從容應對稅務稽查及國稅總局納稅評估方法

1、大家好,稅務稽查及納稅評估知識,深圳市美鵬機械設備有限公司財務部:王新 1376031305 0755-82934200-812 wangxin@mapper.com.cnWangxin2015@sina.com,,,歡迎大家參加這次培訓,一、掌握稅收稽查二

2、、學習納稅評估的必要性三、申報納稅資料審核分析重點內(nèi)容四、主要稅種的評估分析方法求你們，上課別象他！我會很受傷 二O一O年十月 深圳,,學習目的,通過學習稅務稽查法律體系，納稅評估中增值稅、企業(yè)所得稅納稅等評估指標，掌握稅務稽查工作規(guī)程相關知識及運用、國家稅務總局對納稅評估的具體辦法，達到更新知識、提高認識、輕松應對稅務稽查，規(guī)避財務風險的目的。,,稅務稽查工作規(guī)程,國家稅務總局關于印發(fā)《稅務稽查工作規(guī)程》的通知國稅發(fā)[20

3、09]157號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：　　現(xiàn)將修訂的《稅務稽查工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請認真遵照執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時報告國家稅務總局（稽查局）?！　叶悇湛偩侄?0九年十二月二十四日,稅務稽查工作規(guī)程,稅務稽查工作規(guī)程全文http://www.chinaacc.com/new/63_67_/2010_1_4_wa11912123714101021812.shtml,《稅務稽查工作規(guī)程》解

4、讀,稅務稽查工作步驟：規(guī)程第五條  稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。,《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方法1.順查法順查法，是按會計制度的程序，從檢查會計憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對報表來進行檢查的一種方法。順查法適用核對賬簿，再以賬簿核對報表來進行檢查一種方法。順查法適用于一些業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)

5、務量較少的被稽查單位；管理及會計工作混亂、存在嚴重問題的被稽查單位；特別重要的稽查項目。,《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方法2.逆查法逆查法，是從檢查會計報表開始，以報表核對賬簿，再以賬簿核對憑證，來查清問題的一種檢查方法。逆查法有著非常廣泛的適用范圍，主要適用于大中型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)稽查，而不適合于管理非?；靵y、賬目資料不全的單位，以及某些特別重要的和危險的稽查項目。,《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方

6、法3.審閱法審閱法是指通過對被稽查單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得稽查證據(jù)的一種稽查技術方法。根據(jù)有關法規(guī)、政策、理論、方法等稽查標準或依據(jù)對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法、合理及有效。審閱法主要用于各種書面資料的審查。從稽查中稽查的書面資料內(nèi)容看，大致可以分為兩類：一類是與會計核算組織有關的會計資料。雖然現(xiàn)代稽查不僅是稽查，但稽查仍然是現(xiàn)代稽查的重要內(nèi)容。因此，會計資料是審閱的重要

7、內(nèi)容。另一類是除會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料及相關資料?，F(xiàn)代稽查除了進行傳統(tǒng)的財務稽查以外，還要進行經(jīng)濟效益稽查。因此，若只對會計資料進行稽查，則難以實現(xiàn)現(xiàn)代稽查的目標。,《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方法4.核對法核對法，是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄與實物，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種稽查技術方法。核對法亦是稽查技術方法中，較為重要的技術方法。按照復式記賬的原理核算的結(jié)果，資料之間會形成一種相互

8、制約關系，若被稽查單位的有關人員，存在無意的工作差錯或者說故意的舞弊行為，都會使形成的制約關系失去平衡。因此，通過對相關資料這間的相互核對，這就能發(fā)現(xiàn)可能存在的種種問題。,《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方法5.詳查法它是指對被稽查單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審查程序，進行細密周詳?shù)膶徍嘶?。詳查法與合面審查不同。全面審查指審查的種類，是按審查范圍大小的不同對審查進行的具體分類；詳查法指審查的

9、方法，是按稽查手續(xù)對稽查方法的分類；而且，在全面審查中的某些審查項目，根據(jù)需要既可以進行詳查，也可不進行詳查。在稽查工作中，詳查法大多應用于經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單的單位或者為了揭露重大問題而進行的專案審查，對管理混亂、業(yè)務復雜的單位以及財經(jīng)法紀稽查項目十分適用，并能取得滿意的稽查效果。那哪些規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量大、經(jīng)濟資料多的大中型企事業(yè)單位，一般不宜采用此法?，F(xiàn)代稽查以抽查法為主，只是在使用抽查法的過程中，根據(jù)被查對象的重要程度

