【稅法】增值稅

1、法,稅,5,seconds,4,seconds,3,seconds,2,seconds,1,seconds,Let's get started!,,,,,,,第二章,增值稅法,,,會(huì)電教研室 陳麗,主要內(nèi)容,,,課題五：增值稅出口退稅的規(guī)定,,課題一：增值稅基礎(chǔ)知識(shí),,課題二：增值稅基本法律內(nèi)容,,課題三：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,,課題四：增值稅的征收管理與納稅申報(bào),,,,,,,,,,,,課題六：增值稅專用發(fā)票的使用和管理,,,

2、本章基本內(nèi)容框架,增值稅法,,征稅范圍,,一般規(guī)定,特殊規(guī)定,,銷售或進(jìn)口貨物,提供的加工、修理修配勞務(wù),,特殊行為,其他征免稅,兩類納稅人判定與管理：一般納稅人、小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額的計(jì)算,,一般納稅人：購(gòu)進(jìn)扣稅法,應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 —當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易征收辦法,應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額 × 征收率,幾種經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理,,兼營(yíng),混合銷售,進(jìn)口征稅、出口退稅,征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、期限,專

3、用發(fā)票管理,在學(xué)習(xí)完本章之后，你應(yīng)該能夠：了解增值稅的概念、類型及特點(diǎn)；明確增值稅的納稅人、增值稅的征稅范圍、稅率與征收率；熟知增值稅的申報(bào)與繳納；掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。,學(xué)習(xí)目標(biāo),,在學(xué)習(xí)完本章之后，你應(yīng)該能夠：具備計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的能力；會(huì)填制增值稅納稅申報(bào)表；,能力目標(biāo),,【導(dǎo)讀】,增值稅起源 第二次世界大戰(zhàn)以后，法國(guó)率先吹響了改革舊有營(yíng)業(yè)稅的號(hào)角，這也堪稱世界稅制發(fā)展史上“驚險(xiǎn)的一

4、躍”。1948年法國(guó)政府允許制造商品扣除中間投入物后再對(duì)產(chǎn)成品價(jià)值征稅。1954年，在莫里斯?勞來的努力下，法國(guó)政府進(jìn)一步把扣除范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改稱為增值稅，標(biāo)志著增值稅的正式誕生，宣告了營(yíng)業(yè)稅（生產(chǎn)稅）的壽終正寢。不久，法國(guó)增值稅從工業(yè)擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務(wù)等行業(yè)，在世界上率先建立了一套最系統(tǒng)的消費(fèi)型增值稅制度。此次改革影響非常廣泛，短短50多年就風(fēng)靡全球，目前已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。 這

5、表明：增值稅這一年輕稅種具有獨(dú)特的魅力，原因在于其具有不重復(fù)征稅、稅負(fù)公平等特點(diǎn)，對(duì)國(guó)家取得穩(wěn)定的財(cái)政收入具有十分積極的意義,,,,增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,原理上,法律上,流轉(zhuǎn)額,,銷售動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口(貨物) — 增值稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn) — 營(yíng)業(yè)稅

6、,提供勞務(wù)(服務(wù)),,,加工修理修配貨物 — 增值稅,其他勞務(wù)(行業(yè)) — 營(yíng)業(yè)稅,資產(chǎn),,有形資產(chǎn),無形資產(chǎn),,,動(dòng)產(chǎn),不動(dòng)產(chǎn),,,,,,,,3.消費(fèi)型增值稅 -允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除,1.生產(chǎn)型增值稅 - 對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款允許抵扣，而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予抵扣。,2.收入型增值稅 -購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地

7、給予扣除,增值稅類型,（我國(guó)1994－2008）,（我國(guó)2009/1/1起）,區(qū)分的標(biāo)志—扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。,,,一. 征稅范圍一般規(guī)定,,在境內(nèi)銷售貨物2.在境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口的貨物,貨物,指有形動(dòng)產(chǎn)，包括氣體、熱力及電力,加工及修理修配,修理修配指受托對(duì)損傷物或喪失功能物品進(jìn)行修復(fù)并使其恢復(fù)原狀或功能。加工是指受托加工，是委托方提供主要原料，受托方按要求制造并收取加工費(fèi)。,進(jìn)口貨物

