信息化背景下的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及全面預(yù)算管理培訓(xùn)課件

1、信息化背景下的,,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及全面預(yù)算管理,管理會(huì)計(jì)的定義,管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)財(cái)務(wù)工作，它具有以下特點(diǎn)：1、它不同于為企業(yè)外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是為企業(yè)內(nèi)部管理者管理決策提供相關(guān)的和更全面的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息；2、它為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)模式應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃實(shí)施提供相關(guān)的資源，并以成本效益為尺度評(píng)價(jià)資源使用的有效性、制度執(zhí)行的有效性和部門運(yùn)作的有效性；3、它旨在為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展的能力

2、和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。,,工業(yè)革命發(fā)展的四個(gè)歷程碑,信息化背景：工業(yè)4.0,全自動(dòng)化和全信息化融合：機(jī)器人應(yīng)用、信息系統(tǒng)互聯(lián)，提高生產(chǎn)效率。智能化生產(chǎn)：二維碼實(shí)現(xiàn)原材料與設(shè)備互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)多品種、小批量、定制化生產(chǎn)。智能化產(chǎn)品：收集用戶使用數(shù)據(jù)并傳送到云，有效地進(jìn)行產(chǎn)品生命周期管理和跨行業(yè)信息互聯(lián)。,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、低庫(kù)存、更安全和環(huán)保地生產(chǎn),管理會(huì)計(jì)發(fā)展的四個(gè)里程碑,,企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成,企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系,成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)

3、略體系,產(chǎn)品定價(jià)管理體系,全面成本控制體系,全面預(yù)算管理體系,全面績(jī)效評(píng)價(jià)體系,信息化管理體系,,全面風(fēng)險(xiǎn)控制體系,資產(chǎn)負(fù)債管理體系,管理會(huì)計(jì)4.0在企業(yè)管理的定位,,,,愿景,,,使命,價(jià)值觀,戰(zhàn)略目標(biāo),商業(yè)模式,,,,,,,,,管理會(huì)計(jì)4.0,過程管理體系,發(fā)展夢(mèng)想,業(yè)務(wù)范圍,經(jīng)營(yíng)理念,戰(zhàn)略規(guī)劃,贏利方法,成本效益,過程保證,,,,,,,,,1,2,3,4,企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建和應(yīng)用的目的,作為支持企業(yè)戰(zhàn)略管理與商業(yè)模式運(yùn)作的資源管

4、理平臺(tái)，并評(píng)價(jià)其成本效益績(jī)效；,支持企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施，確保企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；,實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的成本效益目標(biāo)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；,把企業(yè)財(cái)權(quán)與事權(quán)有機(jī)地結(jié)合起來，促進(jìn)過程管理的有序、高效和持續(xù)改善。,美國(guó)財(cái)務(wù)人員與中國(guó)財(cái)務(wù)人員的區(qū)別,美國(guó)勞動(dòng)部一項(xiàng)調(diào)查曾顯示：90%以上的美國(guó)財(cái)務(wù)人士從事著管理會(huì)計(jì)工作，他們70%以上的時(shí)間用在與決策相關(guān)的工作上。美國(guó)的首席財(cái)務(wù)官在公司的地位僅次于首席執(zhí)行官；據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，在我國(guó)超過85%

5、的財(cái)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，他們80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。更遺憾的是，這些“賬房先生”做出來的賬和財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了交稅，不是為了老板的決策。,管理會(huì)計(jì)的核心任務(wù),如何全面提升企業(yè)的成本效益？,目錄,一、精準(zhǔn)成本控制的基礎(chǔ)二、精準(zhǔn)成本核算三、精準(zhǔn)成本分析與控制四、以成本效益為導(dǎo)向的價(jià)值分析和管理五、全面預(yù)算管理六、成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的構(gòu)建與應(yīng)用,三大熱身問題,1、企業(yè)成本控制對(duì)象是什么？2、在企業(yè)總成

