11注冊會計師資產(chǎn)減值審計程序的特殊考慮11

1、注冊會計師資產(chǎn)減值審計程序的特殊考慮根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對注冊會計師實施會計報表審計提出了新的要求，而與此相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則尚未具體制定，注冊會計師如何實施資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)審計成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。本文就注冊會計師審計資產(chǎn)減值的特殊審計程序進(jìn)行討論。一、短期投資跌價準(zhǔn)

2、備審計的程序注冊會計師在實施對“短期投資”項目審計程序時，應(yīng)獲取短期投資項目的明細(xì)資料及相關(guān)具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對“短期投資跌價準(zhǔn)備”項目，實施以下特殊的審計程序：（一）檢查被審計單位提供的短期投資各項目在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價資料及其來源，必要時注冊會計師應(yīng)向證券交易所進(jìn)行函證。（二）“檢查”和“查詢”被審計單位對“短期投資”計提跌價準(zhǔn)備所使用的計算方法及計算資料和會計處理記錄，并復(fù)核確認(rèn)其合法性和正確性。（三）如被審計單

3、位所計提跌價準(zhǔn)備的來源和計算結(jié)果存在差錯，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。二、委托貸款減值準(zhǔn)備審計的程序委托貸款是企業(yè)在一定時期將暫時富余的資金，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托金融機構(gòu)貸放于某一指定單位，按期收取利息。對于委托貸款計提減值準(zhǔn)備的審計，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：（一）獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日“委托貸款”項目的明細(xì)資料和相應(yīng)的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。（二）獲取被審計單位對“委托貸款”計提減值準(zhǔn)備的明細(xì)資料和對計

4、算減值準(zhǔn)備賬戶“可收回金額”分析確認(rèn)的相關(guān)信息資料，并應(yīng)對其進(jìn)行分析，判斷被審計單位計提減值準(zhǔn)備的理由是否充分。（三）如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位計提委托貸款減值準(zhǔn)備所依據(jù)的條件和理由不充分，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長期投資項目予以正確反映。三、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備審計的程序?qū)﹂L期投資減值準(zhǔn)備的審計，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：（一）獲取并檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日“長期投資”項目的明細(xì)賬戶

5、資料、賬面數(shù)額、股權(quán)數(shù)量、股權(quán)比例、協(xié)議合同等相關(guān)資料。（二）獲取并檢查被審計單位提供的本期計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資料和依據(jù)，按有市價和無市價具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會計制度》和《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的條件，確認(rèn)計提的數(shù)額是否合理。（三）對被審計單位未計提減值準(zhǔn)備的項目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關(guān)資料。（四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位長期投資計提減值準(zhǔn)備有不符合規(guī)定條件或計提數(shù)額有誤的事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。六、固

6、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備審計的程序固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備項目的審計具有共性，都應(yīng)在實施固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程項目審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時應(yīng)主要增加以下審計程序：（一）獲取被審計單位本期計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉(zhuǎn)情況以及該項資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場價格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關(guān)性。（二）通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)

7、被審計單位計提減值準(zhǔn)備理由的真實性和合理性，其存在的真實性。（三）獲取被審計單位本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算和會計處理資料，復(fù)核和驗算數(shù)額及會計處理的正確性和合理性；對無形資產(chǎn)應(yīng)充分考慮其使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的合理性；對于在建工程減值準(zhǔn)備的審計，應(yīng)結(jié)合在建工程項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。（四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位不符合計提減值準(zhǔn)備條件或計算確認(rèn)有誤的事項，注冊會計師應(yīng)與被審計單位管理