8、,指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物。,三大行為境內(nèi)銷售貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口的貨物,境內(nèi)“三大行為”、“兩大標(biāo)的”,,兩大標(biāo)的貨物和勞務(wù),,理解如下幾點(diǎn)：1.地域界限：境內(nèi)行為才征稅。什么是境內(nèi)?2.銷售：失去貨物所有權(quán)，獲得相應(yīng)的回報(bào)。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)。3.貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括氣體、熱力及電力。4.提供：有償對(duì)外。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)的員工為本單位提供勞務(wù)獲得收入不屬于征稅范圍。,理解如下幾點(diǎn)：5.加

9、工：即受托加工。什么叫受托加工？6.修理修配：對(duì)貨物進(jìn)行形狀和功能的還原。 提問：木匠修理破損的座椅，泥瓦匠修理漏水的房屋。 各自如何繳稅？,【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（　 ）。A.汽車的租賃B.汽車的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 『正確答案』BD,【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供

10、下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）家裝公司為社會(huì)提供的房屋修理勞務(wù)境外企業(yè)在境內(nèi)提供受托加工業(yè)務(wù)員工為單位提供的汽修勞務(wù)單位對(duì)社會(huì)提供的汽修勞務(wù)境內(nèi)企業(yè)赴境外提供的橋梁維修業(yè)務(wù) 『正確答案』BD,【例題·單選題】某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團(tuán)提供，劇團(tuán)支付加工費(fèi)4000元，增值稅由( )繳納。 A.服裝廠 B.

11、劇團(tuán) C.服裝廠代扣代繳 D.劇團(tuán)代扣代繳『正確答案』A,二. 征稅范圍的特殊規(guī)定,,1.征稅范圍的特殊項(xiàng)目 2.視同銷售貨物行為3.混合銷售行為 4.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為5.其他規(guī)定,,①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品和寄售業(yè)寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品(如郵票、明信片的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售；⑤郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊⑥基本建設(shè)

12、單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，移送本單位或企業(yè)的建筑工程使用；⑦單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；⑧縫紉；,,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,,在稅法上中，有些情況下即使貨物并沒有對(duì)外銷售或者所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者貨物所有權(quán)雖然轉(zhuǎn)移但并未獲得報(bào)酬的行為也屬于銷售行為，要視同銷售征收增值稅。,,,,（3）①將貨物交付他人代銷;②銷售

13、代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送;,視同銷售行為,（3對(duì)3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于：⑥對(duì)外投資；⑦股利分配；⑧無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人,（2對(duì)2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi),,,,,,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,,①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。

14、若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。涉及的問題：何時(shí)繳稅？計(jì)稅銷售額如何確定？,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,,,,,,,,,,② 銷售代銷貨物——代銷中的受托方：　　【掌握要點(diǎn)】①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。,【例題·計(jì)算題】甲商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為乙公司代

15、銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5 000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：　　『正確答案』　　零售價(jià)＝5 000÷5%＝100 000（元）　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝100 000÷（1＋17%）×17% ＝14 529.91（元）　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5 000×5%＝250（元

16、）,2. 特殊行為 — 視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,③ 總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)?！缈h移貨,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,,④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi),,,指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)——建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等，例如：某水泥廠將自產(chǎn)的水泥用于本企業(yè)的廠房建設(shè),具體含義見教材P34

17、例如：美的空調(diào)生產(chǎn)廠將自己生產(chǎn)的某型號(hào)的20臺(tái)空調(diào)獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工。,將購(gòu)買的貨物用于（內(nèi)部移送）,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,,④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi),,,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,⑧無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于,,⑥對(duì)外投資,⑦分配給股東或投資者,例如：紅星公司委托加工收回的煙絲100000

18、元作為投資，提供給丙公司。,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點(diǎn)）,【例題·多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（ ?。?。A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個(gè)體商店代銷鮮奶D.食品廠將購(gòu)買的食品原料贈(zèng)送他人 『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A將外購(gòu)貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，而不是視同銷售行為；選項(xiàng)B屬于應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。,