6、本里面：哪些是該花的成本？哪些是不該花的成本？3、在不該花的成本里面：哪些是質(zhì)量損失成本？哪些是效率損失成本？哪些是資金占用成本？哪些是風(fēng)險(xiǎn)損失成本？哪些是安全損失成本？,因管理上的錯(cuò)誤而造成的人為浪費(fèi)或損失： 質(zhì)量損失成本 效率損失成本 風(fēng)險(xiǎn)損失成本 安全損失成本 環(huán)境破壞成本 資金占用成本 非增值作業(yè)成本（過程） 其他浪費(fèi),,什么是管理不善成本？,產(chǎn)品缺陷 -> 質(zhì)量損失成本過量生產(chǎn) -&g

7、t; 資金占用成本過量庫(kù)存 -> 資金占用成本等待時(shí)間 -> 效率損失成本無(wú)效運(yùn)輸 -> 效率損失成本低效工序 -> 效率損失成本錯(cuò)誤動(dòng)作 -> 效率損失成本或質(zhì)量損失成本,說明： -> 表示對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的成本,,豐田汽車公司定義的七大浪費(fèi),人員流失率高-> 人力資源成本部門之間管理上不協(xié)調(diào)->效率損失成本投資失誤或盲目擴(kuò)張-> 風(fēng)險(xiǎn)損失成本產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)->

8、效率損失成本新產(chǎn)品設(shè)計(jì)不符合市場(chǎng)要求-> 風(fēng)險(xiǎn)損失成本原材料庫(kù)存跌價(jià)損失-> 風(fēng)險(xiǎn)損失成本應(yīng)收帳款-> 資金占用成本應(yīng)收帳款壞帳-> 風(fēng)險(xiǎn)損失成本安全事故-> 安全損失成本破壞環(huán)境-> 環(huán)境損失成本,其它管理不善成本,產(chǎn)品制造成本的基本構(gòu)成,產(chǎn)品制造成本,產(chǎn)品純生產(chǎn)成本,質(zhì)量成本,效率成本,資金占用成本,,,管理不善成本,直接材料費(fèi)用,直接人工費(fèi)用,制造費(fèi)用,,,,投入的角度,產(chǎn)出的角度,

9、WMC公司整體成本的構(gòu)成,一、精準(zhǔn)成本控制的基礎(chǔ),1.1 基本概念1.2 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況1.3 精準(zhǔn)成本管理的基本功能1.4 精準(zhǔn)成本控制思想1.5 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖,1.1 基本概念,1.1.1 成本和費(fèi)用的定義1.1.2 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程1.1.3 產(chǎn)品成本的兩種定義1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成1.1.5 效率成本的構(gòu)成1.1.6 資金占用成本的構(gòu)成,費(fèi)用定義：從投入角度被消耗的

10、資源；成本定義：從產(chǎn)出角度根據(jù)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行匯總。,1.1.1 成本和費(fèi)用的定義,成本,=,,。。。,,資源投入,經(jīng)營(yíng)成果,,費(fèi)用1,費(fèi)用2,費(fèi)用N,,資源,成本對(duì)象,作業(yè),,質(zhì)量成本,風(fēng)險(xiǎn)成本,效率成本,銷售地區(qū)/客戶成本,人力資源成本,安全成本,資金占用成本,環(huán)保成本,,,,,,,,1.1.2 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程,生產(chǎn)直接材料費(fèi),生產(chǎn)直接人工費(fèi),生產(chǎn)制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,增值作業(yè),非增值作業(yè),產(chǎn)

11、品成本,1.1.3 產(chǎn)品成本的兩種定義,顧客定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。豐田汽車：凡是超過生產(chǎn)產(chǎn)品所絕對(duì)必要的最少量的設(shè)備、材料、零件和工作時(shí)間的部分，都是浪費(fèi)。,,10000元/臺(tái),,,,5000元產(chǎn)品純成本,2000元毛利潤(rùn),3000元七大浪費(fèi),1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成(1),質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本用于預(yù)防不

12、合格品與故障等所支付的費(fèi)用。鑒定成本評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。內(nèi)部故障成本產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用。外部故障成本產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換等所損失的費(fèi)用。,,預(yù)防和鑒定成本,內(nèi)外部故障成本,,反比,+ 1%,- 5%,？,關(guān)系,1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成(2),根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-91預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)

