我國注冊會計師行業(yè)管制研究—基于成本—效益分析視角.pdf

1、擁有“號稱”全世界最發(fā)達、最透明、管制體系最完備的資本主義市場的美國相繼爆發(fā)了安然、國際商業(yè)機器、通用電器、美國在線、朗訊、恩科、甲骨文等大牌公司財務(wù)欺詐丑聞。資本市場的震蕩，加速了美國金融危機向世界的滲透。在我國，近年來也相繼發(fā)生了麥科特、科龍等財務(wù)舞弊案，從中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢測公告(第十三號、十四號)公布的檢查情況看出：一些企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤，虛構(gòu)交易等嚴(yán)重財務(wù)欺詐行為，部分會計師事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，執(zhí)

2、業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問題和薄弱環(huán)節(jié)，為被審計單位進行財務(wù)欺詐提供了機會。隨著國際、國內(nèi)一系列上市公司重大財務(wù)造假案件的發(fā)生，注冊會計師行業(yè)面臨著空前信任危機，如何加強和完善對注冊會計行業(yè)的管制、提高注冊會計師行業(yè)的社會公信力，成為國際社會共同面對的新課題。 當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，會計服務(wù)市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒有到位，政府管制與行業(yè)自我管制以及政府各制部門相互之間的關(guān)系還沒有理順，導(dǎo)致注冊

3、會計師行業(yè)管制成本高而效益低。 在“安然事件”后，我國政府強化了對注冊會計師行業(yè)的管制力度，財政部于2002年10月決定將原委托注冊會師協(xié)會行使的注冊會計師行業(yè)管制的行政職能收回，由財政主管部門有關(guān)內(nèi)設(shè)職能部門行使，進一步加強了對注冊會計師行業(yè)的政府管制力度；并且，我國政府對注冊會計師行業(yè)管制投入了很大的成本，僅財政主管部門內(nèi)部管制機構(gòu)，除其隸屬的注冊會計師協(xié)會外，還有會計管理、監(jiān)督檢查、法制等多個機構(gòu)，外部還有審計、工商、稅務(wù)

4、、證監(jiān)會等部門。但是，時至今日，從社會公眾的認可度以及行政監(jiān)督檢查和行業(yè)自律檢查情況來看，雖然我國在對注冊會計師行業(yè)的管制方面投入了較高的成本，但效益并不高，目前我國注冊會計師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平不容樂觀，社會公信力不高，審計獨立性不強，造假欺詐時有發(fā)生，會計師事務(wù)所、注冊會計師卷入民事、刑事訴訟屢見不鮮，對資本市場發(fā)展和行業(yè)建設(shè)產(chǎn)生了較大的負面影響，在降低整個行業(yè)社會公信力的同時，也引發(fā)了社會各界對我國注冊會計師行業(yè)管制的質(zhì)疑

5、。為此，需要對注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)行管制進行研究，揚長避短，構(gòu)建一個適合我國國情的行之有效的注冊會計師行業(yè)管制模式，以促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。注冊會計師行業(yè)如何管制才能夠達到帕累托配置有效率，如何以最小管制成本達到最優(yōu)管制效率，是研究我國注冊會計師行業(yè)管制不可回避的問題。本文從注冊會計師需求、供給關(guān)系入手，運用管制理論及成本—效益分析方法，系統(tǒng)研究了注冊會計師行業(yè)管制的理論和模式，意在現(xiàn)實可選擇管制模式下，理順政府管制與行業(yè)自我管制之

6、間的關(guān)系，明確界定政府各管制部門的職能定位，特別是界定政府各管制部門與行業(yè)協(xié)會的職責(zé)權(quán)限范圍：明確政府管制部門在行業(yè)管制中的主導(dǎo)地位，加強其宏觀管制職責(zé)，其中包括政府財政部門通過對行業(yè)協(xié)會的執(zhí)法情況進行監(jiān)督檢查來指導(dǎo)和規(guī)范注冊會計師行業(yè)的發(fā)展；明確行業(yè)協(xié)會的職能定位及懲戒權(quán)，加強其自身的組織建設(shè)，建立健全行業(yè)管制機制：并實行相互之間的有效協(xié)調(diào)與配合。上述研究，對于進一步轉(zhuǎn)變政府職能、節(jié)約注冊會計師行業(yè)管制成本、提高注冊會計師行業(yè)管制效率

7、、完善注冊會計師行業(yè)管制體制具有重要理論意義和現(xiàn)實意義。 本文還分析了我國目前注冊會計師行業(yè)管制的現(xiàn)狀，指出了注冊會計師行業(yè)管制體制變革和發(fā)展的方向，旨在進一步完善我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)管制模式，進一步提高注冊會計師行業(yè)的社會公信力，有力維護社會公眾利益，促進注冊會計師行業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，實現(xiàn)做好、做大、做強、做出去的目標(biāo)。 本文通過成本——效益分析和我國建立有中國特色社會主義市場經(jīng)濟體系的國情分析，認為獨立管制模

8、式是注冊會計師行業(yè)管制的最優(yōu)選擇模式，但就我國目前而言，不一定是現(xiàn)實選擇模式。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟體制還不完善，實行獨立管制模式的時機還不成熟。因此，從當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)的實際情況來看，以政府管制為主、行業(yè)自我管制為輔的混合管制模式是合理和現(xiàn)實的選擇，獨立管制模式是未來和最優(yōu)的選擇。本研究最終建議的管制模式是構(gòu)建適合我國國情的獨立管制模式。 本文的研究共分為六個部分，主要內(nèi)容如下： 第一部分，導(dǎo)論，

