管理會計課件

1、管理會計,主編：楊文杰制作：李曉新2007年12月,管理會計,第一章 總論第二章 成本形態(tài)分析第三章 本量利分析第四章 預(yù)測分析第五章 短期經(jīng)營決策第六章 長期投資決策第七章 全面預(yù)算,管理會計,第八章 成本控制第九章 責(zé)任會計,第一章 總論,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,會計是以貨幣為主要計量單位

2、，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。現(xiàn)代會計是由財務(wù)會計和管理會計兩個分支系統(tǒng)構(gòu)成的，管理會計是從傳統(tǒng)的財務(wù)會計系統(tǒng)中派生出來的一門獨立的新興學(xué)科，是社會生產(chǎn)力的進(jìn)步和管理水平不斷提高的必然結(jié)果。管理會計能夠成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域，經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展的過程。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,一、傳統(tǒng)的管理會計階段（20世紀(jì)初～50年代） 自從會計產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的財務(wù)會計始終停留在計賬、算賬上，其

3、主要的目標(biāo)就是事后向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個人提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果的會計信息。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,20世紀(jì)20年代末30年代初的第一次世界范圍的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使人們意識到泰羅創(chuàng)建的科學(xué)管理理論，對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，減少浪費，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率等起著不容忽視的作用。,泰羅（1856 ~1915）,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,泰羅的科學(xué)管理，其實質(zhì)就是通過標(biāo)準(zhǔn)化的勞動工具、勞動動作、

4、勞動定額等來進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理。這時傳統(tǒng)的財務(wù)會計所提供的事后信息，已經(jīng)不能滿足這種在管理上的變化，為了配合標(biāo)準(zhǔn)化管理的實施，將事先的計算和事后的分析即：“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等方法引進(jìn)原有的會計體系，強(qiáng)調(diào)會計不僅要為外界的所有者服務(wù)，也要為加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,20世紀(jì)初，在美國會計實務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度”和“預(yù)算控制”，這標(biāo)志著管理會計雛形的產(chǎn)生

5、。但此時的管理會計是在市場供不應(yīng)求，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略清晰的前提下，以協(xié)助企業(yè)在實際工作中，如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果為基本出發(fā)點的。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,在西方會計發(fā)展史上，美國會計學(xué)者奎因坦斯在1922寫《管理的會計：財務(wù)管理入門》的書中第一次提出了“管理會計”這個術(shù)語，當(dāng)時被稱為“管理的會計”。此時的管理會計，還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，“以控制會計為中心”是此階段的基本特征。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)

6、展,顯然管理會計的產(chǎn)生與現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展具有十分密切的關(guān)系，現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對管理會計的形成在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,二、現(xiàn)代管理會計階段（20世紀(jì)50年代～現(xiàn)在）（一）20世紀(jì)50～70年代 20世紀(jì)50年代和60年代初，是市場逐漸進(jìn)入供過于求的時期，因而預(yù)測、決策分析成為了此時期管理會計新的研究焦點。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,本量利分析、成本估

7、算、投入產(chǎn)出法，線性規(guī)劃、存貨控制、數(shù)理統(tǒng)計推斷、控制論、系統(tǒng)論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本效益分析技術(shù)、不確定性分析、現(xiàn)代心理學(xué)和行為科學(xué)以及電腦技術(shù)被廣泛的應(yīng)用于管理會計，從而大大提高了管理會計預(yù)測和決策的水平，豐富了管理會計的內(nèi)容。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,1952年會計學(xué)術(shù)界在倫敦舉行了會計師國際代表大會，在此大會上正式提出“管理會計”術(shù)語。1972年，全美會計師聯(lián)合會（NAA）下面單獨設(shè)立了“管理會計協(xié)會”（IMA），并創(chuàng)辦

