2012年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法課件(1)

1、1,2012年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法,2,第一講 2012年國家稅務(wù)總局稽查的行業(yè)及企業(yè)自查方法和涉稅問題判斷,3,一、2012年國家稅務(wù)總局的稽查方向2012年1月11日，全國稅務(wù)稽查工作視頻會議上明確，國家稅務(wù)總局除要求對重點稅源進行輪查外，2012年的稽查重點行業(yè)確定為房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、煤炭行業(yè)、水泥行業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，以及服裝行業(yè)、家俱行業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)領(lǐng)域的出口騙稅行為。  對比2

2、011年的稅務(wù)稽查重點行業(yè)，服裝和電子產(chǎn)品等享受出口退稅免稅的行業(yè)，仍然是今年出口騙稅重點審查行業(yè)，除此之外家俱業(yè)也新列入其中。,4,稅務(wù)稽查的重點對象1.往來賬掛賬金額較大的企業(yè)2.零申報的納稅人：各期利潤水平波動大、申報額變動大、虧損額大、福利工資開支數(shù)額大3.對外投資額較大但投資收益偏抵的納稅人4.關(guān)聯(lián)企業(yè)較多、與關(guān)聯(lián)方交易頻繁的納稅人5.連續(xù)兩年虧損的企業(yè)6.最近兩年偷稅的企業(yè)7.最近兩年沒有審查過的企業(yè)8.利潤

3、增長率低于收入增長率的企業(yè)9.減免稅期期滿的納稅人10.六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零戶,5,二、企業(yè)涉稅重點領(lǐng)域的自查方法1．企業(yè)基礎(chǔ)憑證的自查及補救方法2. 企業(yè)會計賬簿的自查及補救方法3．企業(yè)申報表與年度會計報表的敏感項目4．企業(yè)稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析,6,增值稅稅負受一些因素的影響：　1、企業(yè)的價值鏈對稅負的影響 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源

4、等部分。2、企業(yè)的生產(chǎn)方式對稅負的影響 自產(chǎn)比外委加工稅負高3、企業(yè)的運輸方式對稅負的影響 賣方負擔(dān)運費比買方負擔(dān)運費稅負高4、企業(yè)產(chǎn)品的市場定位對稅負的影響 同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略 推動時稅負低，拉動式稅負高6、其他因素，例如購入機器設(shè)備,7,第二講 企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段,8,一．所得稅歷年稅務(wù)稽查

5、的12項重點內(nèi)容及分行業(yè)熱點問題1.價外費用 2.視同銷售3.銷售折扣：現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣4.銷貨退回折讓 5.包裝物押金 6.在建工程試運行收入 7.接受捐贈8.以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 9.以物抵債 10.以物易物11.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈12.投資收益,9,二、企業(yè)收入熱點問題的納稅邊界與防范方法,應(yīng)稅收入（一）銷售貨物收入；

6、（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。,10,企業(yè)收入總額常見涉稅問題收入計量不準實現(xiàn)收入入賬不及時視同銷售行為未作納稅調(diào)整隱匿實現(xiàn)的收入,11,（一）收入計量不準,1、以舊換新：《通知》(875)第一條第（四）項規(guī)定：“銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入

7、，回收的商品作為購進商品處理。”這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確認收入。,12,2、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的

8、，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,13,注意：事后折扣不可能在同一張發(fā)票上 國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 本規(guī)定其實針對銷售返還做出的規(guī)定.因為很多企業(yè)

9、需要對經(jīng)銷商業(yè)績進行年度考核,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎勵,事先是無法確定對方適用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出. 實際上,納稅人這種價格偏低是有正當(dāng)理由的 .,14,,商業(yè)折扣(不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。原來的規(guī)定:國稅函[19

10、97]472號 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。,15,國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和

11、折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！獓叶悇?wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號,16,3、現(xiàn)金折扣　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣

12、除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計人當(dāng)期損益。 　　稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,17,4、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：(1)已確認收入的售出商

13、品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。如資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日后發(fā)生折讓的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。,18,稅法上，根據(jù)國稅函[2008)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售