19、【例題·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝23×17%＝3.91（萬元）,混合銷售行為,,含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售

20、的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視同銷售貨物征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅,從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅,3. 混合銷售行為,,稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅?！　?yīng)

21、用舉例：?。?）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為?！。?）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。,例：某電視機(jī)廠（增值稅一般納稅人）銷售10臺(tái)電視機(jī)給萬家商場(chǎng)，不含稅價(jià)款為40000元，同時(shí)提供送貨服務(wù)，收取1000元運(yùn)費(fèi)收入。 銷售電視機(jī)——交增值稅 運(yùn)費(fèi)收入——交增值稅,3. 混合銷售行為,,4. 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為,增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提

22、供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,知識(shí)擴(kuò)展——兼營(yíng)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：　?。?）分別核算：各自交稅；　?。?）未分別核算或者不

23、能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； 2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。應(yīng)用舉例：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；　　 （2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。,【例題·單選題】屬于混合銷售行為的是（

24、0;   ）A.某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%的家電，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等；B.某家具廠既銷售家具，又對(duì)外承攬室內(nèi)裝修業(yè)務(wù)；C.某建筑公司為某單位蓋房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算；D.某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)稅率為13%的農(nóng)機(jī)，又從事加工修理修配業(yè)務(wù)【正確答案】 C  【答案解析】 ABD屬于兼營(yíng)行為。,納稅義務(wù)人,在我國(guó)境內(nèi)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位

25、和個(gè)人，都是增值稅納稅人。,(1)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(2) 一般納稅人的認(rèn)定及管理,是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。,納稅人分類管理,增值稅的扣繳義務(wù)人,具體內(nèi)容,單位、個(gè)人、承租人和承包人,代理人或購(gòu)買者,,按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否,,【例題·單選題】以下不屬于增值稅納稅人的是(  )。  A. 個(gè)人   

26、 B. 外商投資企業(yè)  C. 會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)    D. 在境外提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)『正確答案』D 『答案解析』在我國(guó)境內(nèi)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。,定義,年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值納稅人。,（一）小規(guī)模納稅人,,一.

27、 納稅義務(wù)人,定義,年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位,不得認(rèn)定為一般納稅人的幾種情況,1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個(gè)人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),（二）一般納稅人,,一. 納稅義務(wù)人,二. 納稅人分類管理,續(xù)上表補(bǔ)充內(nèi)容（P27）,①新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。③已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小

28、規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。④從事成品油銷售的加油站，無論年應(yīng)納銷售額是否超過80萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。,,【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（　 ）。A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人D.非企業(yè)

29、性單位　　 『正確答案』C,,,稅率,1.基本稅率2.低稅率3.零稅率,,,征收率,小規(guī)模納稅人的征收率不再分為工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一為3%,,,續(xù)上表,（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：　　1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(糧食)、食用植物油、食用鹽、鮮奶；？？　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天

30、然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　3.圖書、報(bào)紙、雜志；　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；　　5.音像制品和電子出版物； 6.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。,一. 稅率,,小思考2-1,,,提供加工勞務(wù)的稅率，依據(jù)所加工貨物適用的稅率計(jì)算增值稅嗎？,,,,,,,,小思考2-2,,,增值稅3%（6%或4%）的征收率，僅適用于小規(guī)模納稅人嗎？,,,,,,,,(三)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物

31、,按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅,并可自行開具發(fā)票(按6%開具),二. 征收率,,縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；,建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料,以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰,用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,自來水公司銷售自來水,商品混凝土,按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，

32、可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（　 ）?！.用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰　B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品　C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土　D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力『正確答案』BCD『答案解析』本題考核簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物。用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照6%的征收率計(jì)征增值稅，因此，選項(xiàng)A不正確。,,銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 5 000元—20 000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額

33、 5 000元—20 000元 按次（日）納稅銷售額300—500元,,增值稅起征點(diǎn),,(1)法定免稅項(xiàng)目 (2)其他減免項(xiàng)目(略,見教材P28）(3)免稅權(quán)可自行選擇放棄,,減、免稅項(xiàng)目,（二）減、免項(xiàng)目 1、法定免稅項(xiàng)目,（一）增值稅對(duì)屬于自然人的個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅,（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；,【提示】對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工