10、及其危險、復雜程度，適當?shù)厥褂迷敳榉ā?《稅務稽查工作規(guī)程》解讀,稅務稽查的查賬方法6.抽查法抽查法，是為弄清某一問題，有目的、有重點地從被查納閣人的憑證、賬簿或報表中抽出有關部分進行檢查，對照企業(yè)賬簿記錄，有針對性地進行檢查。稅務稽查人員在實施稽查程序時，從稽查對象總體中選取一定數(shù)理的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。抽查法的運用可以根據(jù)稽查的目的、要求、被查項目在稽查中的重要性或容易發(fā)生問題的可能性，選取某類

11、會計科目、某類憑證或某項專題進行檢查；也可在整個會計延續(xù)期間確定某一時間，對其會計核算和納稅情況進行有目的的重點檢查。由于抽查的范圍有限，未查部分容易漏掉問題，如果以抽樣的結(jié)果推斷總體的結(jié)論，會有一定的出入。,稅務稽查案件調(diào)查取證辦法,稅務稽查案件調(diào)查取證應由兩名以上（含兩名）具有稅務行政執(zhí)法資格的檢查人員，在法律、法規(guī)賦予的權(quán)限范圍內(nèi)實施，按照有關規(guī)定出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》或《稅務檢查專用證明》。 稅務稽查案件調(diào)查取

12、證應在作出稅務處理（處罰）決定前進行。 在行政復議、行政訴訟過程中，作出決定的稅務機關不得自行調(diào)查補證。對被查對象或者第三人在檢查實施過程中沒有提出反駁理由或者證據(jù)的，須經(jīng)人民法院準許后，方可補充相關的證據(jù)。,稅務稽查案件調(diào)查取證辦法,稅務稽查案件調(diào)查取證方式包括稅務檢查、詢問調(diào)查、委托核查、函請協(xié)查等，檢查人員在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達相關執(zhí)法文書后，可采用一種或多種方式進行證據(jù)收集。收集證據(jù)時，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制

13、，必要時可進行公證。 的，稅務檢查人員應持所屬稅務機關簽發(fā)的介紹信，到調(diào)查地請求當?shù)囟悇諜C關予以協(xié)助調(diào)查，收集涉案證據(jù)。 稅務檢查人員在調(diào)查取證過程中，可以依法向知道案件事實的證人了解有關案件情況，對證人陳述的自身親歷事實應當予以記錄，而對證人根據(jù)自身經(jīng)歷所作的判斷、推測或者評價則不能作為證人證言使用。 凡是知道稅務稽查案件事實的人，都有作證的義務。   稅務檢查中需要證人作證的，應當事先了解證人和當事人之

14、間的利害關系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。   不能正確表達意志的人不能作證人。,稅務稽查案件調(diào)查取證辦法,稅務檢查人員在證據(jù)收集過程中，不得對當事人、證人等進行逼供，不得以引誘、欺騙、威脅及其他非法的方法收集證據(jù)。  稅務檢查人員對收集的證據(jù)要認真鑒別，防止偽證和假證，必要時對關鍵證據(jù)可提請專門技術鑒定。  稅務機關應調(diào)取據(jù)以作出稅務處理、處罰決定的全部直接證據(jù)以及對稅務

15、處理、處罰決定具有重大影響的其他相關證據(jù)。當某類證據(jù)數(shù)量較多，且抽樣取證不會對案件性質(zhì)和稅務處理、處罰金額產(chǎn)生實質(zhì)影響時，稅務機關可進行抽樣取證，抽樣方法要詳盡記錄。 如果影印資料數(shù)量過多，可制作匯總表，附資料復印件，由當事人確認無誤，簽名并加蓋公章或押印予以確認。,稅務稽查案件調(diào)查取證辦法,被調(diào)查人拒絕或不能在依照本辦法規(guī)定收集的調(diào)查證據(jù)上簽字確認的，稅務檢查人員應當制作拒簽單，說明被調(diào)查人拒絕或不能簽名和簽署日期的情況，并由在場的

