2會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核實(shí)驗(yàn)ppt_第1頁
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文檔簡介

1、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核實(shí)驗(yàn),一、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度二、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分工三、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部稽核制度,,一、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度(一)內(nèi)部控制制度簡介 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制源遠(yuǎn)流長。古老的中國統(tǒng)治者為了防止掌管財(cái)物的官吏貪污舞弊,弄虛作假,對其實(shí)施了嚴(yán)密的分工牽制與相互考核等方法,以達(dá)到“一毫財(cái)富之出入,數(shù)人耳目之通焉”的目的。,,有人曾經(jīng)對公司財(cái)務(wù)失敗的原因做過匯總統(tǒng)計(jì):在失敗原因的百分比中,因?yàn)槭韬稣?%,欺詐占2%,災(zāi)禍占1%,經(jīng)

2、營管理不善占91%,其他不知因素占2%。從中可以看到,90%以上的企業(yè)失敗都可能與管理失控有關(guān)。,,20世紀(jì)初到40年代,人們出于對控制財(cái)產(chǎn)行為的需要,已經(jīng)出現(xiàn)了對內(nèi)部牽制的認(rèn)識(shí)。最早的內(nèi)部牽制由職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記賬、人員輪換等三個(gè)要素構(gòu)成。關(guān)于內(nèi)部牽制的認(rèn)識(shí),人們重在事務(wù)分管,明確分工,加強(qiáng)責(zé)任。在現(xiàn)代的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論中,內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位,成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。,,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括以下九個(gè)方面的

3、內(nèi)容:1、貨幣資金控制。2、實(shí)物資產(chǎn)控制。3、對外投資控制。4、工程項(xiàng)目控制。5、采購與付款控制。6、籌資控制。7、銷售與收款控制。8、成本費(fèi)用控制。9、擔(dān)保控制。,,(二)什么是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度?為什么要建立內(nèi)部稽核制度?稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌?,建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度,其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上

4、的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核,對日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或者制止,以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容,也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。,,因此,幾經(jīng)修訂的《會(huì)計(jì)法》,始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。最新的《會(huì)計(jì)法》在第三十七條作出了如下規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作?!备鶕?jù)該規(guī)定,會(huì)

5、計(jì)稽核制度的制定,是單位財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)行的一項(xiàng)規(guī)范性工作。,,(三)會(huì)計(jì)稽核制度的基本特點(diǎn) 會(huì)計(jì)稽核制度同其他管理制度不同,具有它自身的特點(diǎn):一是主體的獨(dú)立性?;巳藛T不從事所核查業(yè)務(wù)的核算,出納也不得兼任稽核崗。 二是客體的重要性。根據(jù)單位的規(guī)模、組織體制及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況,就主要會(huì)計(jì)核算點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)控制點(diǎn)設(shè)置稽核,不是面面俱到。,,三是內(nèi)容的廣泛性。根據(jù)單位的實(shí)際需要,稽核的涉及面很廣,如會(huì)計(jì)核算過程的憑證稽核、帳表稽核、

6、投資稽核、材料稽核、工程合同稽核等。 四是監(jiān)督的及時(shí)性?;斯ぷ髫灤┰跁?huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程,可進(jìn)行事前稽核、事中稽核、事后稽核,要講究時(shí)效。五是制度的協(xié)調(diào)性?;酥贫葢?yīng)與其他管理制度、責(zé)任制度統(tǒng)一,共同實(shí)現(xiàn)單位的管理目標(biāo)。,返回,,二、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分工 沒有規(guī)矩,不成方圓。沒有堤壩,河水會(huì)泛濫。許許多多古今中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個(gè)客觀事實(shí):經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,內(nèi)部會(huì)計(jì)

7、控制更重要。,,(一)案例資料: 1995年2月27日,國際金融界的一條消息令舉世震驚:有著232年?duì)N爛歷史、一度排名世界第六的英國巴林銀行(BARINGS)倒閉,其主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)失控導(dǎo)致過度炒賣金融衍生品。衍生資本期貨交易的特點(diǎn)在于它可以較少的保證金做大筆交易,如運(yùn)用得當(dāng),可用低成本獲取高收益,因而這種交易近年來發(fā)展極為迅速。炒賣金融衍生產(chǎn)品竟能令一家名譽(yù)卓著的大銀行倒閉,其原因何在?,,思考: 從表

8、面上來看,主要原因似乎是一個(gè)年輕的交易人員利森的違規(guī)操作。但問題僅僅出在一個(gè)交易員身上嗎?是誰給了他大到足以毀掉一個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)?這還應(yīng)從其總部的管理與控制的疏漏中去尋找:巴林銀行賦予了利森過大的權(quán)利,利森在新加坡獨(dú)立操作,集操作權(quán)、會(huì)計(jì)權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,銀行沒有對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。英國巴林銀行倒閉的事實(shí)告戒人們:企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其是對會(huì)計(jì)的控制與監(jiān)督。,,(二)不相容職務(wù)分離內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法之一是不相容職務(wù)

