稅收籌劃環(huán)境的治理與完善

1、【摘要】稅收籌劃能否順利開展，一方面取決于稅收籌劃本身是否優(yōu)化和科學；另一方面取決于稅收籌劃環(huán)境是否配合和支持i稅收籌劃環(huán)境是一個值得稅收籌劃專家和實踐工作者研究的熱點問題本文主要從狹義的角度來分析我國現(xiàn)階段制約稅收籌劃發(fā)展的環(huán)境問題，并提出一些治理建議，一、稅收籌劃環(huán)境問題的提出及內涵界定稅收籌劃只有在其內在的科學性和外在的適應性同時具備時，稅收籌劃的開展才能取得預期的效果。因而稅收籌劃環(huán)境問題被提了出來，并受到廣泛的關注。稅收籌劃環(huán)

2、境的定義和內涵，理論界目前尚無定論，有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃環(huán)境是指直接或間接影響稅收籌劃活動的所有外部因素和內部因素的總和，外部因素包括影響稅收籌劃的經濟環(huán)境、人文環(huán)境、法律環(huán)境等，這些外部因素的總和被稱為稅收籌劃的外部環(huán)境；內部因素是指來源于企業(yè)自身各方面的影響因素，這些因素的總和被稱為稅收籌劃的內部環(huán)境。狹義稅收籌劃環(huán)境就是指影響稅收籌劃的外部環(huán)境。二、稅收籌劃環(huán)境存在的問題(一)制約稅收籌劃發(fā)展的經濟環(huán)境二十多年的改革開放

3、，我國的市場經濟取得了顯著成效，但也彌補不了市場經濟初級階段所產生的負面效應對稅收籌劃經濟環(huán)境的影響。目前，我國對內資企舊對較窄，主要集中在法》、《稅收征管法》和《個人所得稅法》。很廢”的企業(yè)、解決社會多情況是無法可依的，那些條例、暫行規(guī)、西部大開發(fā)地區(qū)、國定等的權威性畢竟不能和法律相提并論。毆施產業(yè)以及為農業(yè)、我國每一年都有稅收征管部門下發(fā)大量爭的一些產業(yè)；而對外文件對稅法進行補充和調整。一方面。容適用范圍則相對較廣，易造成征納雙方就

4、某一具體概念或問題產性企業(yè)、先進技術企形成爭議；另一方面，造成我國稅法的透【及從事能源、交通、港明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務雜志定期!。隨著我國對世貿組刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大承諾的兌現(xiàn)，原有的很眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況。而口電信、金融、商業(yè)、服在執(zhí)法過程中，追究法律責任時輕描淡苣斷行業(yè)，將逐步對外寫，違法人不疼不癢，難以從中受到教育，制性的產業(yè)或行業(yè)外，其他納稅人和稅法主體也不能從中接受多的國民待遇。以上的教訓，我

5、國偷逃稅現(xiàn)象極為普遍，執(zhí)法不投籌劃的范圍，使我國嚴、以補代罰等處理方式在很大程度助長競得以改善，但從總體了偷逃稅行為的滋生。用偷、逃稅取得的】資企業(yè)發(fā)展的政策還利益要比稅收籌劃容易得多，納稅人當外資企業(yè)開出了大量然不會進行合理合法的稅收籌劃了，納企業(yè)在我國投資辦廠，稅人在偷逃稅得不到嚴厲處罰的情況很完善的籌劃制度愈下，也就不必如實申報，更不必在納稅事：業(yè)無論在稅收優(yōu)惠還務上委托稅務代理機構了。若沒有稅務要求的條件都是非常代理的繁榮發(fā)展，

6、當然也就沒有稅收籌目內企業(yè)的發(fā)展是非常劃的普遍開展。：籌劃的范圍上也非常(三)阻礙稅收籌劃發(fā)展的人文環(huán)境不完善的稅收籌劃環(huán)在向市場經濟體制轉軌過程中，稅收籌劃的人文環(huán)境也隨著經濟體制的變遷拿劃發(fā)展的法律環(huán)境而處于變革之中。由于稅收籌劃人文環(huán)境茳程的加快，我國現(xiàn)行是由一系列的正式和非正式要素構成的，來越不能適應社會主當這些不同要素的發(fā)展速度不同時，就會要求，稅收管理現(xiàn)狀與出現(xiàn)稅收籌劃人文環(huán)境的混亂和滯后現(xiàn)稅的要求還有很大差象。在我國，對納

