專項審計調(diào)查講座

1、合肥市內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育專項審計調(diào)查,安徽財經(jīng)大學(xué)：安廣實 教授電子信箱：bbcyags@yahoo.com.cn,講課內(nèi)容一、必須重視開展專項審計調(diào)查工作二、專項審計調(diào)查的概念三、專項審計調(diào)查的內(nèi)容四、專項審計調(diào)查的特點五、專項審計調(diào)查的環(huán)節(jié)六、專項審計調(diào)查的方法 七、實施專項審計調(diào)查應(yīng)注意的問題附案例:為支農(nóng)資金政策落實護(hù)航 ——審計署廣州辦對貴州省中央轉(zhuǎn)移支付資金的審計調(diào)查,一、必須重視開展專項審計調(diào)查工作,

2、近年來，審計部門對人民群眾關(guān)注的某些熱點、難點和焦點問題開展專項審計調(diào)查，查出了一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，有針對性地提出切實可行的建議，引起了各級領(lǐng)導(dǎo)和社會各界的高度關(guān)注，為強(qiáng)化宏觀調(diào)控和政府決策提供了科學(xué)依據(jù)，取得了顯著的成效。據(jù)統(tǒng)計，審計部門發(fā)現(xiàn)和披露的問題中，通過專項審計調(diào)查占一半以上；審計部門每年開展的專項審計調(diào)查項目接近整個項目的一半左右。,2001年8月1日頒布實施的《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》第一條對專項審計

3、調(diào)查的定義是：審計機(jī)關(guān)主要通過審計方法，對與國家財政收支有關(guān)或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。2010年1月1日頒布實施的《安徽省專項審計調(diào)查暫行辦法》第二條對專項審計調(diào)查的定義是：審計機(jī)關(guān)運(yùn)用審計方法和其他調(diào)查方法，對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行或者本級黨委、政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。旨在從政策、體制和制度角度分析研究問題，提出建設(shè)性意見，為各級黨委、政府宏觀決策服務(wù)。,二

4、、專項審計調(diào)查的概念,三、專項審計調(diào)查的內(nèi)容,審計機(jī)關(guān)可以對下列事項進(jìn)行專項審計調(diào)查：⒈國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；⒉行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況；⒊有關(guān)資金的籌集、分配和使用情況；⒋本級人民政府交辦、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或者授權(quán)以及本級審計機(jī)關(guān)確定的其他事項。專項審計調(diào)查的特定事項主要包括：⒈國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況，重大決策的落實情況；⒉地方財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章和政策的合法性、合理性與科學(xué)性；⒊有關(guān)資金的

5、籌集、分配、使用、管理和績效情況； ⒋本地區(qū)行業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動情況或者跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的重大經(jīng)濟(jì)活動情況；⒌群眾關(guān)心、社會關(guān)注的重要事項；⒍本級黨委政府交辦、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或者授權(quán)的事項；⒎本級審計機(jī)關(guān)確定的其他事項。,四、專項審計調(diào)查的特點,(一)調(diào)查項目的及時性開展專項審計調(diào)查往往要貼緊政府的中心工作、當(dāng)前的熱點問題、群眾關(guān)心的問題，因此對這些問題要快速反映。開展專項審計調(diào)查的目的是為上級決策提供依據(jù)，因此作出

6、審計調(diào)查結(jié)論和提出審計調(diào)查建議，必須要在上級部門作出決策之前，否則就會錯過時機(jī)，使審計調(diào)查失去了應(yīng)有的價值。,(二)調(diào)查目標(biāo)的宏觀性由于專項審計調(diào)查是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中帶全局性、普遍性、傾向性的特定事項進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查了解，通過綜合分析，向有關(guān)部門反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為國家、企業(yè)宏觀調(diào)控服務(wù)，因此專項審計調(diào)查的目標(biāo)具有宏觀性。,(三) 調(diào)查范圍的廣泛性主要體現(xiàn)在調(diào)查對象的廣泛性和資料來源的廣泛性兩個方面

7、。從調(diào)查對象上看，凡是與被調(diào)查事項有關(guān)的單位和個人都屬于專項審計調(diào)查的范圍。從資料來源上看，專項審計調(diào)查的證明材料既可以是從被調(diào)查單位的賬冊、報表中所收集的會計、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也可以是采用調(diào)查走訪有關(guān)人員等方式所收集的與被調(diào)查事項有關(guān)的其他資料。,(四)調(diào)查方式的多樣性專項審計調(diào)查是審計和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，因此審計人員可以采用多種方式來開展審計調(diào)查。專項審計調(diào)查既可以是單項調(diào)查，也可以是多項調(diào)查；既可以是單獨的審計調(diào)查，也可以結(jié)合項目

8、審計開展審計調(diào)查；既可以通過審核被調(diào)查單位的會計、統(tǒng)計資料進(jìn)行調(diào)查，也可以通過召開座談會和走訪有關(guān)單位、個人，以及向有關(guān)單位、個人發(fā)放審計調(diào)查表等方式來進(jìn)行調(diào)查。,五、專項審計調(diào)查的環(huán)節(jié),（一）專項審計調(diào)查的選題  專項審計調(diào)查能否達(dá)到預(yù)期目的，取得實效，選題是關(guān)鍵。審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查的立項依據(jù)一般是黨委政府交辦、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)自行確定。在選題時，要綜合考慮以下5個要素：  一是宏觀性。專項審計

