企業(yè)會計準則講解2_存____貨

1、第二章存貨企業(yè)會計準則講解20101第二章第二章存貨第一節(jié)第一節(jié)存貨概述存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：（一）原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并

2、構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。（二）在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（三）半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫

3、保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。（四）產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（五）商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（六）周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)

4、商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應當作為固定資產(chǎn)處理?！镀髽I(yè)會計準則第1號——存貨》（以下簡稱“存貨準則”）主要規(guī)范了存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露。企業(yè)取得存貨應按成本計量；發(fā)出存貨應采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定其成本；期末，存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

5、，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，應按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值計量，成本高于可變現(xiàn)凈值的差額應確認為存貨跌價損失。企業(yè)在日常核算中采用計劃成本法或售價金額核算法核算的存貨成本，實質(zhì)上也是存貨的實際成本。比如，采用計劃成本法，通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本；采用售價金額核算法，通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調(diào)整為實際成本（進價）。企業(yè)應當披露存貨的確認、計量結(jié)

6、果及相關(guān)信息。本章著重講解了企業(yè)取得存貨的計量、發(fā)出存貨的計量和期末存貨的計量等問題。第二節(jié)第二節(jié)取得存貨的計量取得存貨的計量企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。第二章存貨企業(yè)會計準則講解20103（二）制造費用的分配由于企業(yè)各個生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務、技術(shù)裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產(chǎn)車間或部門先進行歸集，然后根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配

7、方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額科學合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法，通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。月末，企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重大小，以及定

8、額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⒅苯尤斯?、制造費用以及直接材料等生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所消耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。企業(yè)在進行成本計算時，應當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。企業(yè)具體選用哪種分配方法分

9、配制造費用，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。三、其他方式取得的存貨的成本三、其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并以及存貨盤盈等。（一）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其

10、入賬價值。（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行存貨準則的規(guī)定。（三）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處

11、理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。四、不計入存貨成本的相關(guān)費用四、不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。（二）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的