16、其他人員或稅務檢查人員（兩人以上）簽名和簽署日期予以證明，被調(diào)查人拒不簽署意見不影響對其進行稅務處理和處罰。 當事人對稅務機關收集的證據(jù)資料有異議的，可以書面陳述意見或者依法申請聽證。 對于當事人要求以聽證方式陳述意見或理由的，稅務機關應當依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定舉行聽證會。,稅務稽查案件證據(jù)的審核認定,稅務審理人員審理稅務違法案件，應當以證據(jù)證明的案件事實為依據(jù)。 稅務審理人員應當對檢查人員收集固定的證據(jù)進行逐一審核和對全部證據(jù)

17、綜合審核，運用邏輯推理和工作經(jīng)驗，進行全面、客觀和公正地分析判斷，確定證據(jù)材料與案件事實之間的證明關系，排除不具有關聯(lián)性的證據(jù)，準確認定案件事實。 稅務稽查案件證據(jù)的審核認定包括真實性審核、合法性審核、關聯(lián)性審核。,稅務稽查案件證據(jù)的審核認定,下列事實可以直接認定：         （一）眾所周知的事實；     

18、0;   （二）自然規(guī)律及定理；         （三）按照法律規(guī)定推定的事實；         （四）已經(jīng)依法證明的事實；         （五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實。,稅務稽查案件證據(jù)的審核

19、認定,通過以下渠道獲取的稅務稽查案件證據(jù)不具備合法性，不能作為定案證據(jù)：         (一)超越法律、法規(guī)賦予的權(quán)限取得的證據(jù)材料；         (二)違反法定程序取得的證據(jù)材料；         (三)在作出稅務處

20、理（處罰）決定后，或者行政訴訟過程中取得的證據(jù)材料；         (四)非法剝奪公民、法人或其他組織依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)材料；         (五)違反法律禁止性規(guī)定，以偷拍、偷錄、竊聽等侵害他人合法權(quán)益手段取得的證據(jù)材料；    &

21、#160;    (六)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段取得的證據(jù)材料；         (七)其他違反法定程序和采取非法手段取得的證據(jù)材料。,稅務稽查案件證據(jù)的審核認定,下列證據(jù)違背真實性，不能作為定案證據(jù)：         （一）未證實其來源的證據(jù)材料；

22、        (二)當事人無正當理由未予認定或不予認定；當事人無正當理由不提供原件、原物，稅務機關又無其他證據(jù)印證的復印件、復制品或者記錄、錄音、錄像、照相的證據(jù)材料；         (三)在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明

23、手續(xù)的證據(jù)材料；         (四)做過技術處理而無法辯明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；         (五)不能正確表達意志的證人提供的證言；         (六)無法證明真實性的其他證據(jù)材料。,稅務稽查案件證據(jù)的審核認定,下列

24、證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)：         （一）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言；         （二）與被查對象有親屬關系、利益關系或其他密切關系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關系的證人所作的對該被查對象不利的證言；   

25、60;     （三）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料；         （四）經(jīng)一方當事人或者他人改動，對方當事人不予認可的證據(jù)材料；         （五）無法與原件、原物核對的復制件或者復制品；     

26、60;   （六）其他不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。,如何正確應對稅務稽查,（一）選案環(huán)節(jié)應對（二）稽查環(huán)節(jié)應對（三）審理環(huán)節(jié)應對（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)應對（五）正確行使陳述申辯權(quán),（一）選案環(huán)節(jié)策略,1）及時辦理稅務登記，按時、齊全納稅申報；（2）保持各項經(jīng)濟指標的總體平衡；某煤礦利用關聯(lián)企業(yè)涉稅案（3）隨時掌握生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以便解釋說明；（4）注意內(nèi)外部信息的一致性；（5）盡可能選擇有利的主管稅務部門；

27、（6）注意關聯(lián)單位的公開程度。,（二）稽查環(huán)節(jié)策略,稽查接待心理準備（對舉報人的態(tài)度）稽查前的準備事項稽查接待技巧稽查資料提供技巧稽查底稿核對方法稽查意見反饋技巧,（三）審理環(huán)節(jié)策略,（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。（2）可以要求聽證。（3）分析復議，避免盲目訴訟。（4）征管單位管理責任承擔。（5）關注定性的問題。,（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)策略,避免直接轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)現(xiàn)象。采取自我保管扣押。避免加罰。第五十一條 當事人逾期