13、、質(zhì)量評(píng)審費(fèi)、預(yù)防人員工資及福利。鑒定成本：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、QC部門辦公費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資及福利、檢驗(yàn)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部故障成本：報(bào)廢損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級(jí)損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。,1.1.5 效率成本的構(gòu)成(1),效率預(yù)防成本為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源；費(fèi)用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費(fèi)用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費(fèi)、產(chǎn)能規(guī)劃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費(fèi)用、效率

14、改進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、效率改進(jìn)措施費(fèi)用。效率評(píng)審成本對(duì)效率管理進(jìn)行評(píng)審的資源投入。評(píng)審內(nèi)容包括：計(jì)劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機(jī)構(gòu)、價(jià)值觀、信息系統(tǒng)運(yùn)行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。費(fèi)用包括：內(nèi)部效率評(píng)審費(fèi)用、外部供應(yīng)商和客戶效率評(píng)審費(fèi)用。,1.1.5 效率成本的構(gòu)成(2),非正常效率損失成本由于管理不善原因(如操作錯(cuò)誤、停工待料、設(shè)備故障、訂單取消等)造成人為的效率損失。費(fèi)用包

15、括：在浪費(fèi)的時(shí)間段里所發(fā)生的設(shè)備折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用、租金或其他相關(guān)的開銷等。正常效率損失成本由于正常原因(如淡季、停電、生產(chǎn)準(zhǔn)備等)造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)。費(fèi)用包括：停工期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費(fèi)用。,1.1.5 效率損失成本計(jì)算公式,停工損失(由于待料、設(shè)備故障、淡季、生產(chǎn)準(zhǔn)備原因) 停工時(shí)間= 生產(chǎn)固定成本 X ---------------------

16、----------- 計(jì)劃生產(chǎn)時(shí)間,低效工序 實(shí)際生產(chǎn)效率= 生產(chǎn)固定成本 X 1 - ------------------------ 標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)效率,,,1.1.6 資金占用成本的構(gòu)成,庫(kù)存資金占用成本應(yīng)收

17、帳款資金占用成本,月初庫(kù)存 + 月末庫(kù)存 = X 內(nèi)部利息率 2,,月初應(yīng)收 + 月末應(yīng)收 = X 內(nèi)部利息率 2,,1.2 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況,,,,供應(yīng)鏈,制造鏈,銷售鏈,企業(yè)價(jià)值鏈,,,全面采購(gòu)

18、成本,,,,,,,,,,原材料成本,采購(gòu)過程成本,管理不善成本,產(chǎn)品制造成本,,,,產(chǎn)品純生產(chǎn)成本,管理不善成本,,營(yíng)銷成本,,,管理不善成本,,,客戶成本,1.3 精準(zhǔn)成本管理的基本功能,多因多果的成本核算,多因多果的成本分析,多因多果的成本運(yùn)籌與控制,,,1.4 精準(zhǔn)成本控制思想(1) : 管理是什么？,,結(jié)果管理,過程管理,,,戰(zhàn)略管理 財(cái)務(wù)管理 績(jī)效管理 目標(biāo)管理,采購(gòu)管理 生產(chǎn)管理 營(yíng)銷管理 技術(shù)管理 質(zhì)量管理

19、 項(xiàng)目管理 安全管理,結(jié)果管理 VS 過程管理： 哪一個(gè)管理優(yōu)先 ？,1.4 精準(zhǔn)成本控制思想(2) : 順瓜摸藤 + 順藤摸瓜,精準(zhǔn)成本控制思想 = 順瓜摸藤 + 順藤摸瓜,1、順瓜摸藤,2、順藤摸瓜,,,PDCA,DAPDCI,,1.5 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖,成本控制,生產(chǎn)管理體系：精益生產(chǎn),質(zhì)量管理體系：ISO 9000,,,,,,,,安全管理體系：ISO 18000,,供應(yīng)鏈管理體系：SCM,環(huán)保管理體系：I