8、了“管理會計證書”項目，舉行取得管理會計師資格的考試。與此同時英國也成立了“成本和管理會計師協(xié)會”，也安排了取得管理會計師資格的考試。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,從此，西方出現(xiàn)了有別于“注冊會計師”（CPA）的“注冊管理會計師”（CMA）。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,（二）20世紀(jì)80年代 20世紀(jì)80年代初期，管理會計理論發(fā)展的最大推動力是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托代理理論。這一理論為責(zé)任會計的產(chǎn)生和企業(yè)的內(nèi)

9、部控制奠定了基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，特別是通過對管理會計實踐經(jīng)驗的研究，逐步摸索出一套能夠與實踐相結(jié)合的理論與方法體系，從而迎來了一個以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會計”時代。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,“作業(yè)管理會計”與美國管理學(xué)家波特提出的“價值鏈”觀念相呼應(yīng)，并借助于“作業(yè)管理”致力于如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化服務(wù)。 上述分析表明，此階段的管理會計以“預(yù)測決策會計為主、以規(guī)劃控制會計和責(zé)任

10、會計為輔”為基本特征。并緊緊圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”的優(yōu)化和價值的增值提供相關(guān)信息而展開。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,三、管理會計的發(fā)展 20世紀(jì)90年代，隨著人文主義思潮的興起，管理理念由物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變，引發(fā)了管理會計思想觀念的創(chuàng)新，平衡計分卡的設(shè)計與應(yīng)用正是當(dāng)代管理會計理論與實踐最重要的發(fā)展之一。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,平衡計分卡所體現(xiàn)的“五個結(jié)合”即：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來、內(nèi)

11、部條件與外部環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)與業(yè)績評價、財務(wù)衡量與非財務(wù)衡量相結(jié)合，無論從理論認(rèn)識上，還是從實際應(yīng)用上，都實現(xiàn)了新的突破，它完全超越了傳統(tǒng)意義上會計的局限，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個重要里程碑。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,未來的管理會計將“以人為本”為基本特征，其核心將從企業(yè)價值增值向企業(yè)核心能力培植轉(zhuǎn)變，并圍繞著企業(yè)綜合業(yè)績評價制度來構(gòu)建其基本的框架體系。如何構(gòu)建“以人為本”，適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制的激勵

12、機(jī)制與管理報酬計劃將成為未來管理會計實踐的重要內(nèi)容。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,四、我國管理會計的發(fā)展 我國是從20世紀(jì)70年代末80年代初、開始向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會計知識的，先后經(jīng)歷了宣傳介紹、吸收消化和改革創(chuàng)新三個階段；至今已有30余年的歷史，這期間我們有成就、也有問題。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,（一）成就 在20世紀(jì)70年代末80年代初，我國會計學(xué)術(shù)界對西方的

13、管理會計進(jìn)行了大量的引進(jìn)工作，我國會計學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計專著，之后我國會計理論工作者開始了西方管理會計在我國的借鑒和應(yīng)用意義的研究，并主要圍繞著量本利分析、預(yù)測、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計等內(nèi)容開展研究工作。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,與此同時，財政部、教育部先后在廈門大學(xué)、上海財經(jīng)學(xué)院和大連工學(xué)院等院校舉辦全國性的管理會計師資培訓(xùn)班和有關(guān)講座，聘請外國學(xué)者來華主講管理會計課程，從此管理會計學(xué)成

14、為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程。目前許多學(xué)者又緊隨國際潮流、大量介紹了國外最新研究成果，進(jìn)一步提高了我國理論界對管理會計理論的研究水平。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,（二）問題 盡管我國引進(jìn)了大量國外的先進(jìn)的管理會計理論，但是我國會計實務(wù)界卻缺乏對管理會計理論的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在： 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計；,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會

15、計的形成與發(fā)展,企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當(dāng)一部分會計人員根本不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視； 管理會計的一些方法，雖然在企業(yè)中得到了一定程度的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,糾其原因，許多企業(yè)的總會計師認(rèn)為：現(xiàn)行管理會計教科書中的知識點不少，但企業(yè)可以實際應(yīng)用的卻有限。因此他們極力主張，我國的管理會計教科書中應(yīng)包括我國一些企業(yè)應(yīng)