9、分離控制。如果一個(gè)會(huì)計(jì)人員既保管支票印章,又負(fù)責(zé)簽發(fā)支票;既記錄支票登記簿,又登記銀行存款日記賬;既負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證,又負(fù)責(zé)企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作;如此等等,就完全不符合不相容職務(wù)分離的控制原則,很有可能會(huì)導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。不相容職務(wù)間實(shí)行分離的核心是“內(nèi)部牽制”。,,五種不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。財(cái)產(chǎn)保管

10、職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。,,例如,在企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)管理中,資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項(xiàng)職務(wù)就是不相容職務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行分離。當(dāng)然,不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個(gè)職務(wù)分離的員工各守其責(zé),如果擔(dān)任不相容的職工之間相互串通勾結(jié),則不相容職務(wù)分離的作用就會(huì)消失殆盡。崗位輪換是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)控方法。,,(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工

11、 集中設(shè)置:指僅在企業(yè)一級 機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 分級設(shè)置:一般是大中型企業(yè) 企業(yè)集團(tuán)設(shè)置模式,,,記賬憑證賬務(wù)處理程序

12、 科目匯總表賬務(wù)處理程序會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 日記總賬賬務(wù)處理程序 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序,,,會(huì)計(jì)人員工作崗位設(shè)置及相關(guān)職責(zé)會(huì)計(jì)崗位一般可分為:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工

13、資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。,,為方便實(shí)驗(yàn)的進(jìn)行,假設(shè)會(huì)計(jì)科設(shè)置以下5個(gè)會(huì)計(jì)崗位:出納會(huì)計(jì)崗位。成本及損益會(huì)計(jì)崗位。財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)崗位?;思皶?huì)計(jì)檔案保管崗位??傎~及會(huì)計(jì)報(bào)表崗位,其中從事總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表崗位的人員為會(huì)計(jì)科科長。,,各崗位相關(guān)職責(zé)如下:1、出納會(huì)計(jì)崗位: ◆負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付; ◆銀行票據(jù)的填制; ◆登記現(xiàn)金(銀行存

14、款)日記賬; ◆每日核對庫存現(xiàn)金; ◆定期與銀行對賬等。,,2、成本及損益會(huì)計(jì)崗位: ◆負(fù)責(zé)工資與獎(jiǎng)金的分配與核算; ◆產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算; ◆登記各種費(fèi)用明細(xì)賬; ◆稅金的計(jì)算與納稅申報(bào)等。,,3、財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)崗位: ◆負(fù)責(zé)計(jì)算材料的實(shí)際采購成本; ◆固定資產(chǎn)折舊的提?。?◆債權(quán)債務(wù)的核對等。,,4、稽核及

15、會(huì)計(jì)檔案保管崗位: ◆負(fù)責(zé)審核會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的記錄,保證賬證、賬賬和賬實(shí)相符; ◆審核會(huì)計(jì)報(bào)表; ◆保管財(cái)務(wù)印鑒,并就出納所填制的銀行結(jié)算單據(jù)進(jìn)行審核,在結(jié)算單據(jù)上加蓋財(cái)務(wù)印鑒; ◆保管會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他重要會(huì)計(jì)檔案。,,5、總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表崗位: ◆組織本部門會(huì)計(jì)工作; ◆負(fù)責(zé)總賬的登記; ◆編制會(huì)計(jì)報(bào)表;

16、 ◆負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫。,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)一:,(1)(略)。(2)(略)。(3)模擬會(huì)計(jì)崗位分工進(jìn)行實(shí)驗(yàn),并采用學(xué)生自評和教師評定進(jìn)行實(shí)驗(yàn)考核評分。 學(xué)生實(shí)驗(yàn)方法:采用分組法完成會(huì)計(jì)核算,在每一組中,學(xué)生有不同的崗位,最后,要求學(xué)生以組為單位,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上交憑證和實(shí)驗(yàn)體會(huì)(500字左右),返回,三、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部稽核制度,(一)會(huì)計(jì)稽核制度設(shè)計(jì)的基本特點(diǎn)規(guī)范性:符合國家有關(guān)政策、法令,不得與之相抵觸。約束性:對

17、單位或個(gè)人的工作職責(zé)、紀(jì)律、秩序等進(jìn)行約束。嚴(yán)密性:在語言表達(dá)上要求措辭準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn),不得含糊不清、不得相互矛盾,以便遵照執(zhí)行。,(二)會(huì)計(jì)稽核制度設(shè)計(jì)的思路,1、稽核崗位配置的多維式思路 設(shè)計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)稽核范圍較寬而編制不足、人員缺乏,可以一人多崗或一崗多人,但要注意統(tǒng)籌兼顧;在確定專職或兼職時(shí),要注意效果與內(nèi)控原理的要求。 2、確定稽核對象的思路 設(shè)計(jì)時(shí)如感到無從著手,可從關(guān)鍵控制點(diǎn)入手,如核算段的