9、調(diào)查項目不能局限于個別的、局部的微觀現(xiàn)象，至少也要定位在行業(yè)或系統(tǒng)這個層面上，否則審計調(diào)查結(jié)果的影響面就沒有宏觀性和代表性。最終成果也難以轉(zhuǎn)化。,二是重要性。在確定專項審計調(diào)查項目時，必須要找準(zhǔn)、抓住經(jīng)濟(jì)社會中的熱點、重點、難點問題，以便政府領(lǐng)導(dǎo)了解情況，制定正確的決策，增強(qiáng)工作的針對性。 抓熱點，就是要圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點、群眾關(guān)注的熱點問題，有針對性地切入；抓重點，就是要統(tǒng)籌兼顧，在眾多的經(jīng)濟(jì)社會事項中區(qū)別輕重緩急，

10、善于抓主要矛盾；抓難點，就是要及時反映改革、發(fā)展、穩(wěn)定中出現(xiàn)的新情況、新問題，三是服務(wù)性。服務(wù)各級領(lǐng)導(dǎo)決策是專項審計調(diào)查的出發(fā)點和歸宿，因此專項審計調(diào)查項目在立項時就要有明確的服務(wù)目標(biāo)，整個調(diào)查過程不僅要揭露問題，更重要的是分析原因，提出建議與對策，使調(diào)查結(jié)果成為政府加強(qiáng)依法行政、提高執(zhí)政能力的有力幫手，成為有關(guān)部門提高依法理財水平、加強(qiáng)內(nèi)部管理、推廣成功經(jīng)驗做法的有效手段，,四是時效性。專項審計調(diào)查要取得實效，就需要對一些改革發(fā)展

11、中的重點、難點問題迅速做出反應(yīng)。這就要求各級審計機(jī)關(guān)要時刻保持大局觀念——對黨委、政府的中心工作了解透徹，心中有題；對經(jīng)濟(jì)和社會運(yùn)行狀況比較熟悉，能夠及時發(fā)現(xiàn)審計調(diào)查與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的結(jié)合點和切入點；對有關(guān)情況和問題要迅速做出反應(yīng)，提出意見和對策，促進(jìn)有關(guān)部門研究解決彌補(bǔ)審計監(jiān)督的滯后性。  五是前瞻性。專項審計調(diào)查項目在立項時，對社會經(jīng)濟(jì)生活中苗頭性、潛在性問題要有前瞻性和敏感性，要善于準(zhǔn)確分析和預(yù)測這些問題可能對今后

12、工作帶來的影響和后果，不能因為某些問題對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展還不構(gòu)成實質(zhì)性影響而放棄，也不能因為某些問題暴露不充分而擱淺，要使專項審計調(diào)查在為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)的過程中做到關(guān)口前移、未雨綢繆。,（二）專項審計調(diào)查的準(zhǔn)備  選題后，進(jìn)入審計調(diào)查的準(zhǔn)備階段。這一階段要花足夠多的時間和精力去做，才能做到有針對性地實施調(diào)查，   1、成立專項審計調(diào)查組。根據(jù)調(diào)查對象，合理調(diào)配人力資源，組成專項審計調(diào)查組，

13、使之分工明細(xì)、密切溝通，能綜合利用各種信息和成果，有效發(fā)揮整體和個體的雙重優(yōu)勢。,2、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，領(lǐng)會其精神。審計署令第3號《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》第5條，明確規(guī)定了審計機(jī)關(guān)可以對下列事項進(jìn)行專項審計調(diào)查：國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況；有關(guān)資金的籌集、分配和使用情況；本級政府交辦、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織以看出，專項審計調(diào)查是一項政策性特別強(qiáng)的工作。 3、制定周密實用的調(diào)查方案。在做好審前調(diào)查的

14、基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制訂調(diào)查方案，調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實可行。,（三）專項審計調(diào)查的實施方法,審計調(diào)查實施階段的方法歸結(jié)起來主要有兩大類，即審計方法和調(diào)查方法。審計方法包括：順查、逆查、詳查、抽查等一般方法；審閱、分析性復(fù)核、復(fù)算、核對、函證等具體方法；內(nèi)部控制測評、風(fēng)險評估、抽樣審計、計算機(jī)審計等專門技術(shù)方法。調(diào)查方法包括：詢問、觀察、記錄、分析研究等。掌握上述各類方法

15、并不難，難在如何根據(jù)調(diào)查事項要求及調(diào)查現(xiàn)場情況變化等諸因素，科學(xué)靈活地選用這些方法，達(dá)到趨利避害、完成調(diào)查任務(wù)的目的。,從實踐來看，主要把握好以下十點： 1、將審計方法與調(diào)查方法相結(jié)合一般來說，運(yùn)用審計方法獲取的數(shù)據(jù)資料真實性強(qiáng)、準(zhǔn)確度高，但耗用的時間多；而調(diào)查方法雖然不如審計方法的權(quán)威性高，但它在一般問題的調(diào)查上，則有簡便、易行、效率高的特點，如果使用得當(dāng)，也能夠發(fā)現(xiàn)一些重大問題。因此，在審計調(diào)查中，根據(jù)調(diào)查事項的具體情況，將審計

