行政事業(yè)單位基建并大賬會計核算的探討

1、行政事業(yè)單位基建并大賬會計核算的探討行政事業(yè)單位基建并大賬會計核算的探討摘要：行政事業(yè)單位會計制度要求：基建賬至少應按月將發(fā)生額并入“大賬”。為完善基建并大賬工作，本文具體梳理和總結基建并大賬的具體會計核算思路及方法，并簡單的舉例說明，對會計制度的銜接規(guī)定的部分問題進行分析探討。下載關鍵詞：行政事業(yè)單位；基建；并賬；核算自新的會計制度施行以來，行政事業(yè)單位的基建賬即需要按照《新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡稱銜接規(guī)定）并入“

2、大賬”核算。并賬核算有助于提高行政事業(yè)單位會計信息的完整性，為行政事業(yè)單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息的支撐作用。但是基建賬依照國有建設單位會計制度在要素確認、核算原則等諸多方面同行政事業(yè)單位會計制度存在較大差異，無法簡單的按照銜接規(guī)定順利的完成并賬核算。一、基建并大賬會計核算存在的若干問題1.基建賬會計要素分為資金占用及資金來源兩類，行政事業(yè)單位會計制度會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。兩者的會計

3、要素的內涵和范疇不對應，不能簡單的類比記賬。2.國有建設單位會計制度采用權責發(fā)生制，行政事業(yè)單位會計制度采用現(xiàn)金收付制為主、權責發(fā)生制為輔的原則，兩者的核算原則區(qū)別較大。3.基建賬存在特殊的會計處理，如年初對沖“交付使用資產”和“基建撥款”科目等，行政事業(yè)單位會計制度沒有對應的核算要求。二、實務中基建并大賬處理的思路1.基建業(yè)務簡單、較少發(fā)生的，直接在基建賬和“大賬”中“同時單筆核算”。按照銜接規(guī)定的要求，如果基建業(yè)務較少，可以直接把基

4、建賬發(fā)生的每筆業(yè)務按照行政事業(yè)單位會計制度在“大賬”中同時核算記賬?！巴瑫r單筆核算”能較好的解決上述并賬核算的問題，但要求做好基建業(yè)務原始憑證的索引和傳遞工作，“大賬”的會計核算工作有一定增加。本文不做展開探討。2.基建業(yè)務至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照行政事業(yè)單位會計制度進行會計處理，即按月將基建發(fā)生額匯總記賬（以下簡稱“按月匯總記賬”）?！鞍丛聟R總記賬”適合基建業(yè)務復雜、發(fā)生較多，原始憑證不適合傳遞等情況。這

5、也是銜接規(guī)定主要提出的并賬方法。但是銜接規(guī)定并沒有詳細解釋具體的并賬核算細則，實務中采用“按月匯總記賬”方法來核算基建并大賬業(yè)務的具體做法往往因人而異。筆者結合具體工作實際總結“按月匯總記賬”的核算方法，拋磚引玉，以期對銜接規(guī)定作簡單的補充。三、基建賬按月匯總并入大賬會計核算的具體方法（一）初始科目設置除少數(shù)情況外，主要將基建賬一級科目并入行政事業(yè)單位“大賬”的明”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“其他應收款”下設的明細科目。④建設單位取得

6、主管部門或委托單位無償調撥給建設單位的固定資產、盤盈的固定資產，或者購建的自用固定資產，按照基建賬中“固定資產”科目的借方發(fā)生額，借記“大賬”中“固定資產”明細科目，貸記“大賬”中“資產基金固定資產”（事業(yè)單位為“非流動資產基金固定資產”，下同）的明細科目。其中購建的自用固定資產：用留成收入購建的，還要借記“大賬”中“財政撥款（補助）支出項目支出其他資本性支出”科目；用基建投資購建的不處理。對于報廢和毀損等原因減少的固定資產，按照基建賬

7、中“固定資產”科目的貸方發(fā)生額，借記“大賬”中“資產基金固定資產”明細科目，貸記“大賬”中“固定資產”明細科目。按照基建賬中“累計折舊”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“累計折舊”的明細科目。⑤按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的借方發(fā)生額，借記“大賬”中“在建工程基建工程”科目，貸記“大賬”中“資產基金在建工程”（事業(yè)單位為“非流動資產基金在建工程”，下同）的明細科目。同時，借記“大賬”中“財政

8、撥款（補助）支出項目支出基建支出”科目?！敖ㄖ惭b工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的貸方發(fā)生額，轉入“交付使用資產”、“轉出投資”和“待核銷基建支出”科目的，借記“大賬”中“資產基金在建工程”的明細科目，同時貸記“大賬”中“在建工程基建工程”科目。基建借款轉存利息沖減“待攤投資”的，“大賬”應沖減“財政撥款（補助）支出項目支出基建支出”科目，同時借記“大賬”中“資產基金在建工程”的明細科目，貸記大賬中“在建工程基

9、建工程”科目。⑥按照基建賬中“預付備料款”、“預付工程款”等科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“預付賬款”的明細科目。另外，行政單位同時記入“大賬”中“財政撥款支出項目支出商品服務支出”、反方向記入“大賬”中“資產基金預付款項”的明細科目。⑦按照基建賬中“器材采購”、“庫存設備”、“庫存材料”、“委托加工器材”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“存貨”的明細科目。另外，行政單位同時記入“大賬”中“財政撥款支出項目支出商品服務支出”、反方向記入“大賬

10、”中“資產基金存貨”的明細科目。⑧按照基建賬中“固定資產清理”、“待處理財產損失”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“待處理財產損溢”下設的明細科目。（2）負債及收入類基建賬資金來源類科目大致可以類比為行政事業(yè)單位會計負債類和收入類科目，具體并賬方法列舉如下：①按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目的發(fā)生額中屬于應交財政部分，記入“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分以及基建賬中“其他應付款”科目的發(fā)生額，記入