某建筑工程集團企業(yè)內部營改增培訓ppt課件

1、某建裝工程集團“營改增” 專題培訓,前言,建筑業(yè)“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，更為重要的是將對公司管理運營產(chǎn)生重大影響。,,,增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。,營業(yè)稅與增值稅的差異,營改增進程,營改增進程（續(xù)）,營改增對企業(yè)的微觀影響,思考：營改增對企業(yè)微觀管理的影響？,不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響增值稅不重復征稅的特點，有利于公司內部

2、專業(yè)化運營管理增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理,銷項稅,營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降。,進項稅,實行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認的成本費用及資產(chǎn)價值將下降。,建筑企業(yè)營改增解析,增值稅下的管理目標,,,,,,,,增值稅下的表現(xiàn)（管理模式1）,收入,成本,利潤,,營業(yè)稅下的表現(xiàn),,增值稅下的表現(xiàn)（管理模式2）,,,,思考：如何管理才

3、能減少營改增帶來的不力影響？管理達到的目標是什么？,建筑企業(yè)營改增解析,,,總體影響,營改增對建筑行業(yè)的影響及應對,對建筑行業(yè)的影響及應對,對企業(yè)組織架構的影響,對業(yè)務模式的影響,對經(jīng)營管理的影響,對制度流程的影響,對財務指標的影響,對稅務管理的影響,整體影響,稅負上升,現(xiàn)金流趨緊,利潤下降,營改增的影響,,維持現(xiàn)狀,,有效改革,營改增涉及企業(yè)運營管理各個方面，企業(yè)需從投資項目管理、老項目管理、投標報價管理、業(yè)主信息管理、成本

4、管理、財稅管理、稅收籌劃、結算管理、預算考核、信息化管理等方面提前進行調整和安排。,運營管理,資質共享,現(xiàn)有資質共享的管理模式不符合增值稅管理要求，需要對現(xiàn)有資質共享業(yè)務模式進行調整，建立完整的增值稅抵扣鏈條。,應對建議,一、業(yè)務模式與組織架構,二、 投資項目管理,六、 合同與制度修訂,三、 項目承接與結算管理,四、 成本費用管理,五、 存量項目管理,七、 增值稅財稅管理,八、 稅收籌劃,九、 其他,一、 業(yè)務模式與組織架構,組織架構,

5、現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。 影響：稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務管理難度及成本。,管理措施：1.現(xiàn)有組織架構調整（1）梳理各子、分公司及項目機構的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質的情況。2

6、.未來組織架構建設（1）推動專業(yè)化管理；（2）慎重設立下級單位并考慮公司法律形式對增值稅的影響。,業(yè)務模式-資質共享模式分類,核心問題,建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風險，并且直接影響項目盈利水平。,,業(yè)務模式-核心問題,,管理建議：減少資質共享,業(yè)務模式-管理建議,資質共享的工程項目,管理措施：1.逐步減少資質共享情況（1）減少集團內資質共享；（2）對現(xiàn)有子公司

7、的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。2.調整和優(yōu)化資質共享項目的業(yè)務流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子變分”模式（4）方案四、聯(lián)合體模式,應對方案,方案一 總分包模式,業(yè)務模式-調整方案一,方案二 集中管理模式,業(yè)務模式-調整方案二,方案三 組織架構調整,業(yè)務模式-調整方案三,此種方案對現(xiàn)有架構、

8、管理影響較大，需綜合考慮子公司資質情況、業(yè)務特點、發(fā)展情況等因素。,業(yè)務模式-下一步主要工作,集中管理,與“營改增”有關的資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購中的資金集中支付及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理,,,,,集中管理,方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。方案二、內部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應商進行采購，內

9、部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。,應對方案（集中采購）,二、 投資項目管理,,投資項目管理-BT項目,建立抵扣鏈條,減少抵扣層級,,,投資項目管理-BOT項目,建立抵扣鏈條,減少

10、抵扣層級,投資項目管理-下一步工作,三、 項目承接與結算管理,工程造價,現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法進行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，采用綜合稅率進行記取。 影響：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復雜。2.工程造價修訂滯后于營改增投標與預算；虧損可能性加大。,現(xiàn)狀及影響,工程造價,1.