18、稽核,要從證-帳-表的過程中的各關(guān)鍵點(diǎn)入手。,,3、前后業(yè)務(wù)崗位的協(xié)調(diào)思路 設(shè)計(jì)把稽核工作插入預(yù)定的業(yè)務(wù)流程,對其與前后環(huán)節(jié)的配合要求、協(xié)調(diào)內(nèi)容等均應(yīng)作事先安排,還應(yīng)注意業(yè)務(wù)部門與稽核人員可能產(chǎn)生的工作矛盾,防止相互磨擦,產(chǎn)生阻力。 4、設(shè)計(jì)稽核范圍的延伸思路 可授權(quán)稽核崗位在必要時(shí),作稽核延伸。若發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料之間,或會(huì)計(jì)資料與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不一致、不合規(guī)時(shí),可延伸到了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相,延伸到管理稽核或效益

19、稽核。,,5、設(shè)計(jì)稽核時(shí)間的務(wù)實(shí)性思路 當(dāng)某稽核崗位負(fù)荷較重或某一段時(shí)間要求稽核的工作較集中,可設(shè)計(jì)崗位交叉稽核,或把稽核風(fēng)險(xiǎn)較小的工作列作事后稽核,如對會(huì)計(jì)月報(bào)和明細(xì)帳的月度稽核。6、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)考核的防串式思路 為防止兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員,出納員與其他會(huì)計(jì)人員等串通作弊,應(yīng)注意崗位的職務(wù)分離原則,設(shè)計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)對稽核工作的檢查、評價(jià)。,,(三)會(huì)計(jì)稽核制度應(yīng)包含的內(nèi)容

20、 會(huì)計(jì)稽核制度的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)單位的具體實(shí)際確定,簡繁程度可長可短,但一般應(yīng)具備以下內(nèi)容:1.  設(shè)立稽核制度的目的。2.  制度涉及的有關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律關(guān)系,有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)部門。3.  稽核目標(biāo)、稽核監(jiān)督的要求。,,4.  稽核人員的職責(zé)、任職資格和考核獎(jiǎng)懲辦法。5.  稽核范圍,稽核監(jiān)督的依據(jù),各稽核點(diǎn)的稽核要點(diǎn)可延伸區(qū)間,稽核的程序與方法,前后環(huán)節(jié)的銜接,不符合稽核標(biāo)準(zhǔn)的

21、處理。6.  其他視不同的需要可包括缺崗規(guī)定、臨時(shí)性缺崗的彌補(bǔ)和長期缺崗的調(diào)整;稽核糾紛處理;兼職稽核規(guī)定;違規(guī)責(zé)任等。,(四)會(huì)計(jì)稽核制度的具體設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)稽核制度的具體設(shè)計(jì)要充分考慮到本單位的實(shí)際情況,要注意可操作性。1、首先要說明設(shè)立稽核制度的目的。可如下寫:“第×條 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求,為加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制制度,制訂本制度?!?,2、要說明本單位所設(shè)立的會(huì)計(jì)稽核機(jī)構(gòu)。如:“第××

22、條 單位稽核機(jī)構(gòu)為計(jì)財(cái)處稽核科”,或“單位財(cái)務(wù)部門設(shè)稽核人員一名(或若干名)”;同時(shí)要說明該機(jī)構(gòu)受誰領(lǐng)導(dǎo),如“該機(jī)構(gòu)或人員在財(cái)務(wù)處長或科長的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作”。,,3、要說明稽核的原則。 遵守法律和國家政策的原則。 獨(dú)立稽核原則。 保密原則。,,4、寫清稽核人員的職責(zé)。在制度中,這部分內(nèi)容尤其重要,是核心內(nèi)容,一般包括如下內(nèi)容: (1)對原始憑證的稽核。 (2)對記賬憑證的稽核。

23、(3)對會(huì)計(jì)賬簿的稽核。 (4)對會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核。 (5)對預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支的稽核。,,5、關(guān)于稽核的工作權(quán)限。 對于稽核工作權(quán)限的正確規(guī)定,是稽核達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的保證,因此,必須給予充分考慮,并作出明確的規(guī)定。,,6、關(guān)于稽核的方法。 在制度中,要專門指出會(huì)計(jì)稽核的主要方法,以供稽核人員根據(jù)實(shí)際情況采用。如:“第××條 稽核會(huì)計(jì)憑證一般采用詳查法,稽核會(huì)計(jì)賬簿一般采

24、用核對法和抽查法,稽核會(huì)計(jì)報(bào)表一般采用審閱法和核對法?!本唧w方法由于是會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的基本技能,所以可以不必詳細(xì)說明。,,范例一 范例二,,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)三: 結(jié)合你自己所在單位具體業(yè)務(wù)情況,試編制你單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部稽核制度。要求至少包括兩方面內(nèi)容:1、所在單位具體業(yè)務(wù)情況簡介;2、內(nèi)部稽核制度。實(shí)驗(yàn)方法:要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識(shí)和工作單位具體情況,編制出所在

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