16、用管理會計的典型案例，以便于會計人員借鑒和操作。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展,為此我國管理會計理論界與實務(wù)界應(yīng)聯(lián)合對全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例研究，并將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論，介紹給會計專業(yè)的學(xué)生及廣大的會計職業(yè)工作者，從而早日建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,現(xiàn)代管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計，與財務(wù)會計具有相同的最終目標(biāo)，并相互分享部分信息。

17、 管理會計在進(jìn)行規(guī)劃、控制、評價和考核的過程中也需要大量應(yīng)用財務(wù)會計提供的信息。但管理會計與財務(wù)會計相比，仍具有區(qū)別于財務(wù)會計的一些主要特點。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,一、服務(wù)對象 主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，是現(xiàn)代管理會計的一個主要特點，也是管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的一個重要標(biāo)志。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,二、會計主體 管理會計以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為會計

18、主體，突出以人為中心的行為管理，同時也從企業(yè)全局出發(fā)，兼顧企業(yè)主體；而財務(wù)會計則主要以整個企業(yè)為會計主體，提供集中、概括的成本信息，反映整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,三、限制和約束 管理會計不同干財務(wù)會計，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它不受“公認(rèn)會計原則”的制約，從管理的需要及企業(yè)內(nèi)部控制制度和成本效益原則的要求出發(fā)，靈活應(yīng)用其他現(xiàn)代科學(xué)理論；而財務(wù)會計則必須嚴(yán)格按照“

19、公認(rèn)的會計原則”的要求編制會計憑證、賬簿和報表。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,四、會計方法和程序 管理會計經(jīng)常運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，吸收了大量先進(jìn)的管理理念和科學(xué)管理技術(shù)，在處理問題時可以選擇靈活多樣的工作方法，且一般業(yè)務(wù)處理的程序不固定。而財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定，一些核算方法一經(jīng)采用，不得隨意更改。且會計處理的程序比較固定，并具有強(qiáng)制性。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,五、信息特征 管理會計信息跨

20、越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務(wù)會計大多是過去時態(tài)。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特點,六、精確程度 由于管理會計的工作主要是面向未來進(jìn)行預(yù)測、決策，而影響未來的不肯定因素較多，所以對其提供的數(shù)據(jù)不要求絕對精確；而財務(wù)會計主要反映的是過去已發(fā)生的業(yè)務(wù)，因而要求其提供的數(shù)據(jù)要力求準(zhǔn)確。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,一、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景就是會計人員選擇科學(xué)、合理的量化模型，有目的地預(yù)計和推測

21、企業(yè)未來銷售、成本、利潤及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策制定正確的目標(biāo)和方針提供信息的過程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,二、參與經(jīng)濟(jì)決策 參與經(jīng)濟(jì)決策就是會計人員在預(yù)測的基礎(chǔ)上，在充分考慮各種可能的前提下，對為實現(xiàn)一定經(jīng)營目標(biāo)可供選擇的有關(guān)方案，按照客觀規(guī)律的要求，運用一定的科學(xué)方法，分析比較，權(quán)衡利弊，從中選取最優(yōu)方案的過程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,三、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo) 規(guī)劃經(jīng)營目

22、標(biāo)就是要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，通過編制各種計劃和預(yù)算將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及人力、物力和財力之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,四、控制經(jīng)濟(jì)過程 控制經(jīng)濟(jì)過程就是對經(jīng)濟(jì)過程的事中控制，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，及時采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動

23、按照事前確定的目標(biāo)正常進(jìn)行的過程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,五、考核評價經(jīng)營業(yè)績 考核評價經(jīng)營業(yè)績是通過建立責(zé)任會計制度，使企業(yè)各部門、各單位及每個人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和改進(jìn)未來工作措施的形成提供必要依據(jù)的過程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能,由以上對管理會計的特點和職能的分析，我們可以得出：管理會計是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，