11、三個附件《建筑業(yè)“營改增”建設工程計價規(guī)則調整實施方案》（簡稱《新計價規(guī)則》）、《建設工程定額體系》、《建設工程工程量清單規(guī)范體系》2.《新計價規(guī)則》 總體原則“價稅分離”，即：將原稅前造價各項費用 “含增值稅稅金” 的計價規(guī)則，調整為稅前造價各項費用 “不含增值稅稅金”的計價規(guī)則。 具體變化對《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2013]44號）進行調整對要素價格進行調整費用定額指標指數(shù),建標造[2014]5

12、1號,工程造價,管理措施：1.工程造價修訂與營改增同步（1）快速熟悉和掌握新造價體系相應內容；（2）建立模型測算盈虧紅線；（3）投標報價時考慮業(yè)主身份。2.工程造價修訂滯后于營改增建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，以測算出的增值稅綜合稅率作為調整投標報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革稅收成本。,應對方案,業(yè)主信息管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主

13、信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。 影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進行價格調整2. “營改增”后準確開具增值稅專用發(fā)票,管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟類型等信息進行詳細梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護工作。,工程結算管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：。工程結算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內容。由于建筑企

14、業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結算工程款的時間一般較為滯后。 影響：1.與業(yè)主結算滯后導致納稅先于收款2. 與分包商、供應商結算滯后導致進項稅不能及時抵扣,管理措施：1.加強對業(yè)主的結算管理提高預付款的比例；合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大對業(yè)主的收款力度2.加強對分包商、供應商的結算管理堅持“先開票、后付款”原則；通過合同進行明確。3.稅會差異的處理關注增值

15、稅納稅申報具體要求，必要時增加工程結算統(tǒng)計報表及相關支持性文件,經(jīng)營開發(fā)管理-下一步主要工作,四、 成本費用管理,成本預算與考核,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：成本費用均為包含增值稅額的預算，并且在編制預算和進項考核時時并不考慮專用發(fā)票取得等因素。 影響：成本預算編制及考核方法將不再完全適用，預算構成、考核指標中的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時成本抵扣情況將對實際成本將產(chǎn)生重要影響。,管理措施：1.成本預算按“價稅分離”的要求

16、測算目標責任成本和目標利潤，對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預算。2.成本考核仿照成本預算調整考核指標及口徑，并將增值稅抵扣情況納入考核范圍。,采購定價與供應商選擇,現(xiàn)狀及影響,現(xiàn)狀：采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供應商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。 影響：在進行采購定價時，材料

17、價格及運輸費用所對應的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應商時需考慮因素更為多元。,采購定價與供應商選擇,管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則“綜合采購成本”是指與采購相關的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。2.確定比價基礎以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格+不可抵扣的增

18、值稅。3.確定最終供應商采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。,應對方案,供應商信息管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應商名錄，但并不統(tǒng)計管理供應商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。 影響：如企業(yè)未能提前掌握供應商相關信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。,管理措施：

19、對現(xiàn)有的供應商進行梳理，確定供應商的納稅人身份，收集供應商相關基礎信息及證照資料；根據(jù)供應商相關基礎信息及證照資料，建立供應商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。,地材、二三類材料采購,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：地材及二三類材料供應商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材采購的運輸成本普遍較高。 影響：1.因難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅，增加企業(yè)稅負；2.采購形式零散，供應商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的

20、采購管理要求。,管理措施：1.按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應商2.采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式3.面對以掛靠的方式銷售材料的供應商，需單獨明確采購管理要求,分包管理,,*影響及應對方案基本相同,,*營改增后，重點管理內容,專業(yè)分包,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：專業(yè)分包商一般具有建筑資質，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進行結算付款，支付

21、工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 影響：營改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。,管理措施：1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時取得；2.充分考慮分包合同中設備物資所占比重，如果涉及金額較大，應合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設備物資。,具有建筑勞務資質的勞務分包,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務分包資質，分包方主要提供人工勞務，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅

22、下能夠提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 影響：具有建筑勞務資質的分包商提供的是建筑施工勞務，應可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應的分包進項稅，造成總包方稅負增加。,管理措施：1.加強與分包商的結算管理，堅持“先開票、后付款”2.降低分包價款，彌補稅款損失3.采取純勞務分包，增加總包方材料和設備的進項抵扣,其他形式勞務分包

23、,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：兩種形式，一是勞務公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得的發(fā)票為服務費發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營的情況。三是以工資單形式結算的工程隊伍。 影響：分包方無相關資質，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風險。,管理措施：1.梳理勞務分包商，清理無資質勞務分包商2.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致3.考慮以工資單形式結算的工程隊伍轉換為勞務派遣,甲供材,現(xiàn)

24、狀及影響,現(xiàn)狀：“甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價中和不包含在合同總價中兩種情況，多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供應商結算并取得甲供材發(fā)票影響：1.甲供材料計入合同總價的情況，影響如下：（1）如果供應商將發(fā)票直接開具給甲方，乙方無可抵扣稅額，乙方稅負將上升；（2）如果供應商將專用發(fā)票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應商、甲方與供應商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定。2.甲供材料不計入合同總