14、折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法上不分當(dāng)年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。,19,5、還本銷售： 還本發(fā)生在銷售之后，銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！痹谟嬎闼枚悤r，雖然已確認了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。,20,6、售后回購　采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確

15、認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。,21,7、融資性售后回租國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融

16、資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。,22,增值稅和營業(yè)稅 　融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅 　融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除

17、。 本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。,23,8、會計上不作收入的價外費用涉稅處理價外費用是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部價款以外的費用。包括：向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費用、違約金、包裝物、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。,24,會計上沒有價外費用的概念，而只有收入的概念，并且明確收入不包括

18、為第三方或者客戶代收的款項?？梢姇嫴蛔魇杖攵惙ㄕJ定為價外費用并入銷售額計算征稅的一般是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向買方收取的代收的款項。會計制度從原則而言，只要是經(jīng)濟利益的流入，會計都應(yīng)予以反映。,25,9、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136

19、號）規(guī)定，扣除當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金后的余額部分，并計應(yīng)納稅所得，征收企業(yè)所得稅。,26,10、銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入納稅人銷售貨物，通過銀行承兌匯票結(jié)算貨物，并在銷售協(xié)議中規(guī)定由客戶承擔(dān)貼息費用。當(dāng)收到購貨方的承兌匯票后，銷貨方憑票向銀行申請貼現(xiàn)，并根據(jù)銀行收取的貼息向購貨方收取同等金額的利息補償收入。此收入屬"延期付款利息"收入?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，延期付款利息屬于價外費用，無論其會計制度如何核

20、算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此，銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入既要繳納增值稅，同時也要申報交納企業(yè)所得稅。,27,收入計量不準的防范（1）審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額等是否準確。,28,（2）結(jié)合價外費用賬務(wù)處理，從以下三個方面審查價外費用是否全額入賬：一是重點審查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)

21、付款”賬戶，看是否有掛賬欠款，尤其是通過“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對應(yīng)賬戶是否和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增加額發(fā)生往來。如果存在往來核算，則需通過審閱發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進一步查明是否屬價外費用。二是審查成本類帳戶的會計核算，注意紅字記錄，審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。,2

22、9,（3）通過核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。使用比較分析法，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的貨物銷售價格、銷售利潤率與企業(yè)同類同期產(chǎn)品售價以及同期同行業(yè)的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則。,30,（二）實現(xiàn)收入入賬不及時 1.商品銷售收入的確認國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)

23、當(dāng)確認收入的實現(xiàn)： （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,31,2、提供勞務(wù)收入的確認企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

24、 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： (1)收入的金額能夠可靠地計量； (2)交易的完工進度能夠可靠地確定； (3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,32,3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條 　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 注意政策的變化,33,《國

25、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）進行了明確規(guī)定。(一) 均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，

26、均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！　?34,（二）2008年1月1日至2010年12月31日之前的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）第二條規(guī)定：“本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅?！崩纾珹公司2

27、008年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，平均分5年入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，2008年、2009年分別確認1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應(yīng)納稅所得。2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得。,35,（三）2008年1月日之前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額 　國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國

28、稅函[2009]98號）規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！币簿褪钦f企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。,36,（四）適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可

29、分五年計入應(yīng)納稅所得 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務(wù)處理情況下，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。,37,可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額”中的“企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額”是指企業(yè)當(dāng)年的全部債務(wù)重

30、組所確認的應(yīng)納稅所得額，還是僅指每次的債務(wù)重組所確認的應(yīng)納稅所得額呢？,38,財稅〔2009〕59號文并未強調(diào)“企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額”是每次債務(wù)重組所確認的應(yīng)納稅所得額，而按照正常的理解，“企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的全部債務(wù)重組所確認的應(yīng)納稅所得額。更全面的說法應(yīng)當(dāng)是指與以支付股權(quán)清償債務(wù)方式相對應(yīng)的債務(wù)重組所得，是不包括股權(quán)以外的其他資產(chǎn)進行債務(wù)重組所應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布

