我國(guó)“一人公司”所得稅制研究.pdf

1、根據(jù)我國(guó)頒布的新《公司法》，一人公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢(shì)。一人公司投資者單一，并且享有有限責(zé)任，是眾多中小投資者所親睞的一種企業(yè)組織形式。在我國(guó)，一人公司尚屬于新生的一種企業(yè)組織形式。由于舊公司法關(guān)于有限責(zé)任公司的投資者必須為兩人或兩人以上的限定極大的限制了個(gè)人的投資行為，不利于鼓勵(lì)投資，因此新的《公司法》對(duì)此作出了改革，首次承認(rèn)了一人公司在我國(guó)的合

2、法地位。 一人公司的出現(xiàn)，引發(fā)了不少稅法學(xué)者的興趣。一人公司與普通的有限責(zé)任公司相比，投資者單一，投資者和經(jīng)營(yíng)者容易相混同，因此與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有幾分類(lèi)似，但自然人創(chuàng)建的一人公司的股利所得卻要面臨雙重所得課稅的困擾。由此引發(fā)了關(guān)于一人公司所得稅制的討論。由于一人公司在我國(guó)法律上被承認(rèn)的時(shí)間較晚，因此目前對(duì)于一人公司所得稅制的討論尚屬于一個(gè)比較新的話題，但也呈現(xiàn)出兩種截然不同的觀點(diǎn)。一些學(xué)者認(rèn)為，一人公司按照法人原則繳納企業(yè)所得稅，

3、使雙重課稅的不合理性集中體現(xiàn)在一人公司的股利分紅上，與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的利潤(rùn)只需繳納個(gè)人所得稅形成強(qiáng)烈的對(duì)比，這有違量能課稅原則。因此他們認(rèn)為，對(duì)一人公司課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅，不具有合理性。另一些學(xué)者則對(duì)一人公司現(xiàn)行所得稅稅制持保留態(tài)度的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，一人公司與獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)相比，各有優(yōu)缺點(diǎn)，可以綜合考慮各種因素，選擇符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的企業(yè)組織形式。 正因如此，本文將著重討論以下問(wèn)題：對(duì)一人公司按照法人進(jìn)行課稅合不合

4、理?是否可以按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅制，對(duì)其只征收個(gè)人所得稅?與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，一人公司的所得稅稅負(fù)究竟如何?目前_人公司所得稅制的主要問(wèn)題到底是什么?如何完善?為此，筆者選擇了“我國(guó)‘一人公司’所得稅制研究”作為碩士論文的題目，以期對(duì)上述問(wèn)題作出較為完滿(mǎn)的解答。筆者認(rèn)為應(yīng)從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度對(duì)其加以探討，這構(gòu)成了本文的主體內(nèi)容。從法理角度而言，一人公司作為法人企業(yè)具有其存在的合理性：一人公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)并不總是合

5、一的；作為股東為企業(yè)法人的一人公司，由于投資主體自身為擁有多個(gè)股東的法人企業(yè)，因此這一類(lèi)一人公司體現(xiàn)的是有別于公司個(gè)體的團(tuán)體意志；法律的硬性規(guī)定可以規(guī)范一人公司行為，令其符合一般公司制企業(yè)的行為特征。實(shí)踐當(dāng)中，西方各國(guó)對(duì)一人公司是否為法人的態(tài)度均經(jīng)歷了一個(gè)從否定到逐步肯定的過(guò)程。我國(guó)的新公司法承認(rèn)一人公司的法人人格，并為其提供了一系列的制度保證。 一人公司的法人地位是對(duì)其課征企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。但在理論界，關(guān)于法人是否應(yīng)該繳納所得

6、稅存在激烈的討論。以法人實(shí)體論為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)古典課稅論認(rèn)為，既然公司在法律上被認(rèn)定為具有民事權(quán)利和民事義務(wù)的法律主體，就具有與自然人同等的人格，進(jìn)而成為納稅主體。而以法人擬制說(shuō)為基礎(chǔ)的溯源制則認(rèn)為，對(duì)公司階段和個(gè)人階段同時(shí)征收所得稅會(huì)導(dǎo)致股利的雙重課稅，因此主張采取包括所得稅一體化在內(nèi)的各種方法消除此類(lèi)重復(fù)課稅。在新一輪減稅浪潮的推動(dòng)下，以法人擬制說(shuō)為基礎(chǔ)的溯源制課稅理論日占上風(fēng)，不過(guò)傳統(tǒng)的課稅論仍是不少發(fā)展中國(guó)家不二的選擇。對(duì)于股利經(jīng)濟(jì)