34、后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。,（二）減、免項(xiàng)目 1、法定免稅項(xiàng)目,（2）避孕藥品和用具；,（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。,（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；,（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；,（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；,,,（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己

35、使用過的物品。,【練習(xí)】下列項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）?！.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品B.郵電局銷售報(bào)刊、雜志　C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)取得的收入D.工商銀行銷售金銀業(yè)務(wù)【正確答案】D　　　【答案解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；郵電局銷售報(bào)刊、雜志，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)取得的收入，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,（三）免稅權(quán)可自行

36、選擇放棄,1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。,2.納稅人放棄免稅權(quán)后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。,課堂練習(xí),一. 單選題1．下列行為必須視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是(   )。 A. 某商店為廠家代銷服裝    B. 某

37、公司將外購(gòu)飲料用于個(gè)人消費(fèi) C. 某企業(yè)將外購(gòu)鋼材用于在建工程    D. 某企業(yè)將外購(gòu)食品用于職工福利【正確答案】A,課堂練習(xí),2．下列經(jīng)營(yíng)行為，屬增值稅征收范圍的是(      )。 A. 某社會(huì)團(tuán)體下屬企業(yè)銷售貨物      B. 個(gè)人向受雇企業(yè)提供修理修配勞務(wù) C. 某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對(duì)外

38、提供飲食服務(wù)    D. 某工業(yè)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外出租【正確答案】A 【答案解析】B是個(gè)人為受雇企業(yè)提供修理修配勞務(wù)，雖然修理修配勞務(wù)是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但由于不是以個(gè)人的名義為企業(yè)提供修理修配勞務(wù)而收取修理費(fèi)，而是作為企業(yè)的員工為企業(yè)工作，其價(jià)值以工資體現(xiàn)，因此也不是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。,3．下列行為屬于視同銷售行為的是(   )。A. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)

39、外贊助      B. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于職工福利C. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于在建工程D. 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目【正確答案】A 【答案解析】B.C.D作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,二. 多選題1．以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有(  )。 A. 餐廳購(gòu)進(jìn)用于銷售的香煙  

40、; B. 某商場(chǎng)從電視機(jī)廠購(gòu)進(jìn)電視機(jī)一批，作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給優(yōu)秀的員工，已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票 C. 某汽車修理廠購(gòu)進(jìn)汽車配件一批，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票 D. 生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品，取得專用發(fā)票 【正確答案】AB,2. 按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的有（ ）?！.門窗廠為客戶修理門窗　　　B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工金屬防盜網(wǎng)　

41、C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐　　D.汽車修配廠為本廠修理汽車　 【正確答案】ABC　　　　 【答案解析】門窗制造企業(yè)修理門窗屬于增值稅的應(yīng)稅范圍；汽車修配廠為本廠修理汽車，屬于為本單位提供勞務(wù)，不需要繳納增值稅。,,,,2.3.1 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,,增值稅的核心,用納稅人收取的增值的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。其余額為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。,,一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：,2.3.1 一

42、般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅,＞0交,＜0留抵,,,,,不得滯后,,不得提前,,(不含增值稅)銷售額×,（月）,,13%,17%,,,,,準(zhǔn)予抵扣,不予抵扣,,,,,,以票扣稅(2票),計(jì)算扣稅(2票),,,,不作進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,,,,,一般,視同(8種),(價(jià)款+價(jià)外收入),,,,,特殊 (5種),,銷售額,1. 一般銷售方式下銷售額的確定,,指納

43、稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方（接受應(yīng)稅勞務(wù)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外收入)，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。但是不包括收到的銷項(xiàng)稅額。,,價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅，且應(yīng)視為含稅收入。,一、增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算,,,,1.銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用　　 【特別提示】?jī)r(jià)外費(fèi)用視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。,2.銷售額中不包括

44、：　　(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額; (2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　　(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。,,一般情況下銷售額的確定,,銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）,【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用