24、運用現(xiàn)代的科學(xué)理論與方法，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。具有預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計三項基本內(nèi)容。,本章思考題,1、說明管理會計形成與發(fā)展的根本原因。2、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是什么？3、管理會計和財務(wù)會計分別具有什么基本職能，從而推斷出管理會計包含的基本內(nèi)容。,第二章 成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本的分類第二節(jié) 成本性態(tài)分類第三節(jié)

25、成本性態(tài)分析第四節(jié) 變動成本法,第一節(jié) 成本的分類,一、管理會計中成本的概念 我國傳統(tǒng)財務(wù)會計學(xué)中、認(rèn)為成本是在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)，西方財務(wù)會計中、認(rèn)為成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達(dá)到一定目的，而導(dǎo)致的以貨幣測定的價值犧牲；,第一節(jié) 成本的分類,管理會計中的成本則是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。,第一

26、節(jié) 成本的分類,管理會計中成本的概念相對于財務(wù)會計中成本的概念，具有如下特點：（一）具有不可確定性（二）成本的時態(tài)包括過去和現(xiàn)在與將來,第一節(jié) 成本的分類,二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工

27、 制造費用 成本 銷售費用 非生產(chǎn)成本 管理費用 財務(wù)費用,,,,第一節(jié) 成本的分類,1、生產(chǎn)成本又稱為制造成本，是指在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。包括：⑴ 直接材料。是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)

28、成產(chǎn)品實體的材料的成本；,第一節(jié) 成本的分類,⑵ 直接人工。是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及職工薪酬；⑶ 制造費用。是指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。,第一節(jié) 成本的分類,2、非生產(chǎn)成本又稱非制造成本，是指生產(chǎn)成本以外的成本。具體包括：⑴ 銷售費用。是指在銷售過程中為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項成本；⑵ 管理費用。是指企業(yè)行政部門為組織企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的成本；⑶ 財務(wù)費用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)

29、經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。,第一節(jié) 成本的分類,成本按經(jīng)濟(jì)用途分類是財務(wù)會計進(jìn)行生產(chǎn)成本（完全成本法）核算的基礎(chǔ)。,第一節(jié) 成本的分類,（二）成本按其時態(tài)分類1、歷史成本 歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是財務(wù)會計的實際成本。,第一節(jié) 成本的分類,2、未來成本 未來成本是指預(yù)先測算的成本，未來成本實際上是企業(yè)實施目標(biāo)成本管理時要求達(dá)到的控制水平。具體包括預(yù)算成本

30、、標(biāo)準(zhǔn)成本等。,第一節(jié) 成本的分類,（三）成本按其與經(jīng)濟(jì)決策是否相關(guān)分類1、相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與分析、評價有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益的大小相關(guān)的那部分成本項目。具體包括：差量成本、機(jī)會成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延緩成本等。,第一節(jié) 成本的分類,2、不相關(guān)成本 不相關(guān)成本是指與分析、評價有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益的大小不相關(guān)的那部分成本項目。具體包括沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可避

31、免成本和不可延緩成本等。,第一節(jié) 成本的分類,（四）成本按其可控性分類1、可控成本 可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、施加影響并承擔(dān)責(zé)任的某一成本項目。2、不可控成本 不可控成本是指責(zé)任單位不可以預(yù)計、計量、施加影響并承擔(dān)責(zé)任的某一成本項目。,第一節(jié) 成本的分類,注意：成本的可控性是相對于一個特定的責(zé)任單位或一個特定的時期而言的，一項成本對某個責(zé)任單位而言是不可控的，但對另一個責(zé)任單位而