16、方法與調(diào)查方法相結(jié)合，確保審計調(diào)查的效果。,2、將審計調(diào)查的廣度與深度相結(jié)合審計調(diào)查的廣度，是指調(diào)查對象要多，所覆蓋的區(qū)域范圍要廣。實踐證明，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的普遍性、傾向性、苗頭性問題，是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)十分關(guān)心和亟待解決的問題。因此。審計調(diào)查必須圍繞這樣的問題來確定調(diào)查對象數(shù)量和覆蓋面。審計調(diào)查的深度，是指所調(diào)查的問題事實清楚，既有能說明面上情況的綜合數(shù)據(jù)，又有能說明問題嚴(yán)重程度、發(fā)展趨勢的比較數(shù)據(jù)和典型事例，還有準(zhǔn)確的原因分析和可行的對

17、策建議。審計調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)圍繞這些方面進(jìn)行情況搜集，為審計調(diào)查報告中的典型事例備好素材。,3、將問與看相結(jié)合問，是就有關(guān)調(diào)查內(nèi)容詢問被調(diào)查人員，其方法有座談、個別訪談、電話了解和疑點問題的隨時詢問等，也包括問卷調(diào)查、表格填報等廣義上的詢問方法?？?，指查看有關(guān)資料和現(xiàn)場情況，也包括觀察對方心理等。問的目的是了解更多的情況，看的作用則是證實這些情況的真?zhèn)魏蜏?zhǔn)確程度。,4、將個別訪談與集體訪談相結(jié)合個別訪談的優(yōu)點是保密性比較強(qiáng)，容易得到真

18、實情況；缺點是調(diào)查面窄，比較費時。集體訪談具有公開性的優(yōu)點，有利于在短時間內(nèi)就某一問題了解面上的觀點情況；缺點是隱秘性的問題難以挖掘出來。根據(jù)二者特點，將兩者結(jié)合，做好談話方案，確定談話的主題、提問的問題、談話的態(tài)度、記錄方式、提問方式等等。,5、將直接調(diào)查資料與間接調(diào)查資料相結(jié)合為彌補(bǔ)直接調(diào)查資料的不足，印證直接調(diào)查內(nèi)容的真實準(zhǔn)確性，比較有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的位次和發(fā)展趨勢等等，需要到與調(diào)查對象有比較或證明關(guān)系的其他單位、互聯(lián)網(wǎng)、圖書館

19、或各類文獻(xiàn)資料中獲取一些相關(guān)資料和數(shù)據(jù)。這種間接調(diào)查有助于調(diào)查者掌握全面情況，使縱橫比較寫出來的調(diào)查報告有理有據(jù)。,6、將調(diào)查獲取資料與調(diào)查對象提供資料相結(jié)合較大型的調(diào)查項目，其資料全由現(xiàn)場調(diào)查獲取，量大、效率低，可調(diào)整為根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個量化指標(biāo)，設(shè)計成審計調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實填寫。審計人員對填寫后的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核后，將其中的重要問題或填報可能失實的數(shù)據(jù)作為調(diào)查的切入點，通過現(xiàn)場審計調(diào)查予以核實。涉及與群眾個體相關(guān)的熱點問

20、題的調(diào)查，如救災(zāi)、低保等專項資金的發(fā)放，教育、醫(yī)療等方面的收費等，可采取網(wǎng)上調(diào)查的方式，即將審計調(diào)查表在互聯(lián)網(wǎng)站上公開，讓被調(diào)查單位下載填寫后，通過電子郵件傳送給審計人員，調(diào)查后的結(jié)果向社會公開，廣泛接受公眾監(jiān)督。,7、將自上而下調(diào)查與自下而上調(diào)查相結(jié)合在實踐中，自上而下的調(diào)查，一般都有被調(diào)查單位的領(lǐng)導(dǎo)人員陪同，調(diào)查活動受制的，往往查不到或較少調(diào)查到真實情況。在這種情況下，采取自下而上的調(diào)查。特別是微服私訪式的調(diào)查，則可有效解決這一問

21、題。對涉及群眾利益問題的調(diào)查題目，自下而上的調(diào)查方法能夠有效、快捷地發(fā)現(xiàn)問題。,8、將調(diào)查與研究相結(jié)合一般來說，審計調(diào)查分為兩大階段，即調(diào)查與研究。在實踐中，要做到——調(diào)查之中有研究。調(diào)查過程中不僅要搜集問題方面的材料，還要隨時分析研究問題的原因和對策，便于在調(diào)查階段搜集齊全的材料，避免“二進(jìn)宮”情況發(fā)生，減少調(diào)查成本。研究之中有調(diào)查。在對調(diào)查階段獲取的材料進(jìn)行分析研究的過程中，需要對有疑問的材料通過電話或網(wǎng)絡(luò)向被調(diào)查單位進(jìn)行了解