28、不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關 可以采取下列措施：    （一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；    （二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款 ；    （三）申請人民法院強制執(zhí)行。,（五）如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán),一是直接向檢查人員陳述。二是

29、向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務機關陳述。陳述、申辯時需要注意以下事項：（1）會計、辦稅人員不要以個人身份進行陳述、申辯；（2）陳述、申辯時應盡量提供相關章程、合同、業(yè)務處理等方面的書面資料以及其他有利于本單位的資料；（3）要充分引用相關法律法規(guī)條文；（4）注意陳述、申辯的時限，按照規(guī)定須在收到行政處罰告知書后三日內(nèi)提出，否則即視為當事人放棄陳述、申辯權(quán)利。,稅務稽查選案協(xié)調(diào),根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》中“確定稅務稽查對象應當由專門人員負

30、責”的規(guī)定，各地稅務機關為了完善稅務稽查選案運行機制，規(guī)范稅務稽查選案的內(nèi)容和程序，一般都建立稅務稽查選案協(xié)調(diào)機構(gòu)。稅務稽查選案協(xié)調(diào)機構(gòu)的建立，有助于稅務稽查對象的統(tǒng)一管理和落實，準確合法確定稽查對象；有助于加強征管和稽查的銜接協(xié)作，以確?，F(xiàn)行稅收征管模式的正常運行，充分體現(xiàn)稅務稽查的制約原則。,稅務稽查選案協(xié)調(diào),稅務稽查選案協(xié)調(diào)機構(gòu)，負責本轄區(qū)的所有稅務稽查對象的確定工作，日常辦事機構(gòu)設在征管處（科、股），一般由各市、縣（區(qū)）局的局長

31、或副局長為組長。其職責如下：（1）負責對征管處 （科、股）在對案源進行匯總、分析、統(tǒng)一平衡后提出的稅務稽查對象名單和作出的稅務稽查計劃安排進行審定。（2）負責除國家稅務總局印發(fā)的《增值稅日?；檗k法》外的其他稅種選案指標和參數(shù)的確定，并根據(jù)《增值稅日?；檗k法》和確定的選案指標和參數(shù)，布置征管分局提供日?；閷ο竺麊巍＃?）負責根據(jù)專項稽查的檢查時間、范圍、要求，布置征管分局提供稽查對象名單。（4）負責協(xié)調(diào)征管與稽查的銜接和信息

32、傳遞工作。（5）負責對稽查對象實行《稅務稽查實施臺賬》管理，跟蹤考核稽查案件進展情況。（6）負責對尚未查處及尚未結(jié)案的案件進行催辦和督辦。,稅務稽查的任務,（1）檢查納稅人執(zhí)行稅法、履行納稅義務情況，控制納稅行為，實施稅務處理。 （2）檢查納稅人執(zhí)行財經(jīng)紀律、財會準則與制度情況，控制經(jīng)營行為。 （3）檢查納稅人經(jīng)營管理和內(nèi)部核算情況，控制管理行為。,稅務稽查的內(nèi)容,（1）稽查納稅人各種營業(yè)收入的核算與申報。（2）稽查納稅人各種

33、成本費用項目的列支、轉(zhuǎn)銷及申報情況。（3）稽查納稅人其他各種應稅業(yè)務的核算及申報情況。（4）稽查納稅人收取或者支付價款、費用的定價情況。（5）稽查納稅人適用稅率、減免稅、出口退（稅）申報情況。6）稽查應納稅款的計算、申報與繳納情況。（7）稽查納稅人、扣繳義務人對稅務管理規(guī)定的執(zhí)行情況。,稅務稽查的原則,（1）專業(yè)化分工和制約原則 （2）以 事實為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩的原則。根據(jù)這項原則，稅務稽查工作一

34、方面必須實事求是，一切從實際出發(fā)，也就是稽查檢查工作應從納稅人、扣繳義務人履行納稅義務，代扣代繳或者代收代繳的實際情況出發(fā)，實是求是地處理，必須查明事實真相，做到事實清楚，證據(jù)確實充分，數(shù)據(jù)翔實準確、資料齊全；另一方面，必須有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。所謂有法必依，對稅務稽查工作來說就是不折不扣地按稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定辦事，有法不依等于無法。而執(zhí)法必嚴是社會主義法制權(quán)威性的要求。對于稽查工作來說，這幾方面同樣重要，要求