45、發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，另外開具普通發(fā)票取得銷售產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5萬元，保管費(fèi)2萬元。,【解】運(yùn)輸費(fèi)收入和保管費(fèi)開具普通發(fā)票，應(yīng)視為含增值稅的價(jià)外費(fèi)用，先換算為不含稅銷售額。 不含稅銷售額=（5+2）÷（1＋17%）=5.98(萬元) 銷項(xiàng)稅額=（100 ＋ 5.98）×17% =18.02(萬元),折扣銷售,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如

46、果將折扣額另開發(fā)票不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,A、僅限于價(jià)格折扣 ,若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人項(xiàng)目處理。,B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）,發(fā)生在銷貨之后,屬于一種融資行為,銷售折扣一律不得從銷售額中減除。,C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。,練習(xí),某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售

47、額開在同一張發(fā)票上，增值稅銷售額的確定是( )A.扣除折扣額的銷售額； B.不扣除折扣額的銷售額； C.折扣額； D.加上折扣額的銷售額,【正確答案】 A  【答案解析】 如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售收入中扣除。,教材P31例題2-1、2-2講解,某大型A商場(chǎng)開展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，買名牌西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，同類商品單位售價(jià)600元，單位成本2

48、50元；贈(zèng)送襯衣1000件，同類商品單位售價(jià)200元，單位成本100元。企業(yè)在銷售時(shí)將西裝和襯衣同時(shí)開在一張發(fā)票上，賬務(wù)處理： 　　 借：現(xiàn)金 600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512820.51 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 87179.49 　　 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本350000元，企業(yè)賬務(wù)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000

49、 貸：庫(kù)存商品-某西裝 250000 庫(kù)存商品-某襯衣 100000,某B 商場(chǎng)也采用了“買一贈(zèng)一”的促銷方法，但他們?cè)阡N售時(shí)只開具了西裝的發(fā)票，而贈(zèng)送的襯衣沒有開具發(fā)票，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)也作了以上同樣的分錄。 　　 從以上財(cái)務(wù)處理我們可以發(fā)現(xiàn)，A商場(chǎng)在發(fā)票上反映了同時(shí)銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對(duì)售價(jià)低于同類商品單位售價(jià)的行為可以解釋為低

50、價(jià)處理，企業(yè)的處理方法是正確的；而B商場(chǎng)在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款，企業(yè)將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷售貨物，因此，贈(zèng)送的襯衣也應(yīng)按同類商品的銷售價(jià)格申報(bào)納稅，企業(yè)應(yīng)作如下納稅調(diào)整： 　 　借：營(yíng)業(yè)外支出 29059.83 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 29059.83 　 　同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第

51、七條第六款規(guī)定，對(duì)無償贈(zèng)送他人的貨物在所得稅前不予列支，因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)增當(dāng)月應(yīng)納稅所得額20萬元?？梢姡瑯邮恰百I一贈(zèng)一”，由于企業(yè)的處理方法不同，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅收是有很大影響的。,2011年5月8日，紅星公司向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為60000元，甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。5月13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)，并存入銀行。假

52、定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額?,課堂練習(xí),銷項(xiàng)稅額=60000×17%=10200元,除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。,以舊換新,【計(jì)算】某金店采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格6000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)4000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元；并以同一方式銷售某品牌手表10塊，此表對(duì)外零售價(jià)每塊350元，舊表作價(jià)

53、200元。本期該金店銷項(xiàng)稅額是多少？,以舊換新--練習(xí),【答案】銷項(xiàng)稅額=（2000+350×10）÷（1+17%）×17% =799.15元,還本銷售,即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。,還本銷售--練習(xí),【單選】某商場(chǎng)實(shí)行還本銷售家

54、俱，家俱現(xiàn)售價(jià)16500元，5年后還本，該商場(chǎng)增值稅的計(jì)稅銷售額是（      ）A.16500B.16500÷5C.1650D.不征稅,【答案】 A  【答案解析】 還本銷售時(shí)，按售價(jià)繳納增值稅。,還本銷售--練習(xí),【單選】某商場(chǎng)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月實(shí)行還本銷售家具，家具現(xiàn)零售價(jià)34000元，成本為15000元，1年后還本，該