22、。,9、利用AO系統(tǒng)等計算機(jī)輔助審計技術(shù)由于審計調(diào)查點多面廣，數(shù)據(jù)量較大，同時抽查范圍有限，客觀上要求充分利用計算機(jī)審計擴(kuò)大調(diào)查覆蓋面，借以提高審計成效。為此，審計人員應(yīng)充分利用AO系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫軟件等強(qiáng)大分析功能，深入開展調(diào)查工作，全方位強(qiáng)化審計調(diào)查的廣度和深度。,10、引入專家咨詢機(jī)制開展審計調(diào)查審計項目引入專家咨詢機(jī)制，它在審計實踐中可以起到3個作用：首先，可以提高審計報告的質(zhì)量。通過專家從不同的角度分析研究審計報告的內(nèi)容，提

23、出一些建議和意見，審計機(jī)關(guān)出具的審計報告可以在原有的基礎(chǔ)上更加完善，從而提高審計報告的質(zhì)量。其次，可以拓寬審計人員的視野。審計調(diào)查引入專家咨詢方法突破審計人員傳統(tǒng)的“就賬查賬”審計方式，增加審計調(diào)查的技術(shù)含量，同時可以培養(yǎng)審計人員大局觀和整體觀，增強(qiáng)宏觀著眼、微觀人手的意識。最后，可以強(qiáng)化審計工作的宣傳。審計項目專家咨詢會可以拓展審計工作與社會各界的溝通渠道，起到宣傳審計工作的作用，為審計工作創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，進(jìn)而讓更多的人了

24、解審計、關(guān)心審計和支持審計。,（四）專項審計調(diào)查的報告撰寫,專項審計調(diào)查報告是反映問題、分析原因和提出意見建議的載體，是反映調(diào)查成果大小的關(guān)鍵。因此，要寫好專項審計調(diào)查報告——首先要從調(diào)查實施階段做起，對調(diào)查事項不僅要查深查透，而且要查明原因，提出改進(jìn)措施。其次要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價值的東西，使調(diào)查報告能最大限度的反映專項審計調(diào)查的成果。,六、專項審計調(diào)查的方法,專項審計調(diào)查在使用傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，如

25、核對法、函詢法、盤點法等，還有自身獨特的方法：    （一）審閱調(diào)查法。該方法是審計人員根據(jù)實際需要，直接查閱被調(diào)查單位有關(guān)賬目和會計資料、調(diào)閱相關(guān)的審計檔案資料、統(tǒng)計資料和有關(guān)文件。以便收集有關(guān)資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)。其特點是能夠收集到說明被審事項的完整證據(jù)，使審計質(zhì)量有可靠的保證。但工作量大，費時費力，審計成本相對較高。對內(nèi)部控制比較混亂以及可能存在重大違法違紀(jì)行為的被審計調(diào)查單位，采用該方法。

26、60;   這主要是調(diào)查部門、單位貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)方針、政策和財經(jīng)法規(guī)的情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的主要傾向性問題，以便有針對性地提出改進(jìn)的意見和建議。這是專項審計調(diào)查最基本的調(diào)查方法。,（二）重點調(diào)查法。這種方法主要是運(yùn)用于選取被調(diào)查的單位或者在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上，選取若干個典型進(jìn)行重點檢查。因為不可能在短時間內(nèi)對被調(diào)查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動會計資料進(jìn)行詳盡的調(diào)查，必須從中選取一部分最具代表性的資料進(jìn)行重點調(diào)查。比如對執(zhí)收

27、執(zhí)法部門進(jìn)行專項審計調(diào)查時，必須重點調(diào)查有無亂收濫罰，罰沒收入是否實行“收支兩條線”，有無坐支挪用和私設(shè)“小金庫”等嚴(yán)重違紀(jì)現(xiàn)象,（三）問卷調(diào)查法。此調(diào)查法一般分為兩種方式：一是設(shè)問式。將調(diào)查的內(nèi)容，設(shè)定為若干個問題，向被調(diào)查者進(jìn)行調(diào)查，由審計調(diào)查人員做出記錄。運(yùn)用這種方法時要求調(diào)查設(shè)問簡短明了，清楚準(zhǔn)確，易于回答，說明問題。二是表格式。這種方法就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個量化指標(biāo)，設(shè)計成審計調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實填寫。運(yùn)用該方法

28、能有效地提高工作效率和掌握、了解整體情況，但缺乏證據(jù)的可靠性和完整性。對時間緊的專項審計調(diào)查項目宜采用該方法，諸如突發(fā)性事件“非典”之類的專項審計調(diào)查。,（四）訪談?wù){(diào)查法。這是審計調(diào)查中常用的一種方法，采用這種方法是由審計人員直接同被調(diào)查單位有關(guān)人員進(jìn)行走訪座談。座談時要有不同層次的人員參加，注意廣泛聽取意見。實踐證明召開座談會時要注意參加座談會人員的相關(guān)性，即要盡可能的讓那些知情的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員到會，以便全面真實地反映情況，增強(qiáng)