31、〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第4號公告）第四條規(guī)定：“同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理?！卑凑沾艘?guī)定，債務(wù)人適用特殊性稅務(wù)處理的，那么債權(quán)人也需要適用特殊性稅務(wù)處理；反之，亦然。而能夠使債務(wù)人與債權(quán)人適用相同稅務(wù)處理的保障就是按次計算確認。,39,[案例]   甲公司于2011年1月向乙企業(yè)購入A商品，A商品的不含稅公允價為1200萬

32、元，適用增值稅稅率為17%，購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)須于2011年4月1日向乙企業(yè)支付貨款。同月，甲企業(yè)又向丙企業(yè)購入商品B商品，B商品的不含稅公允價為2500萬元，適用增值稅稅率均為17%，銷售合同也約定，甲公司須于2011年5月1日向丙支付貨款。但是甲企業(yè)發(fā)生了財務(wù)困難，不能如期履約，因而甲企業(yè)先與乙企業(yè)約定進行債務(wù)重組。,40,債務(wù)重組協(xié)議約定：甲企業(yè)于2011年9月1日以現(xiàn)金400萬元，同時以持有的成本價200萬元、公允價850萬元

33、的丁公司的股權(quán)清償債務(wù)。其后又與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司于2011年11月1日以現(xiàn)金500萬元，同時以持有的成本價1000萬元、公允價2180萬元的戊公司股權(quán)清償債務(wù)。甲企業(yè)所進行的兩次債務(wù)重組均具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司2011年調(diào)整后的包括債務(wù)重組所得在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額為500萬元。則甲企業(yè)2011年應(yīng)當(dāng)申報的應(yīng)納稅所得額為多少？,41,[分析]  &#

34、160; 財稅〔2009〕59號文第六條第（六）項也特別強調(diào)：“重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）”。,42,本案例中，甲企業(yè)通過與乙企業(yè)進行債務(wù)重組獲得的重

35、組所得為154萬元（1404－400－850），但是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相對應(yīng)的債務(wù)重組所得僅為80.08萬元［154×（850－200）/（400＋850－200）］，在全年應(yīng)納稅所得額中的比重僅為16.02%（80.08÷500），遠低于稅法所要求的50%的比重，因而甲企業(yè)因與乙企業(yè)實行債務(wù)重組而取得的收益不能適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定。與此相似，甲企業(yè)通過與丙企業(yè)進行的債務(wù)重組也獲得重組所得245萬元（2925－500－218

36、0），但是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相對應(yīng)的債務(wù)重組所得僅為172.0833萬元［245×（2180－1000）/（500＋2180－1000）］，在全年應(yīng)納稅所得額中的比重為34.42%（172.0833÷500），明顯低于稅法所規(guī)定的50%的比重，因而甲企業(yè)因與丙企業(yè)實行債務(wù)重組而取得的收益也不能適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定。因而，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)就全部應(yīng)納稅所得額500萬元計算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款為75萬元（500

37、5;25%）。,43,（五）非貨幣性交易和視同銷售所得，均應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得 　　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅,44,關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題 [案例]甲企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬

38、元，按持股比例應(yīng)享有被投資企業(yè)有300萬元的留存收益份額,其中2009年應(yīng)享有未分配利潤100萬、2010年應(yīng)享有的未分配利潤為200萬，甲企業(yè)在2011年12月將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元。2011年12月20日雙方達成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲企業(yè)于2011年12月25日收到乙企業(yè)的匯來的1000萬，2012年1月10日，完成稅務(wù)登記變更手續(xù)及工商變更手續(xù),45,問題：甲企業(yè)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時間是2011年還是2012年

39、？思考1：按此例應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少？思考2：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)如何操作方能降低稅負？思考3：如果企業(yè)對稅后利潤按10%計提盈余公積，賬面有較多的盈余公積，企業(yè)如何操作可以降低稅負？思考4：某企業(yè)2010年有債務(wù)重組收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及接受捐贈收入1000萬占當(dāng)年應(yīng)納所得稅額的52%，能否申請分五年均勻計入應(yīng)納稅所得額？思考5：2010年某企業(yè)尚有債務(wù)重組收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或捐贈收入尚未計入應(yīng)納稅所得額是否進行調(diào)整？,46,