32、言則是可控的。同一個成本項目在某一個特定的時期對某一責(zé)任單位來說是可控的，但在另一個時期可能就是不可控的。,第一節(jié) 成本的分類,（五）成本按其性態(tài)的分類 成本按其性態(tài)，可以分為固定成本、變動成本和混合成本。這一分類是管理會計中的一項十分重要的分類。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,一、成本性態(tài)涵義 成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。1、一定條件是指一定的時間范圍

33、或業(yè)務(wù)量范圍，又稱作相關(guān)范圍；,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、成本總額是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的成本費用，包括制造成本和非制造成本；3、業(yè)務(wù)量指生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、機(jī)器工作小時等。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,二、成本按性態(tài)的分類（一）變動成本1、變動成本的概念 在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,具體包括：一般直接材料、直接人工（計件工資）、制造費用中隨

34、產(chǎn)量成正比例變動的燃料費、動力費以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費，管理費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的部分。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、特征⑴ 變動成本總額（bx）的正比例變動性變動成本模型為Y = bx其中：Y為變動成本總額 b為單位變動成本 X為業(yè)務(wù)量,,,,變動成本總額性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=bx,X 業(yè)務(wù)量 （件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 單位變動成本

35、（b）的不變性 單位變動成本模型Y = b,,,,單位變動成本性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=b,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,3、變動成本的分類 變動成本按其發(fā)生的原因可分為：⑴ 技術(shù)性變動成本。是主要由技術(shù)性因素決定的那部分成本。⑵ 酌量性變動成本。是主要由管理部門決策影響的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,以上分析表明： 第一，變動成本的水平是由單位變動成本

36、的高低所決定的； 第二，降低變動成本，應(yīng)從降低單位變動成本的水平來實現(xiàn)的；而要降低單位變動成本的水平，除了要加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)管理，更重要的是改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)工藝。而后者是決定單位變動成本水平的根本要素。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（二）固定成本1、固定成本的概念 在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,具體包括：制造費用中車間廠房、設(shè)備的租賃費

37、、保險費、直線法計提的折舊，不隨產(chǎn)量變動的辦公費、旅差費、勞保費、車間管理人員工資；管理費用中企業(yè)管理人員的工資、辦公費等；銷售費用中不受銷售量影響的廣告費、銷售人員的工資、折舊費、差旅費、租賃費和保險費等。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、特征⑴ 固定成本總額（a）的不變性 固定成本模型 Y = a,,,,固定成本總額性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=a,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 單位固定成本(a /

38、x)的反比例變動性 成本模型 Y= a / X,,,,單位固定成本性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=a/X,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,3、固定成本的分類⑴ 約束性固定成本（生產(chǎn)經(jīng)營能力成本）。是指為維持目前的生產(chǎn)經(jīng)營能力而必須開支的固定成本。⑵ 酌量性固定成本（廠長、經(jīng)理成本）。是指其總額可由管理當(dāng)局改變的固定成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,上述分析表明： 第一，固定成本的水平通常是

39、以其總額來表示的； 第二，降低固定成本，應(yīng)分別按約束性固定成本和酌量性固定成本來進(jìn)行。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（三）混合成本1、混合成本的概念 介于固定成本和變動成本之間，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時，其成本總額也發(fā)生變動，但和業(yè)務(wù)量之間不成正比例變動。這類成本叫混合成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、混合成本的分類⑴ 半變動成本 這類成本項目，有一部分不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的

40、成本數(shù)額做為基數(shù)，在此基礎(chǔ)上的成本則類似于變動成本，隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,,半變動成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 階梯式變動成本 階梯式變動成本又稱為半固定成本。指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平上，然后又在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持不動，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。,第二節(jié)

41、 成本性態(tài)分類,,,,,,,,,階梯式變動成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑶ 延期變動成本 這一類成本在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到水平時，成本隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，即變成變動成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,,延期變動成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑷ 曲線成本 曲線成本是成本總額和業(yè)務(wù)量之