20、SO 14000,風(fēng)險(xiǎn)管理體系：ERM,營(yíng)銷管理體系：CRM,人力資源管理體系：HR,過程管理的首要擔(dān)當(dāng)者 = 部門 ？,二、精準(zhǔn)成本核算方法,2.1 傳統(tǒng)成本管理的局限性2.2 精準(zhǔn)成本核算方法,2.1.1 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)2.1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性 2.1.3 傳統(tǒng)成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性,2.1 傳統(tǒng)成本管理的局限性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì),,2.1.1 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ),成本

21、管理,,,基石：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計(jì)的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制需要而設(shè)計(jì)的，不能完全支持企業(yè)內(nèi)部全面和深入的成本控制。具體表現(xiàn)在沒有核算企業(yè)管理不善成本。,2.1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性(1),損益表（Income Statement）,2.1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性(2),,,,,,2.1.3 傳統(tǒng)成本核算模型局限性:多因一果,生產(chǎn)直接材料,生產(chǎn)直接人工,生產(chǎn)制造費(fèi)用,作業(yè)成本,產(chǎn)品成本

22、,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,,2.1.4 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性,2.1.4.1 全面預(yù)算控制2.1.4.2 目標(biāo)成本控制 2.1.4.3 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 2.1.4.4 部門費(fèi)用控制,,2.1.4.1 全面預(yù)算控制,2.1.4.2 目標(biāo)成本控制,,,,,產(chǎn)品目標(biāo)售價(jià),產(chǎn)品目標(biāo)成本,,產(chǎn)品目標(biāo)毛利潤(rùn),,產(chǎn)品純生產(chǎn)成本,管理不善成本,2.1.4.3 標(biāo)準(zhǔn)成本分析,差異一： 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 – 產(chǎn)品實(shí)際成本 = -100 有問題？,

23、,,,1,2,產(chǎn)品純成本 = + 200 > 0 管理不善成本 = -100 < 0,,產(chǎn)品純成本 = 0 庫(kù)存資金占用成本 = 0 質(zhì)量損失成本 = - 1000,差異二： 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 – 產(chǎn)品實(shí)際成本 = +100>0 ？,2.1.4.4 部門費(fèi)用控制,寧波雅戈?duì)枌傧履彻S2006年預(yù)算把質(zhì)量部出差到供應(yīng)商工廠進(jìn)行檢驗(yàn)的差旅費(fèi)砍了1.2萬(wàn)元(2005年實(shí)際12萬(wàn)元砍10%)，造成質(zhì)量部減少出差到供應(yīng)商檢驗(yàn)的

24、次數(shù)，等材料到工廠才去檢驗(yàn)，這樣做的問題是什么？1) 2) 3),,,,,你認(rèn)為應(yīng)該如何去做？,,2.2 精準(zhǔn)成本核算方法,2.2.1 WMC 成本核算案例2.2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)2.2.3 會(huì)計(jì)做帳調(diào)整2.2.4 廣州本田汽車公司成本控制案例,2.2.1 WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部-1,2.2.1 WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部-2,2.2.1 WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部-3,假設(shè)：80工人 x 每月工作25天

25、x 10小時(shí)/天= 20000人工小時(shí)/月總直接人工 = 10萬(wàn)元單位小時(shí)人工費(fèi) = 100000/20000 = 5元/小時(shí),2.2.1 WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部-4,2.2.1 WMC公司的成本核算-品質(zhì)部,2.2.1 成本核算模型-營(yíng)業(yè)部-1,2.2.1 成本核算模型-營(yíng)業(yè)部-2,2.2.1 成本核算模型-營(yíng)業(yè)部-3,2.2.1 成本核算模型-營(yíng)業(yè)部-4,2.2.1 成本核算模型-營(yíng)業(yè)部/售后服務(wù)科,2.2.2 會(huì)計(jì)科

26、目設(shè)計(jì)(1),2.2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)(2),2.2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)(3),2.2.3 會(huì)計(jì)做帳調(diào)整(1),發(fā)生廢品：借：制造費(fèi)用 貸：原材料+應(yīng)發(fā)工資+其他 調(diào)整為： 借：質(zhì)量成本-內(nèi)部故障成本-報(bào)廢損失 貸：原材料+應(yīng)發(fā)工資+其他 還原： 借：制造費(fèi)用 貸：質(zhì)量成本-內(nèi)部故障成本-報(bào)廢損失,2.2.3 會(huì)計(jì)做帳調(diào)整(2),發(fā)生質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金