25、價的情況，影響如下：同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。,甲供材,管理措施：方案一、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧戏桨付?、甲方與乙方簽訂購銷合同方案三、施工單位與業(yè)主、供應商簽訂三方協(xié)議,應對方案（1）,增值稅扣稅憑證,*注意：1.認證期限（逾期認證）：180天 2.常見成本、費用管理,五、 存量項目管理,存量項目合同管理,管理措施：在建筑業(yè)“營改增”前對在建項目（包括已完工尚未竣工決算或尚未結清尾款的項目）

26、的合同簽訂情況進行梳理，包括是否簽訂合同及合同簽訂的時間等。對于尚未簽訂合同的在建項目，應與業(yè)主協(xié)商盡快補簽工程承包合同，確保合同的簽訂時間在“營改增”之前，作為存量項目進行管理，避免由于合同簽訂延遲至“營改增”之后被認定為新項目而可能帶來的重復納稅風險和稅負增加問題。,應對方案,存量項目進度與結算管理,管理措施：1.及時驗工計價、竣工決算（1）對于未完工存量項目中已完成但尚未驗工計價的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前對

27、已完成工程量進行驗工計價確認。（2）對于已完工存量項目已完工尚未竣工決算的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前完成竣工決算，并結清工程尾款。2.及時結算工程款和開具發(fā)票對于未完工存量項目中已驗工計價但尚未結算的工程款和已完工存量項目中已竣工決算但尚未結清的尾款，建筑企業(yè)應積極與業(yè)主協(xié)商，在建筑業(yè)“營改增”試點開始實施之前進行結算并開具營業(yè)稅發(fā)票。,應對方案,存量項目資質管理,資質共享在建筑企業(yè)集團內普遍存在，存量項目同樣存在

28、三種資質共享模式，即自管模式、代管模式和平級共享模式。存量項目的資質共享帶來的問題及影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關系（1）適用一般計稅方法的政策前提下，由于中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關系，中標單位將無法抵扣進項稅。（2）適用簡易計稅方法的政策前提下，不涉及進項稅抵扣問題，但簡易征收政策應會延續(xù)營業(yè)稅下差額納稅的規(guī)定，中標單位未取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證，將無法進行差額納稅。

29、2.中標單位與實際施工單位未按總分包進行核算如果代管模式和平級共享模式下中標單位仍不對中標項目建賬核算，從會計核算上將無法滿足中標單位的報稅需求。,現(xiàn)狀及影響,老項目管理-下一步主要工作,六、合同及制度修訂,合同范本修訂,管理措施：前述章節(jié)涉及的與業(yè)主、供應商、分包方等主體相關的管理變革要點以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務領域合同范本來加以實現(xiàn)。（1）本章主要從業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包四個業(yè)務領域考

30、慮，對相應合同范本提出具體修訂要求；（2）其他領域的合同范本如有涉及營改增相關內容的條款應當一并進行修訂。,應對方案,管理制度修訂,管理措施：前述章節(jié)涉及不同管理領域變革要點以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務領域管理制度來加以實現(xiàn)。（1）需根據(jù)增值稅政策內容和管理要求全新建立的制度辦法主要是指增值稅管理制度體系；（2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎上進行修訂的制度辦法包括：財務管理相關制度辦法、經(jīng)營開發(fā)相關管理辦法、成本管理開發(fā)相關管理辦

31、法、采購相關管理辦法、工程施工相關管理辦法、合同相關管理辦法等；（3）其他領域的管理制度如有涉及營改增相關內容的條款應當一并進行修訂 。,應對方案,七、 增值稅財稅管理,專人保管：需要專人保管專用發(fā)票和專用設備。未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備，稅務機關責令限期改正而仍未改正的，不得領購和開具專用發(fā)票。限期認證抵扣：取得增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內進行認證后（稅務部門）方可抵扣。責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出

32、售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔嚴重刑事責任。,集團稅務處根據(jù)職責定位、營改增管理情況配置人員。各分子公司根據(jù)自身成本費用的發(fā)生額，測算營改增后增加的稅務工作量，選擇成立稅務處或是設置稅務專崗。,財稅管理-稅務機構及人員設置,八、 稅收籌劃,稅收籌劃,1.稅收籌劃必須以合法合規(guī)為前提2.分別按“營改增”不同時期有針對性的進行稅收籌劃3.綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化,,