9、主要對論文的研究背景、研究的目的和意義、研究現(xiàn)狀、研究思路與框架、研究方法、創(chuàng)新和不足進行了簡要介紹，同時，對國內(nèi)外相關(guān)研究進行了綜述。 第二部分，基本理論分析，主要分析了成本——效益分析和管制基本理論，剖析了成本——效益分析的起源和內(nèi)涵，以及管制的涵義、原則、分類、手段、需求與供給，并對管制的供需均衡進行了分析。本部分既是基礎(chǔ)性研究，同時也是以后各部分研究內(nèi)容的統(tǒng)領(lǐng)。 第三部分，注冊會計師行業(yè)管制成本——效益研究，分析

10、了注冊會計師行業(yè)特征，注冊會計師需求與供給的形成以及影響注冊會計師的需求、供給因素，對不同市場競爭條件下的供求均衡進行研究，分析了注冊會計師行業(yè)管制的需求和供給以及政府管制與行業(yè)管制的均衡，提出了按照成本效益的原則，政府管制的重心是會計信息的披露，并運用成本——效益分析方法和計量經(jīng)濟學(xué)方法建立了注冊會計師行業(yè)政府管制、自我管制的成本——效益模型。 第四部分，中外注冊會計師行業(yè)管制比較研究，主要對海洋法系國家美國、英國，大陸法系國

11、家德國、日本行業(yè)管制以及我國注冊會計師行業(yè)管制的歷史變遷進行了對比分析，指出不同的國家、甚至同一國家在不同的歷史時期，所采取的管制模式均不一樣。各國注冊會計師行業(yè)選擇何種管理模式，完全取決于各國的歷史、市場經(jīng)濟理念和具體的社會經(jīng)濟環(huán)境。對于任何一種管制模式，并無高低之分，關(guān)鍵在于是否適合國情、運行是否順暢有效率、是否能夠最大限度地保護公眾利益、促進行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。通過對注冊會計師行業(yè)政府管制、行業(yè)自我管制、獨立管制三種模式的特點和優(yōu)

12、缺點的評析，指出了政府管制為主，行業(yè)管制為輔的管制模式是我國注冊會計師行業(yè)目前管制的現(xiàn)實選擇。 第五部分，我國注冊會計師行業(yè)管制的現(xiàn)實選擇與改進，分析了我國注冊會計師行業(yè)管制主體現(xiàn)狀，著重介紹了我國注冊會計師審計質(zhì)量管制和價格管制現(xiàn)狀，探究了我國注冊會計師行業(yè)管制模式存在的問題及原因，提出了改進我國注冊會計師行業(yè)管制的對策，即完善以財政部為主導(dǎo)，行業(yè)自管制為輔的混合管制模式。 第六部分，我國注冊會計師行業(yè)獨立管制模式的構(gòu)

13、建，提出了注冊會計師行業(yè)獨立管制模式的目標(biāo)及職能設(shè)計，構(gòu)建我國注冊會計師行業(yè)獨立管制模式應(yīng)遵循的原則，設(shè)計我國注冊會計師行業(yè)獨立管制模式框架，提出了構(gòu)建我國獨立管制模式的具體對策。 本研究運用了比較研究方法，通過對國內(nèi)外注冊會師行業(yè)管制體制的比較，歸納出選擇管制模式的一般原則，提出了我國當(dāng)前管制模式的現(xiàn)實選擇；同時運用數(shù)理分析方法，分析了三種管制模式的成本與效益，指出了三種管制模式的優(yōu)點和不足：此外還采用了規(guī)范研究的方法，從注冊

14、會計師行業(yè)的特點以及面臨的問題分析了我國注冊會計師行業(yè)當(dāng)前進行管制的必要性以及管制體制的現(xiàn)實選擇，指出了我國當(dāng)前管制體制存在的問題以及變革和發(fā)展的方向。 本文的主要創(chuàng)新點為： 一是將管制經(jīng)濟學(xué)理論引入注冊會計師行業(yè)管制研究并收集了最新的數(shù)據(jù)資料分析政府管制和行業(yè)自我管制、獨立管制的現(xiàn)狀及效率，歸納出政府管制和行業(yè)自我管制、獨立管制的優(yōu)點和局限性，從而形成了對政府管制和行業(yè)自我管制、獨立管制較為系統(tǒng)的認識，為更準(zhǔn)確地把握目

15、前注冊會計師行業(yè)管制中存在的問題奠定基礎(chǔ)，進而為我國注冊會計師行業(yè)管制模式做出選擇。 二是運用計量經(jīng)濟學(xué)知識從定量方面分析政府管制與行業(yè)自我管制如何有效結(jié)合。首先通過供需平衡理論說明管制供給量、需求量如何確定，再將各管制因素在管制模型中的特性進行分析，設(shè)計函數(shù)和管制的成本效益曲線，然后利用成本—效益分析法探討兩個不同管制主體的管制供給量分別在何種數(shù)量范圍將達到總管制凈效益的最大。據(jù)此，提出了在當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期我國應(yīng)采取以政府管制

16、為主、行業(yè)自我管制為輔的混合管制模式，這是我國注冊會計師行業(yè)當(dāng)前管制模式的現(xiàn)實選擇。 三是緊密聯(lián)系實際，提出了完善我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)管制體制切實可行的新對策，可為國家有關(guān)部門決策時提供參考。同時指出了未來我國注冊會計師行業(yè)管制模式發(fā)展變革的方向以及最終目標(biāo)—建立適合我國國情的獨立管制模式，這是我國注冊會計師行業(yè)管制模式的最優(yōu)選擇，同時構(gòu)建了適合我國國情和注冊會計師行業(yè)實際的獨立管制模式的基本框架，既有理論指引，又有可操作性。