35、嚴肅、認真。 （3）群眾路線原則稅務稽查必須依靠人民群眾，加強與司法機關及其他有關部門的聯(lián)系和配合。,一、學習納稅評估的必要性,整頓和規(guī)范稅收秩序工作規(guī)劃（2005年—2007年） 加強對稅務系統(tǒng)綜合征管軟件的推廣、運行、維護的管理和投入，完成綜合征管軟件的優(yōu)化、升級工作，確保并提升系統(tǒng)運行質(zhì)量和效率。2005年在三分之二的省國稅系統(tǒng)完成信息系統(tǒng)的推廣應用工作，有條件的地方要提高數(shù)據(jù)處理的集中度，實現(xiàn)按省集中處理數(shù)據(jù)的新模式。計

36、劃在2006年，完成綜合征管軟件在全國國稅系統(tǒng)推廣應用，實現(xiàn)國稅系統(tǒng)征管信息系統(tǒng)全部與總局聯(lián)網(wǎng)運行；同時開展地稅系統(tǒng)統(tǒng)一綜合征管軟件相關工作，并力爭在部分省地稅系統(tǒng)進行試運行。到2007年底，80%地區(qū)的稅務部門與工商行政管理部門和銀行系統(tǒng)實現(xiàn)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)運行。,《納稅評估管理信息系統(tǒng)》該系統(tǒng)基于企業(yè)網(wǎng)絡申報信息、企業(yè)電子財務信息、征管信息、稅控發(fā)票信息和政府部門涉稅信息五個數(shù)據(jù)庫，采集582個涉稅基礎數(shù)據(jù)，應用264個數(shù)學公式，對

37、149項指標進行運算比對，對各稅種、企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生近600個涉稅疑點，供各稽查、管理部門約談核實和檢查。 小稅種，以及大部分營業(yè)稅應納、實納稅款的差異，評估準確度達到95%，對企業(yè)所得稅等較為復雜的稅種，評估準確度達到70%以上。,“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的“34字”征管模式。并提出了稅收管理要走“科學化、精細化”道路的工作思路。 以往人工評估戶均用時4天×2人，9

38、5戶共需用時380天×2人，現(xiàn)在軟件評估95戶總用時0.5天×1人,,,,重點稅源監(jiān)控選戶標準,稅收增長情況,申報納稅資料審核分析重點內(nèi)容,基礎審核：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；報表邏輯審核：納稅申報主表、附表（注2）及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是

39、否相符；事項審核：收入、費用、利潤及其他有關項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；期間數(shù)據(jù)審核：與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；,n當前評估工作的現(xiàn)狀和存在的問題n納稅評估畢竟是一項新生事物，盡管各地的試點工作也取得了一些經(jīng)驗和成績，但在實際應用和實施過程中也暴露出許多問題，主要有：n（一）對納稅評估缺乏統(tǒng)一認識，對納稅評估的概念、內(nèi)涵以及重要性認識不

40、足。n（二）缺乏統(tǒng)一的、明確的、科學的操作規(guī)范。n（三）組織機構(gòu)不夠健全，各地差異很大。n（四）缺乏科學的方法和有效的手段進行分析、評估。n（五）評估的實施范圍還很有限n（六）信息來源渠道受限、信息量不足,二、納稅評估數(shù)據(jù)分析方法,分析性復核,比對分析的方法,比對分析方法,審核申報資料對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；   申報數(shù)據(jù)與預警值比較,表

41、表核對：將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表（一致注3、不一致注1）數(shù)據(jù)進行比較橫向比較：與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較；縱向比較：將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較；關聯(lián)性分析：根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯(lián)性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化； 國稅發(fā)[2002]117號

42、 國稅發(fā)[2004]136號,評估指標預警值,是稅務機關根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權(quán)平均值及其合理變動范圍,測算預警值,測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據(jù)實際情況自行確定

43、。篩選的方法。即按照計算機系統(tǒng)所存標準，對來自各個渠道的信息進行分析比較，并根據(jù)其異常情況的大小打分，各項分數(shù)的總和越高，成為稽查對象的可能性越大。,申報納稅資料審核分析重點內(nèi)容,基礎審核：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；報表邏輯審核：納稅申報主表、附表（注2）及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務

