基于績效治理的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革問題研究.pdf

1、二十世紀(jì)八十年代末以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革在全球范圍內(nèi)興起。然而，面對公共管理實踐中這一全球蔓延的趨勢，國際學(xué)術(shù)界對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的意義以及成效提出質(zhì)疑?；谶@一背景，本文的研究主要致力于探討三個層次的問題。第一層，要不要權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革?第二層，如何進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革?第三層：基于中國當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)與社會環(huán)境，如何看待中國的政府會計改革?本文的主要內(nèi)容概括如下。 現(xiàn)代政府的合法性在于社會契約。社會契

2、約的意義在于通過建立政府實現(xiàn)全社會的合作，最終目的是為了保障公眾福利。政府的存在是保障公眾福利的關(guān)鍵，然而政府往往又會陷入績效困境，成為損害公眾福利的根源。根據(jù)對社會契約運行機制的分析，本文認(rèn)為，政府績效困境的根本原因在于監(jiān)督的信息成本過高所導(dǎo)致的監(jiān)督機制失效。所以，降低監(jiān)督的信息成本，是解決政府績效問題的關(guān)鍵。 社會對政府績效的要求會相應(yīng)產(chǎn)生社會對政府透明度的要求。在漫長的歷史演進(jìn)中，正是這些要求所形成的力量促進(jìn)了政府績效治理

3、機制的形成、發(fā)展和不斷完善。政府會計作為政府績效治理機制的重要構(gòu)件，是保障其有效運行的基本信息基礎(chǔ)。 社會對政府績效治理機制效能的要求推動著政府績效治理的范式發(fā)生著變遷。從官僚制到新公共管理，從新公共管理到公共治理，政府績效治理的范式變遷要求政府會計從內(nèi)部控制導(dǎo)向目標(biāo)模式向公共治理導(dǎo)向目標(biāo)模式發(fā)展，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革提供了邏輯依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的關(guān)鍵是通過在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)而建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會

4、計系統(tǒng)。 從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分析的角度總結(jié)當(dāng)前世界各國推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的經(jīng)驗，本文認(rèn)為，考慮到政府績效治理多方面的信息需求，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計系統(tǒng)應(yīng)是依托現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，以資源會計子系統(tǒng)、預(yù)算會計子系統(tǒng)、基金會計子系統(tǒng)和成本會計子系統(tǒng)等為主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容并確保子系統(tǒng)之間功能協(xié)同的復(fù)合型政府會計系統(tǒng)。展望政府會計信息披露的未來，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的一個重要成果體現(xiàn)應(yīng)是政府會計報告模式從財務(wù)報告向責(zé)任報告體系的發(fā)展。為了全面報告政

5、府受托責(zé)任的履行，政府責(zé)任報告應(yīng)是由反映資源責(zé)任的資源會計報告、反映預(yù)算責(zé)任的預(yù)算報告、以及反映項目/活動責(zé)任的服務(wù)績效報告等內(nèi)容所構(gòu)成的一個報告體系。 考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度實施層面，本文主要對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度供給、以及權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度成效等問題進(jìn)行了分析。 根據(jù)對社會契約運行機制的分析，本文認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度供給主體是政府，而公眾會對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度供給

6、產(chǎn)生重要影響。政府會計改革權(quán)變模型為研究特定制度環(huán)境下政府會計改革的制度供給問題提供了重要的分析框架。借鑒政府會計改革權(quán)變模型的分析框架來探尋中國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革制度供給方面的現(xiàn)實問題，本文提出以下觀點：①權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革對于中國的政府績效治理具有重大意義；②中國當(dāng)前制度環(huán)境中存在揭示權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革需求的激勵；③中國當(dāng)前正處在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會與政治行政系統(tǒng)的諸多方面都在發(fā)生著變革，變革中的社會與政治

7、行政系統(tǒng)所表現(xiàn)出來的一些動態(tài)結(jié)構(gòu)特征，可能對中國政府會計改革進(jìn)程發(fā)揮有利影響；④當(dāng)前可能阻礙中國政府會計改革進(jìn)程的因素首先是思想認(rèn)識上的障礙，其次才是組織結(jié)構(gòu)特點、人員勝任能力等具體實施層面的影響因素。 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度成效問題，本文認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的制度成效會受到社會契約運行的整個制度體系的影響。這一制度體系既包括正式制度也包括非正式制度，既包括與政府會計改革制度具有平行互補關(guān)系的正式制度，也包括對