27、 調(diào)整為： 借：質(zhì)量成本-預(yù)防成本-質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi) 貸：現(xiàn)金 還原： 借：管理費(fèi)用 貸：質(zhì)量成本-預(yù)防成本-質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi),2.2.3 廣州本田的成本控制(1),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2.2.3 廣州本田的成本控制(2),,,,,,三、精準(zhǔn)成本分析與控制,3.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.2 質(zhì)量成本3.3 效率成本3.4 資金占用成本3.5 全面采購(gòu)成本,產(chǎn)

28、品制造成本構(gòu)成,3.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本,3.1.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的核算模型3.1.2 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本差異分析3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法3.1.4 產(chǎn)品研發(fā)階段存在的成本控制問題3.1.5 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理,3.1.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的構(gòu)成,正常材料費(fèi)BOM,正常人工費(fèi)用,正常制造費(fèi)用,,,,產(chǎn)品純生產(chǎn)成本,3.1.2 產(chǎn)品成本差異分析,成本差異 = 標(biāo)準(zhǔn)成本 - 實(shí)際成本= 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)

29、價(jià)格 - 實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格= 實(shí)際數(shù)量×(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格)+ 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量) 價(jià)格差異 = 實(shí)際數(shù)量×(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格) 數(shù)量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量),3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法(1),制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量；制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)；制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,在結(jié)果管理方面,在過程管

30、理方面,嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制；標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的控制；精益生產(chǎn)體系（Lean Production）：提高生產(chǎn)效率；VE價(jià)值工程法：新產(chǎn)品開發(fā)的成本設(shè)計(jì)；日本豐田汽車CCC21成本控制：降低原材料成本。,3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法(2),產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的70%以上是由新產(chǎn)品研發(fā)階段決定的。,,,決定產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的比例,,70%,研發(fā)階段,生產(chǎn)階段,,20%,7%,3%,,采購(gòu)階段,其他階段,

31、,3.1.4 產(chǎn)品研發(fā)階段存在的成本控制問題,,,,1,產(chǎn)品基本性能和主要技術(shù)參數(shù)高于實(shí)際需要，造成質(zhì)量過剩問題。,2,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜或結(jié)構(gòu)工藝性差，造成加工費(fèi)用增加問題。,采用過大的安全系數(shù)，增大了零部件重量和體積，增加了材料成本。,3,沒有做好產(chǎn)品系列化、通用化和標(biāo)準(zhǔn)化工作，特做件過多，增加了試制和生產(chǎn)準(zhǔn)備的費(fèi)用，影響了生產(chǎn)效率。,4,3.1.5 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理,合理消耗：是指必須的消耗、最小的浪費(fèi)，科學(xué)工藝指導(dǎo)下的正

32、常使用的材料量.不合理消耗：不合理的流程、工藝、作業(yè)方式所造成的不合理物料消耗，如次品和廢品等損失。,3.2 質(zhì)量成本,3.2.1 質(zhì)量成本管理的背景3.2.2 質(zhì)量成本的分析方法3.2.3 質(zhì)量成本的預(yù)算,3.2.1 質(zhì)量成本管理的背景,3.2.1.1 質(zhì)量成本的影響3.2.1.2 質(zhì)量成本管理的目的3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系,3.2.1.1 質(zhì)量成本的影響,,次品、廢品等,工程延誤、庫(kù)存增加、訂單流失

33、、管理時(shí)間浪費(fèi)等,隱性質(zhì)量損失,顯性質(zhì)量損失,,真實(shí)質(zhì)量損失,一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性質(zhì)量損失的4倍以上,質(zhì)量損失成本的“冰山一角”,3.2.1.2 質(zhì)量成本管理的目的,從成本效益的角度評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性，為質(zhì)量管理人員決策與控制提供準(zhǔn)確的質(zhì)量成本信息；通過質(zhì)量預(yù)防成本的有效投入，不斷削減質(zhì)量?jī)?nèi)部和外部故障損失成本，遏制質(zhì)量不足所帶來的損失；通過質(zhì)量預(yù)防成本的適當(dāng)投入，防止質(zhì)量過剩所帶來的浪費(fèi)。,,,,質(zhì)量總成本,質(zhì)量