42、間呈現(xiàn)非線性關(guān)系的混合成本。這種成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本。以后成本隨業(yè)務(wù)量的增加而增加，但不呈正比例變化，增加幅度呈現(xiàn)遞增或遞減的趨勢。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,曲線成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（四）相關(guān)范圍 無論是固定成本還是變動成本其特性都是在一定條件下才會呈現(xiàn)出來的。管理會計將這種不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動

43、范圍稱為相關(guān)范圍。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時間多久，業(yè)務(wù)量增減變動幅度多大，固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動性都將存在。而一旦超出相關(guān)范圍的約束，就沒有所謂的固定成本和變動成本了。 值得注意的是相關(guān)范圍具有相對性、暫時性、可轉(zhuǎn)化性的特點。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)分析的定義 全部成本按性態(tài)分類后得到固定成本、變動成本和混合成本的結(jié)果，成本性態(tài)分析就是在

44、成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法,進(jìn)一步將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的總成本模型的過程。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,經(jīng)過成本性態(tài)分析之后，總成本就被歸集為變動成本和固定成本兩類，并通過成本模型表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，從而便于管理會計方法的應(yīng)用，成為管理會計各項短期決策和控制分析方法的基礎(chǔ)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,二、成本性態(tài)分析的方法（一）定性分析法1、賬戶分析法 賬戶分析法

45、是根據(jù)財務(wù)會計成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動成本、固定成本和混和成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動成本或固定成本的方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,賬戶分析法簡單、方便，工作量較小，能獲得關(guān)于成本和業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的直觀的認(rèn)識和理解，但這種方法得出的結(jié)論往往不夠準(zhǔn)確，特別是對混合成本中固定成本和變動成本的劃分，顯得比較粗糙，在實踐中賬戶分析法需要與其他分析方法結(jié)合使

46、用，但同時賬戶分析法也成為其他分析方法的基礎(chǔ)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,2、技術(shù)測定法 技術(shù)測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項目的工程技術(shù)特點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系的成本項目。具體做法是：首先由工程技術(shù)人員測定有關(guān)成本項目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計算混合成本的變動部分和固定部分。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,技術(shù)測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中工程

47、技術(shù)特點來確定消耗量與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，使成本性態(tài)分析有比較科學(xué)的依據(jù)，是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)條件下可以采用的最佳分析方法。它的局限性在于，一方面技術(shù)測定要求一定的人力、物力的投人，信息的成本較高； 另一方面，它只能用于成本發(fā)生和業(yè)務(wù)量有直接聯(lián)系，并且消耗過程能單獨觀察的一些成本項目的分析。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,（二）數(shù)學(xué)分解法1、高低點法 高低點法是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最低點業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算

48、混合成本中的固定部分a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,具體分析步驟是：⑴ 選擇高低兩點坐標(biāo)。即在已知的一定時期內(nèi)的有關(guān)歷史資料中，找出業(yè)務(wù)量的最高點 （假設(shè)為X1）及對應(yīng)的成本（假設(shè)為Y1）從而確定高點坐標(biāo)（X1 ，Y1）同理，確定低點坐標(biāo)（X2，Y2）。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑵ 計算b值。即根據(jù)高低點坐標(biāo)值確定一條直線，并認(rèn)為該直線可以代表該混合成本在一定時期內(nèi)的變動規(guī)律，則該直線的斜率就是

49、該混合成本中變動部分的單位額b。該直線斜率的計算公式為： 最高點成本－最低點成本 y1 －y2 ￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣ = ￣￣￣￣￣￣ 最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量 x1－x2,,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑶ 計算a值。 a＝最高點成本－b×最高點業(yè)務(wù)量 ＝y(tǒng)1－bx1或 ＝最低點成本－b×最低點業(yè)務(wù)量