29、座談會的效果。還有是個別走訪調(diào)查，這主要是對那些不宜公開或只涉及必須個別了解和核實的有關(guān)事項。個別調(diào)查時應(yīng)有兩個以上調(diào)查人員在場并作好詳細(xì)記錄。取得的調(diào)查表應(yīng)由填寫人員簽字署名，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審查簽字。,（五）實地觀察法。對整個被審計單位的情況加以觀察，了解管理經(jīng)營的全過程，并獲得對組織的整體印象，從中獲取直接的感性認(rèn)識和有用的信息，為綜合分析評價提供翔實的材料。,（六）分析程序。比如，通過趨勢分析法、回歸分析法及合理性測試法等手段來

30、比較分析。 （七）其他方法比如，函證方法、重新計算等。,七、實施專項審計調(diào)查應(yīng)注意的問題,（一）選題立項——關(guān)鍵！審計調(diào)查項目，必須是與當(dāng)?shù)攸h委、人大、政府重點工作和本地區(qū)人民群眾關(guān)注的熱點問題有密切聯(lián)系的事項，必須是本地政府在社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)和實施宏觀調(diào)控中所面臨和急需解決的普遍性、代表性、典型性問題。因此，選題：一是要注意宏觀性，不能局限于個別的、局部的微觀現(xiàn)象，至少也要定位在行業(yè)或系統(tǒng)這個層面上；二是要注意重要性，必須要找準(zhǔn)

31、、抓住經(jīng)濟(jì)社會中的熱點、重點、難點問題；三是要注意服務(wù)性，在立項時要有明確的服務(wù)目標(biāo)，調(diào)查結(jié)果要能成為政府提高執(zhí)政能力的有力推手或有關(guān)部門、單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效幫手。,比如，2003年確定的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理這個審計調(diào)查項目，當(dāng)時，全國上下正在進(jìn)行國有資產(chǎn)管理體制的改革，杭州市也成立了國有資產(chǎn)管理委員會，企業(yè)改制基本完成，出現(xiàn)了新興的資產(chǎn)經(jīng)營公司，在這個形勢下，管理層迫切需要了解經(jīng)過大規(guī)模改制以后，國有資產(chǎn)總量是增是減、質(zhì)量怎么樣、新

32、興的資產(chǎn)經(jīng)營公司如何運(yùn)轉(zhuǎn)、效益幾何，國資委的管理職能是否到位，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的整體框架、經(jīng)營管理的層次是否合理，幾者之間的責(zé)、權(quán)、利是否明確等一系列情況。因此，他們選擇了這個題目，這個題目的選定正是從上述所講的宏觀性、重要性、服務(wù)性出發(fā)，選題到位也為這個項目最后取得成功奠定了基礎(chǔ)。,（二）調(diào)查方案——周密！,對專項審計調(diào)查來說，制定好專項調(diào)查方案尤為重要。一是要認(rèn)真細(xì)致地搞好審前調(diào)查。通過走訪、座談等形式，深入被調(diào)查單位，填寫“審前調(diào)

33、查表”，請被審計單位有關(guān)負(fù)責(zé)同志介紹本系統(tǒng)、本單位財務(wù)收支的特點、管理體制和有關(guān)政策法規(guī)，詳細(xì)了解被調(diào)查系統(tǒng)和單位的職責(zé)范圍、資金來源和運(yùn)用情況，在掌握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，為制定好專項調(diào)查方案打下基礎(chǔ)。二是制定周密實用的調(diào)查方案。在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制定好調(diào)查方案，調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實可行。三是扎扎實實搞好審前培訓(xùn)。參審人員要提高對專項審計調(diào)查重要

34、性的認(rèn)識，熟悉所調(diào)查系統(tǒng)或單位調(diào)查事項資金的使用范圍，了解有關(guān)政策、法規(guī)，吃透專項調(diào)查方案的要點，在全面掌握有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加深對專項調(diào)查方案的理解。四是積極爭取被調(diào)查系統(tǒng)或單位的配合和支持。爭取被調(diào)查系統(tǒng)或單位的配合和支持，搞好自查自糾，是審計專項調(diào)查工作順利開展的基礎(chǔ)。,（三）調(diào)查方式——靈活！,在確立專項調(diào)查事項資金源頭的基礎(chǔ)上，按資金流向順藤摸瓜，一環(huán)扣一環(huán)開展專項審計調(diào)查，具體工作中應(yīng)抓好以下幾個結(jié)合。一是同級審

35、與上審下、交叉審相結(jié)合。各級審計機(jī)關(guān)特別是上級審計機(jī)關(guān)，在安排專項審計調(diào)查項目時，特別是安排一些大的行業(yè)或大的系統(tǒng)搞專項審計調(diào)查時，上級審計機(jī)關(guān)可在搞好同級專項審計調(diào)查同時，亦可上審下，亦可安排下級審計機(jī)關(guān)開展交叉審，這樣更便于發(fā)現(xiàn)問題。二是重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合。針對許多行業(yè)系統(tǒng)攤子大、下屬單位多、情況復(fù)雜的特點，應(yīng)采取重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合的方法，在專項審計調(diào)查過程中，對一級單位全面調(diào)查，突出重點，對二、三級單位及其他調(diào)查對象

