(guò)潛虧掛帳將原本屬于當(dāng)期費(fèi)用記入上述各類帳戶中留待以后處理，造成大量不良資產(chǎn)掛在帳上使得上市公司資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重“虛胖”，利潤(rùn)水份極大。</p><p><b>　　4.巨額沖銷</b></p><p>

15、;　　會(huì)計(jì)期間假設(shè)到應(yīng)計(jì)制，使公司在對(duì)外報(bào)告過(guò)程中，可以通過(guò)操縱可自由控制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移。“巨額沖銷”就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提高以后年度的業(yè)績(jī)。</p><p>　　5.通過(guò)各種形式的歷史返還來(lái)達(dá)到現(xiàn)在利潤(rùn)的增加。</p><p>　?。ㄋ模├眯畔⒉倏v以控制利潤(rùn)信息</p><p><b>　　1.捏造虛假信

16、息</b></p><p>　　上市公司通過(guò)轉(zhuǎn)移或虛增利潤(rùn)、夸大或隱瞞上市公司的經(jīng)營(yíng)情況，借以改善公司的報(bào)表。有的上市公司為配合莊家炒作，將中報(bào)業(yè)績(jī)作差而年報(bào)業(yè)績(jī)卻驚人增長(zhǎng)。</p><p>　　2.控制信息公開時(shí)機(jī)</p><p>　　配合莊家運(yùn)作，將有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)狀況的信息壓而不發(fā)，僅讓與其聯(lián)系的莊家知曉，時(shí)機(jī)成熟時(shí)才公布。</p>&l

17、t;p>　　3.隱瞞重大不利信息，報(bào)喜不報(bào)憂</p><p><b>　　4.謠言惑眾</b></p><p>　　以高送配、重組、業(yè)績(jī)優(yōu)良等等誘人耳目。</p><p>　?。ㄎ澹├冒l(fā)行市場(chǎng)虛列資產(chǎn)盈利狀況</p><p>　　信息操縱的背后是內(nèi)幕交易和市場(chǎng)操縱。內(nèi)幕人員和莊家通過(guò)操縱信息聯(lián)手造勢(shì)故意打壓吸籌抬

18、高出貨，引起股價(jià)大幅波動(dòng)，使少數(shù)操縱者和知情者獲得價(jià)差暴利。</p><p>　　1.壓低或抬高盈利預(yù)測(cè)</p><p>　　壓低盈利預(yù)測(cè)，抬高發(fā)行市盈率造成投資者放棄認(rèn)購(gòu)，然后通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售留存股票獲取利潤(rùn)，抬高盈利預(yù)測(cè)壓低發(fā)行市盈率造成投資者追逐該股票，使發(fā)行公司募集更多資金，獲得更多資金利息收入和承銷費(fèi)。</p><p>　　2.虛擬剝離后保留資產(chǎn)的盈利能力

19、</p><p>　　上市公司上市之前普遍要進(jìn)行資產(chǎn)剝離，既剝離出非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和盈利性差的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，將盈利性好的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)留在上市公司。上市公司通過(guò)多歸屬收入，少攤銷費(fèi)用來(lái)拔高保留資產(chǎn)的盈利，從而達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。</p><p><b>　　3.資產(chǎn)評(píng)估失實(shí)</b></p><p>　　財(cái)務(wù)狀況的好壞無(wú)疑是影響企業(yè)整體形象的關(guān)鍵，而上市前

20、資產(chǎn)失實(shí)評(píng)估正是虛假改善公司財(cái)務(wù)狀況的一種手段。資產(chǎn)評(píng)估增值可以增加公司的資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)，降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于規(guī)模大的公司，尤其是大型國(guó)有企業(yè)囿于其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大都不是很好，在利潤(rùn)總額既定的條件下，為了上市時(shí)向投資者展示良好的投資報(bào)酬率，管理人員往往會(huì)低估資產(chǎn)。</p><p>　　三、上市公司利潤(rùn)操縱的動(dòng)因</p><p>　?。ㄒ唬├麧?rùn)操縱的外在動(dòng)因</

21、p><p>　　1.帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成份的上市制度</p><p>　　目前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過(guò)渡時(shí)期，在這一特定的歷史時(shí)期中，許多市場(chǎng)行為帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡。如股份公司發(fā)行新股和股票上市實(shí)行計(jì)劃額度制，明顯地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的成份，導(dǎo)致了一些國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)為了爭(zhēng)取新股額度，在總資產(chǎn)的盈利能力上竭盡其能事，一些地方政府為了地方稅收而大開方便之門。</p><p>　

22、　2.不利的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及應(yīng)付股東的壓力</p><p>　　由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及金融的變化使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱迅速降溫，銀行存款利率下降，股市也隨之快速回落，上市公司經(jīng)受了巨大的壓力。</p><p><b>　　3.配股的政策約束</b></p><p>　　公司上市后可以公開向社會(huì)發(fā)行股票募集大量資金（簡(jiǎn)稱“配股”），是大多數(shù)

23、公司要求上市的主要?jiǎng)右?，但是上市公司的配股行為卻受到了較為嚴(yán)厲的政策約束。例如政府規(guī)定上市公司必須連續(xù)三年的平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)10％以上，才能按上年末股本為基數(shù)以不超過(guò)3 0％的比例配股。也就是說(shuō)，上市公司雖然前兩年凈資產(chǎn)收益率均在10％以上，只要當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率低于10％就會(huì)前功盡棄，因此有人稱凈資產(chǎn)收益率10％為上市公司的生命線。</p><p>　　為了獲得配股資格，許多上市公司在編制年報(bào)前進(jìn)行反

