建筑企業(yè)工程總分包賬務(wù)處理案例

1、1建筑企業(yè)工程總分包的賬務(wù)處理案例建筑企業(yè)工程總分包的賬務(wù)處理案例建筑企業(yè)工程進(jìn)行總分包后，總包方和分包方如何進(jìn)行賬務(wù)處理是很多會計感到棘手的問題，下面我們以案例說明總包方和分包方的會計核算問題。建筑企業(yè)工程總分包案例建筑企業(yè)工程總分包案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)、B企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？舉例如下：一、建筑企業(yè)總包方一、建筑企業(yè)總包方A公司的賬

2、務(wù)處理公司的賬務(wù)處理1.取得總包合同款200萬元借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入200。2.支付分包合同款50萬元借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：銀行存款50。3.計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加4.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅4.5。二、建筑企業(yè)分包方二、建筑企業(yè)分包方B企業(yè)的賬務(wù)處理企業(yè)的賬務(wù)處理1.收到分包款借：銀行存款50貸：主營業(yè)務(wù)收入50。2.計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加1.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅1.5建筑企業(yè)分包方付給總包

3、的管理費(fèi)的財務(wù)處理建筑企業(yè)分包方付給總包的管理費(fèi)的財務(wù)處理憑總包方代開或出具的服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票列支管理費(fèi)用。建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理及涉稅分析建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理及涉稅分析建筑企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。綜合施工企業(yè)，是指集土建施工，設(shè)備安裝，給排水工程，電氣安裝與一體的綜合性施工企業(yè)專業(yè)施工企業(yè)，是指單獨(dú)從事某一專業(yè)施工生產(chǎn)的企業(yè)。例如例如，工業(yè)設(shè)備安裝公司，基礎(chǔ)工程公司，給排水工程

4、公司等。而一個工程項目如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，根據(jù)國家的基本建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制。在這種情況下，要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位(發(fā)包單位)，對建設(shè)單位負(fù)責(zé)，再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對總包單位負(fù)責(zé)。因目前施工企業(yè)多為專業(yè)施工企業(yè)，而且又有總分包協(xié)作制的規(guī)定限制。所以建筑企業(yè)總、分包工程業(yè)務(wù)是常常發(fā)生的業(yè)務(wù)。可是如何確定總、分包工程收入，如

5、何確定工程成本，如何開具發(fā)票，如何扣繳稅款等業(yè)務(wù)在實際工作中尚有分歧，尤其在建筑企業(yè)實行建造合同的會計核算時，往往又與原會計制度相混淆。造成會計成果核算不準(zhǔn)，納稅行為不規(guī)范。下面筆者以實例加以分析。例：假設(shè)某鎮(zhèn)的政府要建一座辦公樓。工程按規(guī)定程序發(fā)包給甲建筑公司，甲建筑公司又將部分工程分包給乙建筑公司，工程總造價1000萬元，工程成本900萬元，分包給乙建筑公司的工程造價100萬元，工程成本90萬元。該工程從當(dāng)年3月份開始施工，當(dāng)年12

6、月份完工。價款完工一次性結(jié)算。甲乙公司都按企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同合算。根據(jù)上述資料對有關(guān)問題進(jìn)行分析處理如下：一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入應(yīng)如何確定一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入應(yīng)如何確定這里的收入是指計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的收入，甲建筑公司應(yīng)為1000萬元，乙建筑公司應(yīng)為100萬元。會計處理：甲建筑公司借：主營業(yè)務(wù)成本900工程施工——毛利100貸：主營業(yè)務(wù)收入1000乙建筑公司借：主營業(yè)務(wù)成本90工程施工——毛利10貸：主營業(yè)

7、務(wù)收入1003值得說明的是，企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同第二十二條規(guī)定，采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(一)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本(二)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。這條規(guī)定不僅明確了分包工程應(yīng)作為總包公司的成本組成部份。而且強(qiáng)調(diào)了是按實際完成的工作量，而不能夠按預(yù)付款計算處理同時根據(jù)配比的原則，也為總

8、包公司的收入是1000萬元提供了法律依據(jù)。四、資金往來業(yè)務(wù)的會計處理四、資金往來業(yè)務(wù)的會計處理甲建筑公司收到建設(shè)單位鄉(xiāng)政府預(yù)付工程款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款與建設(shè)單位結(jié)算工程款時借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)1000貸：工程結(jié)算1000可以單設(shè)應(yīng)收賬款，也可以直接沖減預(yù)收賬款。如果設(shè)了應(yīng)收賬款則還要與預(yù)收賬款對轉(zhuǎn)。如果不單設(shè)應(yīng)收賬款，直接沖減預(yù)收賬款。則預(yù)收賬款貸方為收到建設(shè)單位鄉(xiāng)政府預(yù)付工程款有結(jié)余。如果是借方就是應(yīng)向建設(shè)單位鄉(xiāng)政府收取

9、的已結(jié)算的工程款。向乙建筑公司預(yù)付分包款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款與乙建筑公司結(jié)算工程款時借：工程施工100貸：應(yīng)付賬款(預(yù)付賬款)96.76應(yīng)交稅金——代扣稅金——營業(yè)稅3——城建稅0.15其他應(yīng)交款——代扣教育費(fèi)附加0.09可以單設(shè)應(yīng)付賬款，也可以直接沖減預(yù)付賬款。原理同上。值得強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)付分包款時且不可直接計入工程施工。而是要在與分包單位(乙建筑公司)結(jié)算分包工程款時才計入。乙建筑公司收到預(yù)付分包款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款與總

10、包單位結(jié)算工程款時借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)100貸：工程結(jié)算100五、代扣代繳稅款的有關(guān)問題五、代扣代繳稅款的有關(guān)問題1、會計處理：向乙建筑公司結(jié)算工程款時借：工程施工100貸：應(yīng)付賬款(預(yù)付賬款)96.76應(yīng)交稅金——代扣稅金——營業(yè)稅3——城建稅0.15其他應(yīng)交款——代扣教育費(fèi)附加0.092、代扣范圍代扣的稅款應(yīng)包括營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加。一般來說只是這3種。而對于有的地方對企業(yè)所得稅也代扣代繳是不符合稅法規(guī)定的。3、扣繳義務(wù)的

11、發(fā)生時間根據(jù)財稅字(1995)45號文件規(guī)定：“營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收迄營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項依據(jù)的當(dāng)天?！币虼耍瑢τ诳偘艘延诮ㄔO(shè)方結(jié)算，其實際是連分包人的價款時一并結(jié)算的。所以現(xiàn)實工作中總包人雖然與建設(shè)方結(jié)算。卻已尚未支付分包款就不扣繳稅款的做法是不正確的。結(jié)算程序應(yīng)當(dāng)是：總包人先與分包人結(jié)算，以正確確定工程施工金額。然后，總包人再與建設(shè)方結(jié)算，很顯然對于總包人與建設(shè)方結(jié)算時，是連分包人的價款一并