盈余管理、審計費用與內(nèi)部控制審計.pdf

1、順應(yīng)國際資本市場監(jiān)管變革趨勢，我國逐步建立內(nèi)部控制制度。2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司管理層評價企業(yè)的內(nèi)部控制。2010年4月，相關(guān)部門又發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度?！吨敢芬?guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行

2、。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。至此，我國內(nèi)部控制信息披露由自愿披露進(jìn)入了強制披露的階段。我國內(nèi)部控制制度起源于現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)，而我國國情與國外存在一定的差異，那么這種制度在我國的有效性如何是值得研究的課題。
　　本文基于盈余管理和審計費用兩個視角研究內(nèi)部控制審計的有效性。對于內(nèi)部控制審計有效性與盈余管理，本文以2010～2011年我國A股主板上市的公司為研究對象，實證檢驗執(zhí)行內(nèi)部

3、控制審計制度前后，樣本公司盈余管理的變化。研究發(fā)現(xiàn)：
　?。?）內(nèi)部控制審計可以顯著抑制會計選擇盈余管理增長、操控性生產(chǎn)成本增長、操控性費用增長和總體真實活動盈余管理增長；
　?。?）內(nèi)部控制審計可以有效抑制向上的會計選擇盈余管理增長、操縱性生產(chǎn)成本增長和總體真實活動盈余管理增長，并顯著地抑制向下的操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量增長、操控性費用增長和總體真實活動盈余管理增長。進(jìn)一步的研究表明，執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，相對于國有企業(yè)，非國有企

4、業(yè)的盈余管理活動增長速度減少得更多。本文認(rèn)為這可能是因為非國有企業(yè)為了得到投資者的青睞而更有動機(jī)投入更多資源進(jìn)行內(nèi)部控制審計，從而其內(nèi)部控制水平的變化引起更高的盈余管理變化。這說明基于盈余管理視角，我國的內(nèi)部控制審計制度在樣本公司中是有效的；對于內(nèi)部控制審計有效性與審計費用，本文以2009～2011年我國境內(nèi)外同時上市的公司為樣本，實證檢驗執(zhí)行內(nèi)部控制審計制度前后，審計費用的變化。研究發(fā)現(xiàn)實施內(nèi)部控制審計前后審計費用沒有顯著的變化。

5、r>　　本文認(rèn)為這可能是：
　?。?）審計費用的披露形式不一，導(dǎo)致不同公司間的審計費用間不能直接進(jìn)行對比即存在不可比性；
　?。?）境內(nèi)外同時上市的公司由于上市所在證券交易所對內(nèi)部控制審計的要求不一或者存在部分自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計的情況，致使內(nèi)部控制審計在同一時間截面對審計費用的影響不同；
　?。?）該制度執(zhí)行時間不長，公司與會計師事務(wù)所存在長期合約可能致使審計費用變化不大，又加上樣本容量小使其影響更小。這說明基于審計