24、復(fù)測(cè)算，如果達(dá)不到資格線但又相差不多的話就通過(guò)利潤(rùn)操縱來(lái)達(dá)到。</p><p>　?。ǘ├麧?rùn)操縱的內(nèi)在動(dòng)因</p><p>　　上市公司利潤(rùn)操縱的行為受到各種各樣的利益驅(qū)動(dòng)，這是上市公司利潤(rùn)操縱的內(nèi)在動(dòng)因。</p><p>　　1.資金擴(kuò)容的利益趨動(dòng)</p><p>　　上市公司要想募集更多資金唯有提高發(fā)行價(jià)格，于是許多股份公司在每股收益上

25、大做文章。在以歷史收益為計(jì)算依據(jù)的政策下，有些股份公司或是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易獲取巨額收益；或是虛增剝離資產(chǎn)收益。在以預(yù)測(cè)收益為依據(jù)的政策下，有些股份公司提供虛假預(yù)測(cè)，任意拔高預(yù)測(cè)盈利水平，最終都要以績(jī)優(yōu)股的形象出現(xiàn)在投資者面前。</p><p><b>　　2.為獲取配股資格</b></p><p>　　大多數(shù)公司要求上市的目的是為了能方便地向社會(huì)公眾發(fā)行股票籌集資金。如果

26、失去配股資格也就失去了公司上市的意義。特別是連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)10％的測(cè)算，如果測(cè)算相差甚遠(yuǎn)則上市公司往往采用資產(chǎn)重組辦法進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。</p><p><b>　　3.擴(kuò)大其融資能力</b></p><p>　　上市公司的盈利能力也直接影響其在銀行信貸和商業(yè)信用方面的實(shí)力，并關(guān)系其融資。因此，為獲得信貸和商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)

27、計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。</p><p><b>　　4.避免股票被摘牌</b></p><p>　　根據(jù)《證券發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易，即“摘牌”。股票被摘牌是對(duì)公司的最嚴(yán)厲處罰，所以寧愿帳務(wù)處理上玩一些花樣，進(jìn)而在審核時(shí)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被判處“死刑”。</p>

28、;<p>　　四、上市公司利潤(rùn)操縱行為的防范</p><p>　　為了使我國(guó)的資本市場(chǎng)更加健康地發(fā)展，必須加大對(duì)上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的治理力度。那么如何治理利潤(rùn)操縱行為呢？筆者認(rèn)為，治理上市公司的利潤(rùn)操縱行為是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該對(duì)上市公司及其它市場(chǎng)主體進(jìn)行綜合治理；治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并舉，以法律管制為主；治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過(guò)渡到以事前

29、預(yù)防為主。</p><p>　?。ㄒ唬?duì)上市公司的治理</p><p>　　虛假會(huì)計(jì)信息從生成到對(duì)社會(huì)公告要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，仿佛是一個(gè)鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。在對(duì)上市公司的治理中，要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這兩個(gè)源頭抓起。首先，要對(duì)他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，

30、使他們牢固樹立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念。這是一種以道德教化為手段，突出事前預(yù)防的治理方法，如果能夠長(zhǎng)期堅(jiān)持富有成效的工作，使他們建立起誠(chéng)信為本、依法經(jīng)營(yíng)的理念，便能從根本上治理虛假會(huì)計(jì)信息。其次，要從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在制約機(jī)制不夠健全的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為“一股獨(dú)大”，控股股東與上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)方面分離不徹底、上市公司決策權(quán)過(guò)多集中于

31、控股股東，致使容易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題，以及為了自身利益，制造虛假信息，損害中小投資者的利益。因此，要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，增強(qiáng)不同持股者之間的相互制衡。同時(shí)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管</p><p>　　目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、

32、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問(wèn)題，因此，要想保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門（如財(cái)政部門、證券管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等）要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任；第三，一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。</p><p>　　對(duì)于公司的上市，在上市申請(qǐng)的全過(guò)程中，包括上市前的

33、輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行，證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總把關(guān)的作用。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過(guò)程中的信息質(zhì)量。因此，對(duì)證券公司的承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格，或上市后與原來(lái)的公告信息出現(xiàn)重大差異者，證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。</p><p>　　（三）加強(qiáng)信息披露監(jiān)管</p><p>　　持續(xù)的信息公開制度有利于消除證券市

34、場(chǎng)信息的不完全和不對(duì)稱，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的透明和規(guī)范。但是，目前在上市公司和即將上市公司缺乏自律的情況下，信息披露的真實(shí)性只有在監(jiān)管部門的嚴(yán)格監(jiān)管下才能保證實(shí)現(xiàn)。對(duì)公司業(yè)績(jī)信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法進(jìn)行嚴(yán)懲。盡早引入民事賠償制度，對(duì)發(fā)布虛假信息給投資者造成的損失應(yīng)由上市公司予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。另一方面，為了提高上市公司信息披露的及時(shí)性，要從制度上規(guī)定它們加大信息披露的頻率，例如采取季報(bào)披

35、露制度等。</p><p>　?。ㄋ模┻M(jìn)一步明確利潤(rùn)操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任</p><p>　　為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)政府有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這此法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的

36、質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。然而，目前最大的問(wèn)題并不是現(xiàn)有的法規(guī)和制度某些方面不完善，而是貫徹執(zhí)行的情況很差，很多單位是知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。否則，法規(guī)和制度再完善也是枉然。其次，目前我們對(duì)蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于挺而走險(xiǎn)。因此，對(duì)于藐視法律，惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來(lái)者不敢再重蹈覆轍。最