34、預(yù)防成本,,x0,3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(1),,,,x1,x2,質(zhì)量不足狀態(tài),質(zhì)量過剩狀態(tài),質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域,質(zhì)量合適區(qū)域,質(zhì)量完美區(qū)域,質(zhì)量合適狀態(tài),0,3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(2),質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域: 當(dāng)預(yù)防成本70%;2) 預(yù)防和鑒定成本x2時(shí)，1) 內(nèi)外故障損失成本70%。,3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(WMC),3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(

35、寶鋼),3.2.2 質(zhì)量成本的分析,3.2.2.1 質(zhì)量成本管理指標(biāo)3.2.2.2 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和方法,3.2.2.1 質(zhì)量成本管理指標(biāo),3.2.2.1.1 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo)3.2.2.1.2 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)3.2.2.1.3 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo),3.2.2.1.1 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo),質(zhì)量成本差異 = 計(jì)劃質(zhì)量成本 – 實(shí)際質(zhì)量成本質(zhì)量損失成本差異 = 計(jì)劃質(zhì)量損失成本 – 實(shí)際質(zhì)量損失成本質(zhì)量?jī)?nèi)損成本差異 =計(jì)劃質(zhì)

36、量?jī)?nèi)損成本 – 實(shí)際質(zhì)量?jī)?nèi)損成本質(zhì)量外損成本差異 =計(jì)劃質(zhì)量外損成本 – 實(shí)際質(zhì)量外損成本,3.2.2.1.2 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo),預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本鑒定成本率=鑒定成本/質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本率=內(nèi)部損失成本/質(zhì)量成本外部損失成本率=外部損失成本/質(zhì)量成本,3.2.2.1.3 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo),單位人工小時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本；單位銷售量（收入）的質(zhì)量外部故障成本；質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)。,3.2.2.1.3 單位人

37、工小時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本,當(dāng)期質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本 = 當(dāng)期總?cè)斯ばr(shí)作用: 考察在一段期間中平均每一人工小時(shí)所貢獻(xiàn)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本。,,3.2.2.1.3 單位人工小時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本(圖),三季度平均1.35,四季度平均1.08,半年平均1.23,3.2.2.1.3 單位銷售量(收入)的質(zhì)量外部故障成本,相關(guān)期質(zhì)量外部故障成本= 相關(guān)期總銷售量(收入)作用：考察單位銷售

38、量(收入)所產(chǎn)生的質(zhì)量外部故障成本。,,3.2.2.1.3 單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本(圖),半年平均45.04元,3.2.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù),質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)α：描述質(zhì)量預(yù)防成本與內(nèi)外損失成本的彈性關(guān)系 質(zhì)量?jī)?nèi)外損失成本的減少率 = 質(zhì)量預(yù)防成本的增加率1) α> 1，富有彈性2) α< 1，缺乏彈性,,3.2.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)與質(zhì)量成本

39、特性曲線,3.2.2.2 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和方法,3.2.2.2.1 趨勢(shì)分析3.2.2.2.2 期間比較分析3.2.2.2.3 多元成本習(xí)性分析,3.2.2.2.1 趨勢(shì)分析,3.2.2.2.2 期間差異比較分析,第四季度比第三季度做得好嗎？,3.2.2.2.2 期間效果比較分析,價(jià)格差異 = 實(shí)際數(shù)量×(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格) 數(shù)量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量),3.2.2.2.3 多元成本

40、習(xí)性分析(1),傳統(tǒng)一元成本習(xí)性分析總成本 = 固定成本 + 產(chǎn)品可變成本 +ε 多元成本習(xí)性分析總成本 = 固定成本+ 產(chǎn)品可變成本+ 質(zhì)量可變成本 + 效率可變成本 + 風(fēng)險(xiǎn)可變成本 + 人力資源可變成本 + 環(huán)保可變成本 + 安全可變成本

