房地產(chǎn)稅個(gè)人欠稅責(zé)任制度研究

1、一、落實(shí)個(gè)人房地產(chǎn)稅欠稅責(zé)任的必要性 一、落實(shí)個(gè)人房地產(chǎn)稅欠稅責(zé)任的必要性黨的十八屆三中全會(huì)提出加快房地產(chǎn)稅立法以來，立法部門和學(xué)術(shù)界對此高度關(guān)注并已就房地產(chǎn)稅功能定位與稅制要素設(shè)計(jì)等問題進(jìn)行了深入研究。房地產(chǎn)稅的有效運(yùn)行不僅取決于良好的稅制設(shè)計(jì)，也與高效的稅收征管密不可分。如何依法落實(shí)欠稅責(zé)任，尤其是個(gè)人的欠稅責(zé)任，對保障房地產(chǎn)稅的有效運(yùn)行具有重要意義。房地產(chǎn)在取得、保有、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉稅種眾多，本文的研究限定于房地產(chǎn)稅整體立法框架下針

2、對個(gè)人所有的非營業(yè)用房地產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)的征稅問題。之所以強(qiáng)調(diào)保有環(huán)節(jié)欠稅責(zé)任的落實(shí)，是因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)的交易環(huán)節(jié)實(shí)行先完稅后過戶，稅款征收已能得到保障。而保有環(huán)節(jié)的征收缺乏類似強(qiáng)制措施，因此在稅法設(shè)計(jì)之初就應(yīng)當(dāng)明確個(gè)人納稅人的欠稅責(zé)任。依其他國家和地區(qū)開征房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，房地產(chǎn)稅收收入在地方財(cái)政收入中的比重較高，但其在發(fā)展中國家的征收率不容樂觀，肯尼亞、菲律賓等國的欠稅率高達(dá) 50%，而這一指標(biāo)在日本、英國等發(fā)達(dá)國家僅為不到 4%。因此，我國

3、未來在房地產(chǎn)稅的征管制度設(shè)計(jì)中更加注重利益平衡，既強(qiáng)調(diào)國家征稅權(quán)的有效行使，確保在發(fā)生欠稅時(shí)依法及時(shí)將所欠稅款收歸國庫，又要注重對個(gè)人納稅人的權(quán)利保護(hù)，就顯得十分重要。二、落實(shí)欠稅責(zé)任需要關(guān)注的問題 二、落實(shí)欠稅責(zé)任需要關(guān)注的問題（一）欠稅責(zé)任相關(guān)主體1.復(fù)雜的房屋產(chǎn)權(quán)制度造成產(chǎn)權(quán)人識(shí)別困難。識(shí)別納稅人是征收房地產(chǎn)稅的基礎(chǔ)，明晰的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是準(zhǔn)確識(shí)別納稅人的前提。我國不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度較為復(fù)雜，城市房屋中存在多種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的房產(chǎn)，包括產(chǎn)權(quán)清晰

4、房、無籍房和產(chǎn)權(quán)殘缺房。房屋產(chǎn)權(quán)明晰是便利稅收征管的前提，而非對該房屋課征房地產(chǎn)稅的必要條件。對于經(jīng)濟(jì)適用房、單位福利房等產(chǎn)權(quán)殘缺房，甚至是小產(chǎn)權(quán)房這樣的無籍房，依然具有課征房地產(chǎn)稅的正當(dāng)性。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人，當(dāng)且僅當(dāng)產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未明確時(shí)，將房產(chǎn)使用人也列為納稅義務(wù)人?；谀壳胺课莓a(chǎn)權(quán)制度的復(fù)雜情況，要全面開征房地產(chǎn)稅，僅將所有權(quán)人列為通常情況下的納稅義務(wù)人尚無足夠力度保障對稅款的征