36、，從調(diào)查事項資金線索入手進(jìn)行延伸調(diào)查，可以收到事半功倍的效果。三是審計與專項審計調(diào)查相結(jié)合。針對目前國家審計機(jī)關(guān)審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應(yīng)考慮審計與專項審計調(diào)查相結(jié)合，這樣既可以大大節(jié)省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被調(diào)查單位的相關(guān)情況，提高專項調(diào)查的質(zhì)量。四是上下聯(lián)動，全局“一盤棋”。對于一些上下級聯(lián)系緊密、資金往來密切的特殊行業(yè)，上級審計機(jī)關(guān)在計劃安排上，要統(tǒng)一安排調(diào)查一個行業(yè)或系統(tǒng)，實施調(diào)查過程中，充

37、分利用現(xiàn)有的審計資源，采取上下聯(lián)動、全局“一盤棋”方法，將行業(yè)專項審計調(diào)查看作一個項目，相互提供線索，提高調(diào)查的效率。,（四）收集資料——基礎(chǔ)！可以通過訪談?wù){(diào)查、問卷調(diào)查、審閱調(diào)查、重點調(diào)查等方法收集資料。訪談?wù){(diào)查就是由審計人員直接同被調(diào)查人員進(jìn)行座談或訪問；問卷調(diào)查可以采用設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容，設(shè)定為若干個問題，向被調(diào)查者進(jìn)行調(diào)查，也可以采用表格式，將調(diào)查的內(nèi)容確定為若干個量化指標(biāo)，設(shè)計為調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實填寫；審閱調(diào)查是由審計

38、人員直接查閱被調(diào)查單位會計資料、統(tǒng)計資料和其他有關(guān)文件；重點調(diào)查是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上，選取若干個典型進(jìn)行重點檢查。,比如，社會福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況調(diào)查這個項目，他們的調(diào)查結(jié)果是：部份福利企業(yè)資質(zhì)不合規(guī)、殘疾職工比例不達(dá)標(biāo)、稅收優(yōu)惠不合理、退稅政策執(zhí)行不到位、殘疾職工權(quán)益得不到保障。得出這樣的調(diào)查結(jié)果，是建立在大量的調(diào)查資料上的，他們幾乎采用了上述所有的調(diào)查方法。召開了各個層次人員的座談會，詢問他們事先準(zhǔn)備好的問題；設(shè)計了一些表格，讓

39、調(diào)查者如實填寫；也審閱了部份會計資料，掌握了稅收減免額和殘疾職工收入水平；也對規(guī)模較大的三家公司的殘疾職工人數(shù)進(jìn)行了重點核實清點，這些詳實的資料為日后形成審計調(diào)查結(jié)果提供了扎實的基礎(chǔ)。,（五）原因分析——重要！在專項審計調(diào)查中，不但需要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計方法掌握有關(guān)的信息和情況，更重要的是對審計調(diào)查出的問題摸清形成的主客觀原因，在此基礎(chǔ)上提出切實可行的措施和建議以解決存在的問題。,例如，在糧食財務(wù)掛賬及處理情況調(diào)查中，他們發(fā)現(xiàn)了2003年

40、、2004年杭州市儲備糧規(guī)模均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于約定規(guī)模的問題，調(diào)查結(jié)論沒有僅僅停留在簡單的是與非的判斷，而是分析產(chǎn)生問題的主要原因在哪里，通過分析認(rèn)為，第一，杭州市糧食收儲公司與黑龍江米業(yè)股份公司共同合作完成儲備糧任務(wù)，由于合作雙方目標(biāo)和利益不一致，收儲公司承擔(dān)政府職能，以保證儲備糧品質(zhì)和規(guī)模為最終目的，而黑龍江公司作為經(jīng)營性公司，以追求利潤最大化為最終目的，當(dāng)市場糧價走高時，會適時拋出儲備糧，減少庫存；第二，由于東北晚稻的收獲季節(jié)在11月份，

41、收購、運(yùn)輸時間正趕上春運(yùn)高峰，運(yùn)輸難度大；第三，東北晚稻按其內(nèi)在質(zhì)量適宜低溫保管，南方是高溫濕潤的氣候，儲備成本高，因而縮短了保管期。在上述原因分析的基礎(chǔ)上，他們提出了合理化的建議，得到了章猛進(jìn)副省長的批示。,（六）審計建議——透徹！將專項審計調(diào)查的事實提煉、加工，撰寫高質(zhì)量的審計調(diào)查報告，提出觀點鮮明、切實可行的措施和建議，促進(jìn)提高財政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國家資產(chǎn)安全，實現(xiàn)審計的最終目的，是專項審計調(diào)查必不可少的重要環(huán)節(jié)。,

42、比如，社會福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況調(diào)查實施結(jié)束后，審計組抽出較多的時間反復(fù)討論，站在宏觀高度總體把握，準(zhǔn)確歸納審計事實，分清是管理水平問題，還是制度本身不完善，還是利益導(dǎo)向驅(qū)使等問題，提出了三條建議：一是要及時修訂完善稅收減免的有關(guān)政策法規(guī)，從稅法的角度明確投資主體變化后以及非生產(chǎn)經(jīng)營性收入的征免規(guī)定，改變當(dāng)前單一以安置殘疾人是否達(dá)到規(guī)定比例來決定退免稅的唯一依據(jù)；二是要加強(qiáng)信息溝通和部門協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對殘疾人鑒定的管理，從源頭上加以管理，