50、＝y(tǒng)1－bx2,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑷ 將a、b值代入下式，建立該混合成本的成本模型： y=a﹢bx 注意：高低點坐標(biāo)的選擇必須以一定時期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定， 而不是按成本的高低來確定。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,高低點法的優(yōu)點在于簡便易行，易于理解。缺點是由于它只選擇了該混合成本歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的最高點和最低點兩組坐標(biāo)來確定直線，并以此表示該混合成本的變動規(guī)律，從而建立該混合成本的成本性態(tài)模型，因而所建立的數(shù)

51、學(xué)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大的計算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,2、散布圖法 是以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y），把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在（x，y）代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個成本點散布在坐標(biāo)圖上。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定

52、混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種分解混合成本的圖示方法。具體做法是：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,首先在坐標(biāo)圖中標(biāo)出成本點，然后在成本點之間畫出一條能夠反映混合成本的平均變動趨勢直線，使成本點均勻的分布在這條直線的左右，那么這條直線與縱軸相截之處，就是維修費的固定成本總額（a）。在圖上讀出該直線的截距a，該直線的斜率就是b。在直線上選定一點X0，目測y0則y0即為X0業(yè)務(wù)下的混合成本，然后按照公式：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,因為

53、：y=a＋bx 則：y0 – a = bX0 則：b=（y-a）/x 注意：采用散布圖法通過目測畫成本變動的平均趨勢直線，會因人而異得出不同的混合成本模型，使結(jié)果很難準(zhǔn)確。但該方法使用方便，容易理解。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,3、回歸直線法 它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和

54、變動成本的方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,利用回歸直線法確定出的混合成本的直線方程為： y=a＋bx 其中：y代表混合成本總額，X代表業(yè)務(wù)量，a代表混合成本中的固定成本總額，b代表混合成本的單位變動成本。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,根據(jù)上述混合成本的基本方程式及實際所采用的一組n個觀測值，即可建立回歸直線的聯(lián)立方程式：然后把上述基本方程式，用n個觀測值的和的形式來反映，即：

55、 ∑y=na﹢b∑x ①,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,將①的左右雙方各項用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)得出： ∑xy=a∑x﹢b∑x2 ②,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,把②移項化簡，即得： a=（∑y﹣b∑x）/n ③ 將③帶入②并移項化簡，即得： n∑xy﹣∑x∑y b=

56、￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣ ④ n∑x2﹣（∑x）2,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,根據(jù)公式③和④，求出a、b，就可以確定該混合成本得性態(tài)模型，并可以計算得出相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下，該混合成本中得固定成本和變動成本。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,注意：在應(yīng)用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，必須首先進(jìn)行業(yè)務(wù)量和混合成本之間的相關(guān)性分析。只有這項混合成本和所選用的業(yè)務(wù)量之間確實存在相關(guān)關(guān)系，否則，

57、混合成本的分解就失去了意義。而混合成本和業(yè)務(wù)量之間的線性相關(guān)程度可用相關(guān)系數(shù)r來表示。計算公式如下：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,,,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑴ 當(dāng)相關(guān)系數(shù)r為負(fù)數(shù)時，說明變量X 和Y之間負(fù)相關(guān)；⑵ 當(dāng)r=0時，兩個變量之間不能用線性模型來描述；⑶ 當(dāng)r=1時，兩個變量之間完全正相關(guān)，可以用直線模型準(zhǔn)確地描述。即y=a+bx；,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑷ 當(dāng)r的取值在0到1之間，業(yè)務(wù)量和成本之間基本保持線性關(guān)系，

58、即可以近似的寫出y=a+bx，且r值越大，線性關(guān)系越強(qiáng)，混合成本分解越準(zhǔn)確；反之，則果越差。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,以上三種數(shù)學(xué)方法，高低點法最為簡便，但不夠準(zhǔn)確；回歸直線法最精確，但相對來說，它的工作量也最大，不太適用于手工計算；散布圖法，由于是通過目測畫線，所以會出現(xiàn)因人而異的現(xiàn)象，因而結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。事實上三種方法都帶有估計的成分，因而對混合成本的分解都不可能絕對準(zhǔn)確。所以實際工作中，在一些小型企業(yè)，可以近似的將混合成本歸為固定