44、機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符；,申報納稅資料審核分析重點內(nèi)容,事項審核：收入、費用、利潤及其他有關項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；期間數(shù)據(jù)審核：與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；其他審核：稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內(nèi)容。,增值稅納稅評估,1、申報資料審核2、增值稅指標分析（1）增值稅稅收負擔率（稅負率）（2）工商業(yè)增加值分

45、析指標 （3）進項稅金控制額 （4）投入產(chǎn)出評估分析指標,（一）增值稅稅收負擔率（稅負率）,本期應納稅額/本期應稅主營業(yè)務收入×100%ü稅負率差異幅度=（某企業(yè)稅負率－本地區(qū)平均稅負率）÷本地區(qū)平均稅負率×100％ “本期”如何劃分更合理？應用：銷售毛利率推測增值額的規(guī)模，進而推測稅負率（毛利率*平均稅率）思考：稅負率與毛益率的關系？,（二）工（商）業(yè)增加值分析指標,應納稅

46、額增長率應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=------------------------ 工(商)業(yè)增加值增長率,(三）進項稅金控制額,本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%將增值稅納稅申

47、報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。,（四）投入產(chǎn)出評估分析指標,投入產(chǎn)出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量/單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量 單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是

48、指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè),查賬征收企業(yè)所得稅納稅評估指標,一類指標：所得稅稅收負擔率 主營業(yè)務利潤稅收負擔率所得稅貢獻率主營業(yè)務收入變動率考察應納稅所得額在收入＼利潤類項目中所占的比重，來分析納稅人的申報是否異常靜態(tài)分析 側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析,(一)所得稅稅收負擔率,所得稅稅收負擔率T=應納所得稅額÷利潤總額×100

49、%應納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。功能：判斷企業(yè)的稅負水平運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負水平進行比較，與企業(yè)歷史時間進行比較,(一)所得稅稅收負擔率,可能存在問題：與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。評估時對納稅申報表中的三個所得額應特別關注：一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤總額。二是納稅調(diào)整后所得，是新

50、申報表中判斷企業(yè)盈虧的標志。當它為正數(shù)時，可以用來彌補以前年度的虧損。三是應納稅所得額，確定適用稅率，計算應納稅額。,(二)主營業(yè)務利潤稅收負擔率,主營業(yè)務利潤稅收負擔率T=（本期應納稅額÷本期主營業(yè)務利潤）×100%功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負水平的一個指標。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，與企業(yè)歷史時期進行比較。,(二)主營業(yè)務利潤稅收負擔率,可能存在問題：上述指標設定

51、預警值并與預警值對照，與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。,(三)所得稅貢獻率,所得稅貢獻率T=應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%應納所得稅額來源于納稅申報表，主營業(yè)務收入來源于財務會計報表。功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負水平的一個指標。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進 行比較，與企業(yè)歷史時期

52、進行比較?？赡艽嬖趩栴}：將當?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。,(四)主營業(yè)務利潤變動率,主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%數(shù)據(jù)來源于財務會計報表。功能：分析主營業(yè)務利潤的增減變化。運用：結(jié)合主營業(yè)務利潤稅收負擔率進行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務收入

53、變動率和主營成本變動率進行配比分析。可能存在問題：上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。,(五)企業(yè)所得稅疑點分析,結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

54、、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；,(五)企業(yè)所得稅疑點分析,結(jié)合“主營業(yè)務費用率”、“主營業(yè)務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。,(六)企業(yè)所得稅其他注意事項,存貨

55、周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本÷（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2×100%數(shù)據(jù)來源于財務會計資料，利潤表，資產(chǎn)負債表。功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。運用：進行縱向比較，橫向比較，與主營業(yè)務收入變動率結(jié)合分析?？赡艽嬖趩栴}：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。,(六)企業(yè)所得稅其他注意事項,經(jīng)國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員

56、企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)(單位)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，應用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。,工資、薪金方面,工資薪金支出的定義 納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關

57、系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 會計上是工資總額。工資薪金范圍比工資總額大。,工資、薪金方面,工資薪金支出的構(gòu)成國稅發(fā)[2000]84號文17條規(guī)定：工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應作為工資薪金支出。 國稅發(fā)[2000]84號第18條規(guī)定納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：,工資、薪金方面,?雇員向納稅人投資而分