40、拍賣物品的企業(yè)所得稅問題對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，如果是用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按拍賣支付的價款和傭金費用確認資產(chǎn)的賬面價值，并按規(guī)定進行折舊或攤銷，在再次轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他收藏品，如古玩、字畫等，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)購買時應(yīng)作為長期待攤費用處理，攤銷時，入“管理費用——文化建設(shè)費用”會計科目，在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)將這些再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)確認財

41、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。,47,4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),48,關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收

42、入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)?！　”煌顿Y企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。,49,[案例]某中外合資企業(yè)2011年3月經(jīng)股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲（境外非居民納稅人）及某內(nèi)資企業(yè)股東乙實施分紅，并將盈余公積500萬轉(zhuǎn)增股本。2011年4月完成增資相關(guān)手續(xù)，2011年6月1

43、0日支付了分紅款。問題1：該項分紅確認收入的時間是什么時候？問題2：此例中，甲與乙是否要繳企業(yè)所得稅？,50,思考1：如果企業(yè)股東為外資法人股東在轉(zhuǎn)股的時候，可以在境外先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外籍個人，而根據(jù)國稅發(fā)[1993]45號、財稅字[1994]20號文件規(guī)定，外籍個人分紅不征收個人所得稅，能否行得通？思考2：外資企業(yè)是否可以改變經(jīng)營架構(gòu)，首先在境內(nèi)建立一家全資控股企業(yè)，然后根據(jù)財稅[2009]59號文件第7條第2款的規(guī)定，進行特殊

44、稅務(wù)處理的轉(zhuǎn)讓股權(quán)，最后再分紅。,51,[案例]某企業(yè)有甲、乙、丙三方法人股東投入1億元，注冊資本為2000萬，甲、乙、丙各分別出資4000萬、3000萬、3000萬，甲占股權(quán)的40%，乙與丙各占30%，請問如何進行會計處理？,52,思考1：如果該企業(yè)經(jīng)過一段時間的運營有稅后未分配利潤900萬，盈余公積100萬，甲欲將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，其股權(quán)成本為多少？思考2：上例中如果甲、乙、丙是自然人股東，如果將資本公積轉(zhuǎn)增資本是否要繳個人所得稅？

45、,53,5.利息收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條 　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。,54,企業(yè)投資國債和地方債的涉稅處理（一）關(guān)于利息收入確認問題國家稅務(wù)總局 2011年第36號公告 （1）國債利

46、息收入時間確認　?、俑鶕?jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。　?、谄髽I(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。,55,（2）國債利息收入計算　　企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：　　國債利息收入=國債金額×（適

47、用年利率÷365）×持有天數(shù)　　上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。,56,（3）國債利息收入免稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：　?、倨髽I(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得

48、的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。　　②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。,57,,（4）關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題 國家稅務(wù)總局 2011年第36號公告 ①國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認　?、∑髽I(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。　?、⑵髽I(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，

49、確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。　?、趪鴤D(zhuǎn)讓收益（損失）計算　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。,58,,③關(guān)于國債成本確定問題　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;　　（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；　　④關(guān)于

50、國債成本計算方法問題　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。,59,（二）債券利息財稅[2011]99號 一、對企業(yè)持有2011－2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 二、中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。財稅[2011]76號一、對企業(yè)和個人取得

51、的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。,60,案例：2011年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2011年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2011年10月1日，該公司將購買的國

52、債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。,61,分析：   1、A公司購買國債成本的確定。   不考慮相關(guān)稅費情況下，國債投資成本為1050萬元。   2、A公司國債利息收入的認定。   根據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，A公司在國債轉(zhuǎn)讓時確認利息收入的實現(xiàn)。國債利息收入=1000萬×5%×1/4=12.5萬元，該項利息收入免稅。

53、（注意：企業(yè)只能對自行持有期間的國債應(yīng)計利息12.5萬元確認為免稅利息收入）   3、A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。   國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5萬元。,62,6.租金收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 　　租金收入，按照合同約定的承

54、租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 國稅函[2009]98號文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認 新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當(dāng)期收入。,63,國稅函【2010】第79號 關(guān)于租金收入確認問題  