59、成本來看待。,第四節(jié) 變動成本法,一、變動成本法的定義 變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。,第四節(jié) 變動成本法,二、 完全成本法的定義 完全成本法又稱制造成本法，它是專門為了區(qū)別管理會計中的變動成本法而提出的用于概括傳統(tǒng)成本計算模

60、式的一個詞匯。,第四節(jié) 變動成本法,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容， 只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。,第四節(jié) 變動成本法,二、變動成本法和完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變

61、動成本；屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按與業(yè)務(wù)量變動的關(guān)系分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。銷售費用、管理費用、財務(wù)費用同樣也要分解為變動和固定兩部分。,第四節(jié) 變動成本法,完全成本法則要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。,第四節(jié) 變動成本法,（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本所構(gòu)成。包括：直接材料、直接 人工和變動性制造費用。即按下式計算：

62、產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用,第四節(jié) 變動成本法,完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本。即按下式計算： 產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用＋固定性制造費用,第四節(jié) 變動成本法,（三）期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動成本法下，期間費用由固定性制造費用；固定性銷售費用、變動性銷售費用（即全部銷售費用）；固定性管理費用、變動性管理費用（即全部管理費用）；固定性財務(wù)費用和變動性財務(wù)費

63、用（即全部財務(wù)費用）所構(gòu)成。即：,第四節(jié) 變動成本法,期間費用＝固定性制造費用＋銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用 在完全成本法下，期間費用則僅包含全部非生產(chǎn)成本。即： 期間費用＝銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用,第四節(jié) 變動成本法,（四）銷售成本的計算方法不同 從理論上來說，無論是變動成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計算求得，即： 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的

64、生產(chǎn)成本－期末存貨成本 ①,第四節(jié) 變動成本法,在變動成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，因而①式可以改寫成： 本期銷售成本＝單位變動成本（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）＝單位變動成本×銷售量,第四節(jié) 變動成本法,而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動成本也包括單位固定成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固

65、定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以在完全成本法下，當(dāng)前后各期的生產(chǎn)量不相同時，其單位固定成本就會改變，所以本期銷售成本應(yīng)按照①式計算。,第四節(jié) 變動成本法,顯然兩種方法下，由于對固定性制造費用的處理方法不同，導(dǎo)致計入銷售成本中的固定性制造費用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產(chǎn)生差異。,第四節(jié) 變動成本法,（五）期末存貨成本的計算不同 在變動成本法下，由于本期發(fā)生的固定

66、性制造費用作為期間費用，在計算當(dāng)期損益時全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制造費用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計算： 期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量 ＝單位變動成本×期末存貨量,第四節(jié) 變動成本法,在完全成本法下： 期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量,第四節(jié) 變動成本法,但是由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費用，所以當(dāng)本

67、期存在期末存貨時，本期發(fā)生的固定制造費用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，因而計算出來的結(jié)果也時不同的。,第四節(jié) 變動成本法,（六）確定損益的程序和結(jié)果不同 兩種成本計算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會影響到營業(yè)利潤的計量程序和計算結(jié)果。在變動成本法模式下，只能按貢獻(xiàn)式利潤確定

68、程序計量營業(yè)利潤；而在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式利潤確定程序計量營業(yè)利潤。兩種方法下計算經(jīng)營損益的公式如下：,第四節(jié) 變動成本法,在變動成本法下： 貢獻(xiàn)邊際＝營業(yè)收入－變動成本 營業(yè)利潤＝貢獻(xiàn)邊際－固定成本 在完全成本法下： 營業(yè)毛利＝營業(yè)收入一營業(yè)成本 營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利一期間費用,第四節(jié) 變動成本法,三、兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律1、如果完全成本法下，期末存貨轉(zhuǎn)移的固定性制