55、商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅稅額是（ ）元。A、650 B、699.03 C、990.29 D、1018,【答案】 A  【解析】 應(yīng)納增值稅稅額=34000÷（1+3%）×3%=C,以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。,以物易物,教材P31[案例2-4]講解,【單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)

56、因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述正確的是（ ）A、甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理B、乙企業(yè)發(fā)出的抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額C、甲乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額D、甲乙雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，可對(duì)外開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。,以物易物--練習(xí),【答案】D

57、【解析】本題目描述情形實(shí)質(zhì)為以物易物，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理。,（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征收增值稅；,包裝物押金,（2） 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,[一般規(guī)定],（3）對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

58、（如白酒）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述包裝物押金的一般規(guī)定處理。,包裝物押金,教材P32[案例2-5]講解,[特殊規(guī)定],【例題·計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元、白酒的包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。,包裝物押金--練習(xí),【正確答案】 銷項(xiàng)稅＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29(萬

59、元)【答案解析】白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就納稅了，因此逾期的時(shí)候不再需要納稅。,【單選】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為(     )。  A.20.4萬元 B.20.74萬元  C.21.0

60、8萬元D.20.79萬元,包裝物押金--練習(xí),【正確答案】 C  【答案解析】 黃酒.啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷售時(shí)并入銷售額計(jì)征增值稅。,思考：若本題是啤酒生產(chǎn)企業(yè)呢?,【多選】下列表述不符合有關(guān)規(guī)定的有（ ）A、納稅人采取折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額B、納稅人銷售啤酒收取的包裝物押金，應(yīng)于包裝物押金

61、逾期時(shí)，并入銷售額征收增值稅。C、納稅人采取以舊換新銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格減去舊貨物作價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅E、納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出,包裝物押金--練習(xí),【正確答案】ACD,①視同銷售行為銷售額的確定。對(duì)視同銷售而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第二，按其他納稅人

62、最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。,視同銷售貨物行為,組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 或 =成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）,【計(jì)算】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率5%，化妝品適用稅率為3

63、0%，計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額。,視同銷售貨物行為--練習(xí),【解析】先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，再計(jì)算增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=15 000×（1+5%）÷（1－30%） =15 750÷70%=22 500元應(yīng)納增值稅額=22 500×17%=3 825元,銷售使用過的固定資產(chǎn),,【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程

64、中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9 200元（原值為9 000元）；銷售2009年6月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，稅款17 000元，銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90 000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅）。,,『正確答案』應(yīng)納增值稅＝ [9 200÷（1＋4%）×4%÷2]＋[90 000÷（1＋17%）×17%]

65、 ＝13 253.85（元）,銷售使用過的固定資產(chǎn),【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。 『正確答案』應(yīng)納增值稅＝180 000÷（1＋3%）×2% ＝3 495.15（元）,（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票

66、來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）,4. 含稅銷售額的換算,特殊銷售總結(jié)：,,2.3.1 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,,增值稅的核心,用納稅人收取的增值的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。其余額為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。,,二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,是否所有進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣？,,二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,,（1）以票抵稅　 ①?gòu)匿N售方取得的增

67、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額　 ②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額,1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,,10位代碼含義：第1-4位代表各??；第5-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯(lián)版；第10位代表金額版本號(hào)”0

68、“表示電腦版。,,可抵扣,,,,,可抵扣嗎？,,,（2）計(jì)算抵稅　　 ①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% ②購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按運(yùn)費(fèi)金額依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%,1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,注：上式中的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)

69、、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。增值稅扣稅憑證——　　增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),,計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件： ①購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：　a.基本規(guī)定,,1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,教材P33案例2-7,,【例題·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50 000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了

70、運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明是2 000元。,『正確答案』 進(jìn)項(xiàng)稅＝50 000×13%＋2 000×7%＝6 640（元） 采購(gòu)成本＝50 000×87%＋2 000×93%＝45 360（元）,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額--練習(xí),準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額--練習(xí),【單選】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)1500元，取得運(yùn)輸企業(yè)