7、性雙重課稅問(wèn)題，中國(guó)目前采取的是_分為二的做法，即在承認(rèn)企業(yè)法人稅制的同時(shí)，通過(guò)減免股利個(gè)人所得稅的辦法來(lái)消除部分的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅。實(shí)行公司法人稅制也是我國(guó)目前企業(yè)所得稅改革的一項(xiàng)內(nèi)容之一。因此，對(duì)我國(guó)擁有獨(dú)立法人人格的一人公司理應(yīng)適用我國(guó)的企業(yè)所得稅稅法。 就稅收學(xué)角度而言，對(duì)一人公司采取完全合并法(即采取類(lèi)似于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅制方法)來(lái)消除重復(fù)性課稅不符合稅收課稅原則中的公平原則和效率原則。就公平原則而言，該方

8、法容易導(dǎo)致一人公司與普通的有限責(zé)任公司的稅負(fù)不公，不利于保持所得稅法的完整性。而現(xiàn)行一人公司所得稅制則基本符合課稅公平原則中的受益原則。就效率原則而言，將一人公司視為法人對(duì)其課征企業(yè)所得稅符合稅收中性原則和制度效率原則。另外，從稅收優(yōu)惠和各法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性等角度來(lái)看，將一人公司從普通的有限責(zé)任公司當(dāng)中剝離開(kāi)來(lái)對(duì)其采用單獨(dú)的完全合并法所得稅制，即使在操作上可行，但也不是必要的。 為了進(jìn)一步探討一人公司的所得稅制問(wèn)題，則需深入研究一

9、人公司所得稅稅負(fù)情況。文章結(jié)合了新舊所得稅稅法的主要內(nèi)容，分析了各條件下一人公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅稅負(fù)情況。分析表明，與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，稅改前一人公司的所得稅稅負(fù)較重，但如果該企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠政策，則它與上述兩類(lèi)企業(yè)的所得稅稅負(fù)差異并不大，甚至?xí)陀趥€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅改后，企業(yè)所得稅稅率有所下降，雖然在此條件下一人公司的所得稅稅負(fù)仍高于其他兩類(lèi)企業(yè)，但兩者的差額較稅改前有所下降，能為一人

10、公司的投資者所接受。因此，稅改后的企業(yè)所得稅稅制基本能滿(mǎn)足一人公司發(fā)展的要求，如果再綜合考慮費(fèi)用加計(jì)扣除等因素，則一人公司的稅負(fù)有可能再降低。 通過(guò)分析表明，不論是從法理學(xué)、稅法學(xué)還是從一人公司的所得稅稅負(fù)等角度來(lái)看，就所得稅而言，只對(duì)一人公司的所得征收個(gè)人所得稅在我國(guó)現(xiàn)階段并不可取，一人公司應(yīng)按照企業(yè)法人課稅原則繳納企業(yè)所得稅，投資者分得的股利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。為了緩解一人公司的股利雙重課稅問(wèn)題，促進(jìn)各投資主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，筆者

11、建議可以在時(shí)機(jī)成熟時(shí)對(duì)一人公司的個(gè)人股利所得采用部分計(jì)征制課征個(gè)人所得稅。 本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)。一是研究的對(duì)象新。一人公司在我國(guó)還剛剛為法律所認(rèn)可，對(duì)一人公司的稅制討論屬于一個(gè)比較嶄新的話題。二是研究的角度全面，論證充分。本文從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度出發(fā)，結(jié)合法理學(xué)、稅收學(xué)和稅法等知識(shí)對(duì)本文的論點(diǎn)做出了充分的論證。三是采用的論據(jù)新穎。在實(shí)證過(guò)程當(dāng)中，結(jié)合我國(guó)最新頒布的企業(yè)所得稅法對(duì)一人公司的所得稅稅負(fù)加以討論，文章時(shí)效性和前瞻