41、 + 。。。。。。,3.2.2.2.3 多元成本習(xí)性分析(2),3.2.2.2.3 多元成本習(xí)性分析(3),相關(guān)系數(shù)的計(jì)算公式是： 式中 ——表示n個(gè)x數(shù)據(jù)的平均值； ——表示n個(gè)y數(shù)據(jù)的平均值； ——表示x的離差平方之和，即 ——表示y的離差平方之和，即 ——表示x的離差與y的離差的乘積之和。,,,,,,,,,當(dāng)r>

42、;0，正相關(guān)。當(dāng)r<0，負(fù)相關(guān)。 當(dāng)0< r ≤0.3, 為微弱相關(guān);當(dāng)0.3 < r ≤0.5, 為低度相關(guān); 當(dāng)0.5< r ≤0.8, 為顯著相關(guān);當(dāng)0.8< r ≤1, 為高度相關(guān)。,,,,,,,,,3.2.2.2.3 多元成本習(xí)性分析(4),相關(guān)系數(shù)r = 79.66%, 顯著相關(guān)!,,WMC公司2002年總運(yùn)營(yíng)成本與質(zhì)量成本的相關(guān)分析,3.2.3 質(zhì)量成本的預(yù)算,3.2.3.1 質(zhì)

43、量成本預(yù)算的前提3.2.3.2 質(zhì)量成本預(yù)算的目的3.2.3.3 質(zhì)量成本預(yù)算的步驟3.2.3.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,3.2.3.1 質(zhì)量成本預(yù)算的前提,,,,,,前提一,至少有半年與期間匹配的質(zhì)量成本歷史實(shí)際數(shù)據(jù)及其分析性數(shù)據(jù)；,已建立和實(shí)施質(zhì)量管理體系；,前提二,質(zhì)量成本預(yù)算,前提三,,前提三,有具體的質(zhì)量改善計(jì)劃。,3.2.3.1.2 質(zhì)量成本預(yù)算的目的,1、質(zhì)量預(yù)防成本預(yù)算,解決存在和潛在質(zhì)量問題，改善質(zhì)量預(yù)防工作；,2

44、、質(zhì)量鑒定成本預(yù)算,發(fā)現(xiàn)存在和潛在質(zhì)量問題，改善質(zhì)量檢驗(yàn)工作；,3、質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本預(yù)算,限制質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本的增加；,4、質(zhì)量外部故障成本預(yù)算,限制質(zhì)量外部故障成本的增加。,3.2.3.1.3 質(zhì)量成本預(yù)算的步驟,質(zhì)量部,財(cái)務(wù)部,公司管理層,,,質(zhì)量成本預(yù)算,公司總體預(yù)算,,,根據(jù)公司質(zhì)量方針和目標(biāo)，以及前一階段的質(zhì)量管理狀況，在與質(zhì)量相關(guān)部門進(jìn)行溝通基礎(chǔ)上，編制下一階段《質(zhì)量成本預(yù)算》并提交財(cái)務(wù)部審批。,,根據(jù)前一階段的質(zhì)量成本分析

45、，審批《質(zhì)量成本預(yù)算》，并納入到下一階段的公司總體預(yù)算中，提交公司管理層審批。,,審批下一階段《公司總體預(yù)算》并頒布執(zhí)行。,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(1),以WMC 2001年下半年的質(zhì)量成本實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合2002年上半年的規(guī)劃，由質(zhì)量部編制2002年上半年的質(zhì)量成本預(yù)算報(bào)告。,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(2),2001年下半年的基本情況2001年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算

46、的內(nèi)容(3),2001年下半年的總體質(zhì)量成本情況,（單位：萬(wàn)元）,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(4),2001年下半年的質(zhì)量成本指標(biāo)分析,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(5),2002年上半年計(jì)劃的基本情況2002年上半年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃情況,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(6),2002年上半年的質(zhì)量成本指標(biāo)的目標(biāo)值,制定成本目標(biāo)的五項(xiàng)原則1、根據(jù)歷史實(shí)際數(shù)據(jù);2、根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn);3、根據(jù)自我持續(xù)