43、杜絕編取資格現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是要加大對福利企業(yè)的監(jiān)管力度，嚴(yán)格福利企業(yè)的審批和年檢，認(rèn)真清理整頓假冒福利企業(yè)，加強(qiáng)對企業(yè)稅法的宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高福利企業(yè)的守法納稅意識。至此，項目得以圓滿完成。,（七）調(diào)查成果——運(yùn)用！,專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)和糾正違紀(jì)違規(guī)問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，從法規(guī)、制度和政策上提出有針對性的意見和建議，促進(jìn)宏觀調(diào)控，為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展服務(wù)。專項審計調(diào)查成果要加大信息宣傳力度，將大量的審計資料去粗取精，提煉

44、出高質(zhì)量信息或宣傳材料，及時提供給黨政領(lǐng)導(dǎo)參閱，同時利用新聞媒體的社會效應(yīng)擴(kuò)大審計影響力,案 例 分 析,為支農(nóng)資金政策落實護(hù)航 ——審計署廣州辦對貴州省中央轉(zhuǎn)移支付資金的審計調(diào)查,近年來，國家為了縮小城鄉(xiāng)差別，提高農(nóng)民的收入水平，構(gòu)建和諧社會，先后推出了多項惠農(nóng)政策，持續(xù)投入了大量中央財政資金，農(nóng)村生活環(huán)境有了較大的改善?！　徲嬜鳛楠毩⒌慕?jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，必須緊緊抓住“圍繞中心、服務(wù)大局”的審計工作方針

45、，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，確保國家各項惠農(nóng)方針政策落到實處。2006年4月至9月，審計署駐廣州特派辦在審計調(diào)查貴州省2006年中央轉(zhuǎn)移支付資金時，緊緊圍繞這一工作思路，從提高中央轉(zhuǎn)移支付資金分配的透明度、資金使用效益和促進(jìn)完善資金分配機(jī)制等方面深入開展調(diào)查。,在審計調(diào)查中，該辦勇于創(chuàng)新和大膽突破，從以往的注重面上的資金量調(diào)查轉(zhuǎn)向調(diào)查具體用款單位，由省市一級向基層單位拓展，將財政扶貧資金等專項資金作為重點調(diào)查對象，查出了貴州省榕江縣有關(guān)部門套取、挪

46、用、私分財政扶貧資金等一系列問題。審計人員據(jù)此撰寫的反映農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移培訓(xùn)中存在一些不容忽視問題的簡報，得到了國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的重要批示，還向當(dāng)?shù)乇O(jiān)察局移交了榕江縣扶貧開發(fā)辦弄虛作假套取私分中央扶貧資金等問題的案件線索，相關(guān)責(zé)任人受到了相應(yīng)處分，取得了良好的審計效果。,一、認(rèn)真分析，從眾多事項中確定審計重點,審計組經(jīng)過前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在黔東南苗族侗族自治州各縣區(qū)中，榕江縣的財政來源主要依靠上級撥款，而財政扶貧資金無論是資金比重還是涉及的項目，

47、都在中央專款方面占據(jù)了重要的地位。如，2005年，榕江縣的財政收入為2，5億元，其中中央資金達(dá)2，2億元，占比高達(dá)88%；財政扶貧資金1177萬元，占整個支農(nóng)資金1406萬元的84%、占中央?？?252萬元的16%。因此，抓重點資金相當(dāng)于抓住了問題的主要方面。經(jīng)過認(rèn)真討論，決定以資金流向為主線，以資金管理使用環(huán)節(jié)為著眼點，以查找違法違規(guī)問題為重心，通過不斷排查、刪選、排序，最后確定以農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移支付培訓(xùn)資金這一具有典型性、代表性的

48、資金作為重點解剖對象，全面深入開展調(diào)查。,二、深入調(diào)查，從蛛絲馬跡中查找疑點,在確定了上述重點資金后，審計組決定將調(diào)查工作從財政系統(tǒng)各主管部門擴(kuò)展到學(xué)校和基地，使調(diào)查工作往縱深方向拓展。調(diào)查方法多管齊下，從查賬冊到對筆跡、從突擊盤點到逐個座談、從查閱會議紀(jì)要到順藤摸瓜、從走訪農(nóng)戶到現(xiàn)場勘察，把握重點，抓住疑點，選好突破點，確保將問題水落石出，并制定具體明確的工作步驟。,在對榕江縣民族職業(yè)學(xué)校進(jìn)行審計調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，民族職業(yè)學(xué)校按照專款要求保

