關(guān)于政府收儲(chǔ)與政府征收用土地過(guò)程中的稅收政策.doc

1、關(guān)于政府收儲(chǔ)與政府征收用土地過(guò)程中的關(guān)于政府收儲(chǔ)與政府征收用土地過(guò)程中的稅收政策稅收政策（一）關(guān)于企業(yè)增值稅免稅政策（一）關(guān)于企業(yè)增值稅免稅政策國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]969號(hào)）規(guī)定免征政府拆遷補(bǔ)償款的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，關(guān)于企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償款是否繳納增值稅的問(wèn)題，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》執(zhí)行，即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使

2、用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。因?yàn)樨?cái)稅【2016】36號(hào)文沒(méi)有對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償是否該交增值稅予以界定，同時(shí)《稅收征管法》第三條規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅，因此。貴公司將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物

3、、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí)，需要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1、國(guó)防和外交的需要；2、由政府組織實(shí)施的能源、交通

4、、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；3、由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；4、由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；5、由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；6、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。因此，政府收回土地使用權(quán)首先看是否屬于政策性搬遷，如果符合政策性搬遷，在搬遷完成年度(最長(zhǎng)5

5、年)將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；如果不符合政策性搬遷應(yīng)在取得搬遷收入當(dāng)年將收入并入全部收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府指導(dǎo)的企業(yè)拆遷也稱(chēng)為企業(yè)政策性搬遷，根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬遷所得，這里“搬遷支出”指重置固定資產(chǎn)和技術(shù)改造及搬遷損失費(fèi)用，不包括安置職工的費(fèi)用，這與財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2007〕61號(hào)文