58、配的股息性所得；?根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；?從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；?各項勞動保護支出；?雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；?雇員離退休、退職待遇的各項支出；,工資、薪金方面,?獨生子女補貼；?納稅人負擔的住房公積金；?國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。國稅發(fā)[2000]84號文第19條明確排除的人員 ：?應從提取的職工福利費中列

59、支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；?已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；,個人所得稅重點檢查部分,1、有否未按照居民納稅人和非居民納稅人確認標準的規(guī)定確認應代扣代繳稅款的行為，少扣繳個人所得稅。2、有否扣繳義務人對工資、薪金、獎金、實物、有價證券等發(fā)放已達到應納稅標準的未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅款。3、有否扣繳義務人未如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》，未按時申報或未按時解繳所代扣的稅款。

60、4、有否有將工資、薪金所得與勞務報酬所得相混淆，少扣繳個人所得稅。5、有否有從“盈余公積”、“利潤分配”賬戶中提取獎金，直接支付給對生產(chǎn)、經(jīng)營有突出貢獻的員工，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。,個人所得稅重點檢查部分,5、有否不按會計制度核算，將管理部門和銷售人員的某些獎金直接通過“管理費用”、“銷售費用”科目以現(xiàn)金形式發(fā)放，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。6、有否有通過“應付福利費”賬戶發(fā)放實物和現(xiàn)金，而

61、不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。7、有否將其他業(yè)務收入（如租金）或營業(yè)外收入計入“其他應付款”等往來賬戶貸方，然后再通過該賬戶給企業(yè)職工發(fā)放實物或現(xiàn)金，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。,個人所得稅重點檢查部分,8、有否對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，不按單獨作為一個月的工資、薪金所得計算扣繳稅款，而按全年月份分攤計算少繳個人所得稅。9、有否企業(yè)供銷人員取得推銷產(chǎn)品提成收入，未按規(guī)定扣繳個人所得

62、稅。10、有否企業(yè)代職工買保險，保險公司一次性返還保金，未按規(guī)定扣繳個人所得稅。,2009年稅務稽查分析,2009年有1192.6億元為稽查收入，此年稽查收入相當于前三年的總和，可見2009年稽查力度之大。去年國家稅務總局稽查效果顯著 ，稅務總局副局長解學智介紹，2009年，全國稅務稽查部門共檢查納稅人31．3萬戶，查補收入1192．6億元，入庫1176．1億元，入庫收入超過2006年至2008年3年入庫收入的總和，比1985年全年

63、稅收總額還多，稽查選案準確率和查補收入入庫率分別達到90．9％和98．6％，均創(chuàng)歷史最高水平。,2010年國家稅務稽查的重點,2010專項檢查項目房地產(chǎn)行業(yè)及建筑安裝業(yè)制藥及藥品銷售業(yè)重點稅源企業(yè)上市公司資本運作、大小非減持企業(yè)四大國有資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)交易汽車銷售業(yè)餐飲業(yè),2010年國家稅務稽查的重點,國家稅務總局稅務稽查部門將房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)列入專項檢查的“指令性檢查項目”， 即“必須稽查的項目”。 　“指令性檢查

64、是指必須稽查，給出稽查結(jié)果的項目，指導性檢查是指稽查部門根據(jù)自身情況從中選一部分稽查”。2010年第一次將藥品經(jīng)銷行業(yè)納入了必檢項目?！翱偩忠笤谌珖秶鷥?nèi)檢查，藥品零售會是今年查補收入較多的新領域?！币晃坏胤交楣賳T說。2010年，大小非解禁征稅也是稽查重點。2010年還是第一年對限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，這也將刺激稅收稽查人員的工作積極性。,2010年稅務稽查分析,經(jīng)濟觀察報3月6日訊 本報獲悉，今年國稅總局對全國稅務稽查系

65、統(tǒng)的要求是，“稽查收入不低于工商稅收總收入的1.5%”。 這意味著，若按照財政部門確定的8%工商稅收年度增長目標，稽查收入要超過1000億元方能完成任務。如果實際收入增速超過8%，稽查收入目標就將相應增加。 在2009年的稅務稽查風暴中，全國稅務稽查收入1192億元，入庫收入超過2006年-2008年3年稽查查補收入的總和。知情人士透露，若沒有這1192億元，稅收便無法完成年初制定的增長8.2%的目標。 這是時隔十多年后，國家稅務