49、存的培訓(xùn)資料比較完整,賬務(wù)處理也十分規(guī)范，但細(xì)心的審計人員發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是該校的交通差旅費、業(yè)務(wù)招待費很多；二是白條抵賬現(xiàn)象突出。于是，審計組兵分幾路做進(jìn)一步外調(diào)核實，確定對東莞某服務(wù)公司等3家安排學(xué)員就業(yè)較多的單位進(jìn)行調(diào)查，了解學(xué)員培訓(xùn)的真實情況。,各路人馬帶著事先收集的資料，仔細(xì)核對。在貴州甘力木材有限公司，審計人員根據(jù)職業(yè)學(xué)校的培訓(xùn)名單，分批次找來當(dāng)事人。對培訓(xùn)的時間、對象到培訓(xùn)的內(nèi)容、人數(shù)、從培訓(xùn)地點等情況逐一進(jìn)行談話，同時

50、做好筆錄，相互核對。通過分析了解到的情況，很快發(fā)現(xiàn)該校在培訓(xùn)中存在弄虛作假行為：培訓(xùn)對象是在職人員而不是先培訓(xùn)后安置的農(nóng)村勞動力；培訓(xùn)的內(nèi)容僅僅是基本的車間安全注意事項，而不是記載的電路、電器維修培訓(xùn)；培訓(xùn)的時間只有短短的1個多小時，而不是計劃中的10個工作日；每位培訓(xùn)人員費用只有30元，而不是報賬中的每人340元。,核實上述情況后，審計組立即找該校的會計、出納談話。在事實面前，會計終于承認(rèn)還有另外一套賬，并從家中取回了重要憑據(jù)。最后該

51、校培訓(xùn)中心主任和校長也終于承認(rèn)通過偽造培訓(xùn)人員出勤表、課時表等手段套取農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移培訓(xùn)?？?4萬元，作為學(xué)校的“小金庫”，用于送禮、發(fā)獎金、作招待費。在對扶貧辦進(jìn)行審計調(diào)查時，審計組采取突擊盤點的方式，獲取了一本重要的會議紀(jì)要，其中內(nèi)容涉及項目調(diào)整、資金分配等記錄。審計人員從中只看到了羅漢果扶貧項目被調(diào)整的內(nèi)容，但資金具體調(diào)整到哪里卻無從知曉。從賬面上看，專項資金全部按計劃全部投入到羅漢果項目上，但審計人員憑直覺感到：事情絕非這樣簡

52、單！,第二天一早，審計人員不畏艱辛，翻山越嶺走了3個多小時到達(dá)栽麻鄉(xiāng)高坪山頂種植羅漢果的苗族農(nóng)戶居住地，進(jìn)行實地調(diào)查。剛開始，有些農(nóng)戶有顧慮，不愿配合審計人員的調(diào)查。后來經(jīng)過耐心細(xì)致的說服工作，他們終于向?qū)徲嬋藛T道出了實情：扶貧辦只負(fù)責(zé)提供羅漢果樹苗，農(nóng)戶投工投料，廢青苗也沒有得到相應(yīng)的補(bǔ)償，同時農(nóng)戶的簽名也是冒充的。因此，扶貧辦造假的行為已浮出水面。第三天，扶貧辦的經(jīng)辦人與負(fù)責(zé)人終于也都承認(rèn)了套取扶貧資金并當(dāng)補(bǔ)貼發(fā)給職工的事實。至此，

53、貴州省榕江縣有關(guān)部門套取、挪用、私分財政扶貧資金等問題終于水落石出。,三、回顧總結(jié)，舉一反三啟示多,回顧這次審計，可以得到三個方面的啟示：一是全面審計是基礎(chǔ)，突出重點是關(guān)鍵。財政審計工作存在審計對象多、資金分散、任務(wù)重和審計人員少的矛盾。唯一的解決辦法就是在全面審計的基礎(chǔ)上突出重點。不全面審計，就無法全面了解情況，就無法從整體上把握問題、認(rèn)識問題。不突出重點，分散審計資源，審計就難以深入，就不能取得好的效果。在這次榕江審計調(diào)查中，審

54、計工作之所以取得了較好的成果，產(chǎn)生了積極的影響，正是得益于靈活運(yùn)用了“全面審計、突出重點”的審計工作方針。,二是思路要清晰明確，方法要靈活多變。俗話說，思路決定出路。清晰明確的審計思路不僅可以少走彎路、提高效率，而且還能決定審計成果的大小。審計方法也要靈活多變，講究因地制宜，隨具體審計對象的變化而做適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，這樣才能有成效，早日出成果。這次審計中將查賬與訪談密切結(jié)合，發(fā)揮了很好的作用。三是財政審計既要站得高、望得遠(yuǎn)，又要鉆得深

55、、查得透。財政政策是國家調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的一項重要手段，而財政審計是永恒的主題，是為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展而提供參謀作用的，這就決定了我們的財政審計工作必須要站得高、望得遠(yuǎn)，提出的意見才有建設(shè)性，才利于國家有關(guān)部門的整改，推出更多更好的宏觀政策造福于民。要實現(xiàn)這一點，不僅要求我們必須掌握政策、熟悉政策，善于發(fā)現(xiàn)、挖掘政策在實際執(zhí)行過程中存在的不足，更需要的是我們必須對相關(guān)問題鉆得深、查得透，審計成果的效益才能真正體現(xiàn)出來，這次審計中正因為