增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移與留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制研究

1、一、引 一、引 言企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額將出現(xiàn)留抵。留抵導(dǎo)致企業(yè)資金占用、成本增加，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。2018 年 4 月，我國(guó)開始對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)退還增值稅留抵稅額。截至 2018 年 9 月底，稅務(wù)部門實(shí)際退稅 1 148.5 億元。如云南估計(jì)退稅 13.82 億元，河南為 383 戶企業(yè)退稅29.27 億元，新疆對(duì)電網(wǎng)企業(yè)和裝備制造

2、等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的 1 195 戶企業(yè)退還增值稅留抵稅額 42.75 億元，陜西為 220 戶企業(yè)退稅 22.25 億元，等等。增值稅留抵退稅激活了企業(yè)的沉淀資金，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，有助于企業(yè)擴(kuò)大投資、改進(jìn)工藝、升級(jí)技術(shù)裝備。2019 年，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)）取消對(duì)留抵退稅的行業(yè)限制，在全部行業(yè)試行增值稅期末留抵

3、稅額退稅制度，規(guī)定符合條件的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。在留抵退稅款的負(fù)擔(dān)方面，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于 2018 年增值稅期末留抵退稅規(guī)模的通知》（財(cái)稅〔2018〕71 號(hào)）規(guī)定：“退還的期末留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例負(fù)擔(dān)，?。òㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）以下退稅資金分擔(dān)機(jī)制由各省自行制定?！苯Y(jié)合 2016 年國(guó)務(wù)院《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》規(guī)定的增值稅收入由中

4、央和地方按照 50∶50 的比例分享可知，當(dāng)時(shí)的增值稅留抵退稅，由中央和地方按 50∶50 的比例分擔(dān)，但省以下退稅資金的分擔(dān)，幾乎沒有公開報(bào)道信息。已有關(guān)于增值稅留抵問題的研究主要集中討論留抵稅額的會(huì)計(jì)處理（徐秀清，2009；楊臻，2012；時(shí)超萍 等，2013；楊紀(jì)紅，2016），少數(shù)文獻(xiàn)關(guān)注增值稅留抵的成因、對(duì)策及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒（王燕 等，2000；王蔚 等，2016）。劉怡 等（2018）運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)調(diào)查數(shù)據(jù)，首次對(duì)增值稅留抵的規(guī)

5、模、分布和成本進(jìn)行估算，提出應(yīng)對(duì)初創(chuàng)和特定行業(yè)的留抵實(shí)行退稅制度。隨后，盧雄標(biāo) 等（2018）基于對(duì)某省制造業(yè)企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，提出應(yīng)建立全行業(yè)的留抵退稅制度。隨著留抵退稅政策的實(shí)行，除了官方統(tǒng)計(jì)的減稅規(guī)模外，也有學(xué)者開始運(yùn)用微觀計(jì)量方法使用企業(yè)層面微觀數(shù)據(jù)對(duì)政策效果進(jìn)行檢驗(yàn)或模擬測(cè)算。例如：何楊 等（2019）使用我國(guó) A 股上市公司的數(shù)據(jù)，考查增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響；謝洪濤 等（2019）使用 2015 年全國(guó)稅源調(diào)查

6、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)增值稅留抵?jǐn)D占企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，從而推高企業(yè)融資成本的機(jī)制。2019 年 10 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》），對(duì)增值稅留抵退稅的分擔(dān)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整?！斗桨浮芬?guī)定：“增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān) 15%，其余 35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財(cái)政按月向企

7、業(yè)所在地省級(jí)財(cái)政調(diào)庫?！辈糠质》莨剂烁鶕?jù)《方案》和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制及預(yù)算管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)預(yù)〔2019〕205 號(hào)）制定的省以下留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。從各省份制定的省以下留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制看，各省份與其所轄市、縣的增值稅留抵退稅分擔(dān)情況基本與增值稅收入劃分規(guī)定一致，體現(xiàn)“權(quán)責(zé)對(duì)等”——若某一行業(yè)或某類企業(yè)的增值稅全部由省級(jí)分享，則其對(duì)應(yīng)的留抵退稅也全部由省級(jí)負(fù)擔(dān)（如廣東、甘肅）；《方案

8、》中規(guī)定的企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)的 15%部分，也基本按照各地增值稅收入分享比例由省、市、縣分擔(dān)。但是，對(duì)于《方案》中規(guī)定的 35%墊付部分的具體操作，各地規(guī)定存在一定差異。例如，在墊付的主體上，河南、福建、廣西、寧夏、海南、吉林等省份均規(guī)定由省級(jí)墊付，而貴州、甘肅規(guī)定由省、市、縣按增值稅收入分享比例墊付。在與中央財(cái)政調(diào)庫稅款的分擔(dān)（或分享）依據(jù)上，廣東、河南、甘肅、廣西、寧夏、海南等省份平移了《方案》的規(guī)定，由省與市、縣按上年增值稅收入分享額