55、0; 根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。    出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納

56、企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,64,免租期租金收入的確認 例：甲市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬元。分別于年初1月1日預(yù)付當(dāng)年租金。　　會計處理：　　會計處理上，對于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進

57、行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。 　　2009年應(yīng)確認租金收入=600÷5=120萬， 借：應(yīng)收帳款120萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入120萬,65,某企業(yè)將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2010年5月1日～2011年4月30日，合同約定租金120萬元在2011年4月租賃期滿一次性收取。2010年，該企業(yè)虧損40萬元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)要求承租人先行支付2010年度已使用8個月的租金80萬元。2

58、011年1月，該企業(yè)收到了承租人交來的租金80萬元（未開具發(fā)票），已確定為上年度收入并向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納了營業(yè)稅4萬元（80×5%）、房產(chǎn)稅9.6萬元（80×12%）及其他相關(guān)稅款。2011年3月匯算清繳時，該企業(yè)又向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納了上年度企業(yè)所得稅[80－（40＋4＋9.6）]×25%＝6.6（萬元）。該企業(yè)的做法正確嗎？,66,第一，申報繳納營業(yè)稅4萬元、房產(chǎn)稅9.6萬元是正確的。 　　《營

59、業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。,67,第二，申報繳納企業(yè)所得稅6.6萬元不正確?！　￡P(guān)于租金收入的確認問題，（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)

60、付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,68,對租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計入相關(guān)年度收入的條件有兩個：　　一是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；　　二

61、是租金提前一次性支付?！　　　∫咽杖〉?0萬元租金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，即在2011年4月30日確認為2011年度所得收入。,69,7.特許權(quán)使用費收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條 特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入, 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許

62、權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。,70,8.接受捐贈收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條 　企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。,71,9.其他收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條 　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所

63、得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,72,（1）逾期未還包裝物押金收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號），具體規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含

64、一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行?！?73,會計處理和納稅調(diào)整　例：甲公司2010年1月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還?！　〖坠臼杖“b物押金時應(yīng)做如下分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　117000　　        貸：其他應(yīng)付款　　　　　　1170

65、00　　到2011年1月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將收取的包裝物押金作為稅法上的計稅收入。,74,2011年1月要計算增值稅銷項稅額：117000÷1.17×17％＝17000元；　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　117000　　       貸：其他業(yè)務(wù)收　　　　　　　 100000

66、 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　17000　　如果企業(yè)沒有進行上述賬務(wù)處理，2011年所得稅匯算時還要調(diào)整所得稅.,75,（2）違約金收入根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（三）款的規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！?增值稅：違約金屬于價外費用。企業(yè)收取的違約金要繳納企業(yè)

67、所得稅。    納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息），罰款和訴訟費可以扣除。企業(yè)支付違約金取得對方開具的適當(dāng)憑據(jù)可在稅前扣除。,76,（3）關(guān)聯(lián)交易的收入《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用

68、，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。,77,關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低（發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)象），應(yīng)該按照以下方法進行調(diào)整。 可比非受控價法 即按獨立企業(yè)間進行相同或相似業(yè)務(wù)的價格進行調(diào)整。此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品的質(zhì)量、性能、成交時間、成交數(shù)量、付款方式、地域性市場條件、風(fēng)險等諸多因素的相同或類似。也就是說，采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性，具體的應(yīng)考慮以上各點的可比性。,78,再銷售

69、價格法 再銷售價格法是以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。 公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）其中可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100% ,79,案例：境外母公司以20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的子公司，該子公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)

70、聯(lián)關(guān)系的公司。此時稅務(wù)機關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整母子公司之間的產(chǎn)品價格。此處含該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則母子公司間合理價格應(yīng)為16.2萬元(18-18×10%)。稅務(wù)機關(guān)可按照這一價格調(diào)整該子公司從境外母公司的進貨價格。,80,成本加成法 成本加成法是指關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供商品勞務(wù)時，可以按成本加合理的費用和利潤作為公平交易價格，進行價格調(diào)整。 公平成交價格