5、收。為了便利房地產(chǎn)稅征管，尤其是排除稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制性征管手段時(shí)的法律障礙，應(yīng)當(dāng)在立法中明確房產(chǎn)使用人的納稅義務(wù)人地位?？梢詤⒖嘉覈愀鄣貐^(qū)房屋所有權(quán)人和使用人的雙重納稅責(zé)任立法例，定，于下列各款之人亦適用之：一、債務(wù)人為無行為能力人或限制行為能力人者，其法定代理人；……” 以上規(guī)定明確了未成年納稅人法定監(jiān)護(hù)人的稅收違法責(zé)任和其他行政責(zé)任，其不僅有代為納稅的程序性義務(wù)，在欠繳稅款時(shí)應(yīng)承擔(dān)與納稅人相同的違法責(zé)任。我國稅收法律法規(guī)中首次對

6、這一問題予以回應(yīng)的是上海市在試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅時(shí)出臺(tái)的《上海市開展對部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》。該辦法在 “納稅人”一條中規(guī)定“產(chǎn)權(quán)所有人為未成年人的，由其法定監(jiān)護(hù)人代為納稅”。該條款重申了法定監(jiān)護(hù)人在稅收征納關(guān)系中的程序性義務(wù)，值得肯定，但尚欠缺有關(guān)違法責(zé)任的規(guī)定。我們認(rèn)為，鑒于稅收通則法的制定時(shí)機(jī)尚未成熟，為應(yīng)對房地產(chǎn)稅立法開征后出現(xiàn)大量未成年產(chǎn)權(quán)人將由其法定監(jiān)護(hù)人代理納稅的情況，應(yīng)當(dāng)在房地產(chǎn)稅立法或稅收征管法的修改中明確法

7、定監(jiān)護(hù)人的納稅程序性義務(wù)以及違反稅收法律規(guī)定時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（二）房地產(chǎn)稅公法債權(quán)的實(shí)現(xiàn)1.房地產(chǎn)稅稅收保全措施適用于個(gè)人納稅人的難點(diǎn)。前已述及，發(fā)展中國家的房地產(chǎn)稅納稅遵從度普遍偏低，這是由房地產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)導(dǎo)致的。一方面，房地產(chǎn)稅不具有所得來源，無法適用源泉扣繳的征收方式。另一方面，與繳稅行為分散且每次繳納數(shù)額較小的消費(fèi)稅不同，房地產(chǎn)稅的納稅人通常須在指定期限內(nèi)一次性繳納一筆較大數(shù)額的稅款。因此，在房地產(chǎn)稅征管工作中，尤其是已發(fā)生

8、欠稅之時(shí)，要求法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的手段追繳欠稅，而現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定明顯力度不夠。雖然相關(guān)的立法討論中已將稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大到了非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，其中包括書面通知開戶銀行凍結(jié)和劃撥相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款、匯款，在實(shí)際操作中仍難以有效實(shí)現(xiàn)監(jiān)管。首先，因?yàn)閮鼋Y(jié)和劃撥存款的前提是識(shí)別納稅人銀行賬戶信息，但現(xiàn)行《稅收征管法》只規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告銀行開戶信息的義務(wù)，而對非營業(yè)納稅人卻沒有要求。其

9、次，在金融機(jī)構(gòu)的協(xié)力義務(wù)方面，《稅收征管法》只規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶信息時(shí)對方才有協(xié)助義務(wù)，對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人納稅人查詢賬戶時(shí)的協(xié)助義務(wù)只是規(guī)定可以查詢涉案人員的儲(chǔ)蓄存款。針對個(gè)人欠稅行為，美國稅法規(guī)定納稅人在經(jīng)催告后 10 日內(nèi)仍不繳納的，稅務(wù)官就征稅目的的實(shí)現(xiàn)享有的留置權(quán)不僅及于納稅人現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)，而且及于其享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)——包括該納稅人的工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)通知雇主進(jìn)行配合。讓用人單位配合補(bǔ)繳