66、總局又一次給稅務稽查部門設定收入目標。上一次是在亞洲金融危機后的1998年。,2010專項檢查,稅務自查=喝咖啡？稅務自查是和諧稅收體現(xiàn)的一種方式緩和征管矛盾高新技術企業(yè)認定=偷稅促進納稅人自律 他律企業(yè)要負擔額外的成本豐富稅務救濟 聽證、復議、訴訟是事后的稅務自查=強身健體 提高稅務風險防范能力，對經(jīng)營模式的重新審視。,稅務稽查構(gòu)建和諧稅收制度創(chuàng)新,刑法修正案（七）

67、 偷稅罪改為逃避繳納稅款罪 首次免予刑事處罰免予行政處罰制度引入 稽查規(guī)程修訂正式引入免予行政處罰專項檢查自查的制度化 稅務稽查組織納稅人自查管理暫行辦法,2010財政預算案——赤字問題,全國稅務工作會議,牢固堅持依法治稅和組織收入原則，確保實現(xiàn)稅收收入預期目標。要進一步規(guī)范稅收秩序。繼續(xù)做好稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作，統(tǒng)一安排重點稅源企業(yè)的稅務檢查。依法嚴厲查處各類虛開和接受虛開增值

68、稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證的稅收違法案件。嚴密防范和依法打擊騙取出口退稅違法活動。鞏固打擊發(fā)票違法犯罪專項斗爭成果，建立健全長效工作機制。,全國稅務稽查工作會議,要求：圍繞中心、服務大局、提高工作整體水平 2010年將突出重點稅源檢查和大要案查處,2010年1-6月稅收收入情況分析,2010年1－6月稅收收入總體情況2010年1－6月，全國稅收總收入完成38611.53億元 ，比去年同期增長30.8%。從稅收收入走勢看，近兩個月來

69、，由于去年同期經(jīng)濟開始回升，稅收收入基數(shù)逐步抬高及消費稅翹尾增收因素逐漸消失，稅收收入增幅已明顯回落，5月份增長23%，6月份增長20%。預計下半年稅收收入增幅將繼續(xù)回落，全年稅收收入將呈現(xiàn)明顯的“前高后低”走勢。,2010年1-6月主要稅種收入的增長率對比表,2010年1-6月稅收總收入和主要稅種收入表　?。▎挝唬簝|元）,2010年8月份財政收支情況,全國財政收入情況8月份，全國財政收入5619.35億元，比去年同月增加381.8

70、8億元，增長7.3%。1-8月累計，全國財政收入56752.32億元，比去年同期增加10842.8億元，增長23.6%。全國財政支出情況8月份，全國財政支出6413.69億元，比去年同月增加1676.57億元，增長35.4%。1-8月累計，全國財政支出46035.92億元，比去年同期增加7410.57億元，增長19.2%。,財政預算編制和財政工作總體要求,2010年財政工作將更加注重推進結(jié)構(gòu)調(diào)整，切實提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益；更

71、加注重擴大內(nèi)需特別是消費需求，切實保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長；更加注重保障和改善民生，切實推動經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展；更加注重深化財稅改革，切實增強經(jīng)濟財政發(fā)展的內(nèi)在動力和活力；更加注重加強財政科學化精細化管理，切實提高財政資金績效。,思考題,預計后幾個月，全國財政收入隨著去年同期收入基數(shù)繼續(xù)抬高，以及今年下半年經(jīng)濟增長逐步減緩，財政收入累計增幅還將逐月回落。在此嚴峻形勢下，你認為國家將會采取什么措施，切實保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長完成財政預算，并減少財

72、政赤字？努力增收節(jié)支。強化收入形勢監(jiān)測，依法加強稅收征管，堅決制止和糾正越權(quán)減免稅收，嚴厲打擊利用假發(fā)票等手段偷騙稅違法活動，努力完成財政收入預算。在此形勢下，企業(yè)應該做什么準備？,2010年下半年稅務稽查分析,國稅總局從六個方面做好下半年稅務稽查 8月13日，全國部分地區(qū)稅務稽查工作座談會在鄭州召開，國家稅務總局副局長解學智出席會議并做重要講話。 會議通報了上半年全國稽查重點工作完成情況，分析了當前工作面臨的形勢和任務，并對做好