47、改進(jìn)要求;,4、根據(jù)顧客要求;5、根據(jù)是否對(duì)員工有促進(jìn)和激勵(lì)作用,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(7),2002年上半年的質(zhì)量成本預(yù)算,（單位：萬(wàn)元）,3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(8),WMC公司2002年上半年預(yù)防成本彈性系數(shù)α預(yù)算,α =,,（單位：萬(wàn)元）,9.97%,22.67%,= 2.27,3.3 效率成本,3.3.1 效率管理基礎(chǔ)3.3.2 效率成本的構(gòu)成3.3.3 效率成本例子：產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)

48、3.3.4 效率成本的持續(xù)改進(jìn)3.3.5 效率成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)3.3.6 效率成本預(yù)算,3.3.1 效率管理基礎(chǔ),3.3.1.1 效率的定義3.3.1.2 效率管理的內(nèi)容,3.3.1.1 效率的定義,效率是指單位時(shí)間完成的工作量，分人的效率和物的效率兩種；人的效率是指人員的工作效率，物的效率是指設(shè)備的使用效率。效率管理是以效率為對(duì)象，研究改進(jìn)組織效率的方法。,3.3.1.2 效率管理的內(nèi)容,生產(chǎn)管理技術(shù)改善(精益生產(chǎn)

49、)；標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式；5S-10S現(xiàn)場(chǎng)管理；設(shè)備保養(yǎng)管理（TPM）；流程管理；生產(chǎn)要素優(yōu)化組合(設(shè)備布局)；產(chǎn)能規(guī)劃；溝通模式設(shè)計(jì)；組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)(扁平化)；企業(yè)價(jià)值觀管理；信息系統(tǒng)的使用；供應(yīng)鏈彈性設(shè)計(jì)；人性化環(huán)境設(shè)計(jì)等。,,效率改善的過程管理手段,3.3.2 效率成本的構(gòu)成,效率預(yù)防成本效率評(píng)審成本非正常效率損失成本正常效率損失成本,3.3.3 效率成本例子:產(chǎn)能剩余或浪費(fèi),設(shè)備存在的時(shí)間,工人可以用來

50、操作機(jī)器的時(shí)間,節(jié)假日,設(shè)備可被工人操作的時(shí)間,損壞,維護(hù),無(wú)任務(wù),設(shè)備真正使用時(shí)間,設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間,準(zhǔn)備時(shí)間,損失產(chǎn)能 = 節(jié)假日+損壞和維護(hù)+無(wú)任務(wù)+準(zhǔn)備時(shí)間+等待,設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間,等待時(shí)間,3.3.4 效率成本的改進(jìn)方法,與質(zhì)量管理相似，效率管理只是過程管理，其目的是效率成本控制；通過適當(dāng)?shù)赝度胄暑A(yù)防成本，達(dá)到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。,3.3.4 效率成本的持續(xù)改進(jìn)圖,3.3.5 效率

51、成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),單位工時(shí)的非正常效率損失成本單位工時(shí)的正常效率損失成本,3.3.5 單位工時(shí)的非正常效率損失成本(1),三季度平均1.92,四季度平均1.67,下半年平均1.81,3.3.5 單位工時(shí)的非正常效率損失成本(2),價(jià)格差異 = 實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) 數(shù)量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量),3.3.5 單位工時(shí)的正常效率損失成本,下半年平均3.45,三季度平均4.69,四季

52、度平均2.01,3.3.6 WMC公司的效率成本預(yù)算(1),2002年上半年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃情況,3.3.6 WMC公司的效率成本預(yù)算(2),2001年下半年的實(shí)際效率成本,2002年上半年的效率成本預(yù)算,2002上半年效率成本預(yù)算與2001下半年的價(jià)格差異,非正常效率損失成本的價(jià)格差異 = 208,300 X (1.35 – 1.81) = - 95,818 元,3.4 資金占用成本,3.4.1 資金占用成本的構(gòu)成3.4.2 WMC的