7、稅籌劃的研究很少，主要￡質的稅收法律僅有三緣于一是市場經濟體制建立得比較晚，納業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅人的獨立經濟利益主體身份沒有充分圈萬方數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來；二是人們對稅收籌劃的思想認識偏激，把稅收籌劃等同于稅收欺詐，直到改革開放和十四大確定我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變，逐步對稅收籌劃形成了一些認識，但在對稅收籌劃的認可程度上還存在一定的誤區(qū)，直接制約著稅收籌劃市場的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：從政府

8、角度看，有人認為，鼓勵稅收籌劃會激勵納稅人偷逃稅款，不但助長偷逃稅風氣，而且造成納稅人和稅收征管機關之間的摩擦，使原本就緊張的財政收入雪上加霜；也有人擔心，納稅人會曲解國家立法意圖，濫用稅收優(yōu)惠條款，削弱稅收杠桿的宏觀調控力度，因此。政府并沒有制定相應條款鼓勵稅收籌劃；從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標僅定位在直接減輕自身稅收負擔，實現(xiàn)自身經濟利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求也進

9、一步導致中介機構稅收籌劃行為的扭曲。納稅人如果不能對偷稅、稅收籌劃進行嚴格區(qū)分。那么稅收籌劃必然會給企業(yè)自身帶來違規(guī)風險；從稅務機關角度出發(fā)，由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號進行偷稅逃稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性。影響了國家財政收入的及時、足額入庫，使得稅務機關工作人員對稅收籌劃產生了極大的不信任。因此。稅務機關從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務擔子相當沉重的今天，極力地反對人們進行稅收籌劃。三、稅收籌劃環(huán)境的治理與完瞢(

10、一)公平的、規(guī)范的經濟環(huán)境是稅收籌劃順利開展的基礎經濟形勢決定著國民經濟發(fā)展總的趨勢，從而制約著企業(yè)的生產經營和財務，也制約著納稅人稅收籌劃的走向。在我國社會主義條件下，隨著國內外經濟情況的變化，經濟形勢也不斷變化。改革開放以來，我國為了更多地吸引外資，企業(yè)所得稅實行內外資兩套企業(yè)所得稅并行的做法，對外商投資企業(yè)實行大幅度的稅收政策優(yōu)惠，這導致了內、外資企業(yè)的實際稅負差異較大，外資企業(yè)稅負普遍低干內資企業(yè)。現(xiàn)在看來這是在世界貿易組織固框

11、架下享受的比內資企業(yè)更為優(yōu)惠的國民待遇，而世界貿易組織規(guī)則的實質就是自由貿易和平等競爭，內外資企業(yè)應該是一致的?，F(xiàn)行所得稅制既違背了稅制公平、統(tǒng)一、簡化的原則。又不利于內資企業(yè)開展稅收籌劃。就目前的中國來說，吸收外資。并不都是稅收優(yōu)惠政策的結果，而外國資本的安全性、國內政局的穩(wěn)定性、潛在消費需求的增長和良好的投資環(huán)境應該是目前外資最為看重的。外商投資企業(yè)和內資企業(yè)同為我國的“居民”納稅人，合并內外資企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅改革的必然趨勢

12、，既可以改善內資企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，也為外商投資企業(yè)順利開展稅收籌劃提供了規(guī)范的、公平的經濟環(huán)境。本著公平稅負的指導思想，走一條循序漸進的改革道路。在稅收優(yōu)惠方面，我國應借鑒其他國家的經驗，盡量使內外資企業(yè)優(yōu)惠政策統(tǒng)一，實際稅負水平基本處于平等狀態(tài)，使內外資企業(yè)的稅收籌劃有一個良好的平臺。(二)健全的、強化的法律環(huán)境是稅收籌劃健康發(fā)展的保障為建設健全的、完善的稅收籌劃的法律環(huán)境，應清理規(guī)范現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)制度，完善各單項稅收實體法，

13、同時盡可能統(tǒng)一、提高立法層次，增強稅收法律制度的權威性；在條件許可的情況下，研究制定稅收基本法，明確我國稅收立法總體精神、稅收制度、稅種設置、稅收征納關系、稅收處罰、司法規(guī)范、協(xié)稅護稅等內容，以確立起稅收領域的根本法。努力推進依法洽稅進程，杜絕行政干預；加大稅收處罰力度；重拳出擊，嚴厲打擊各類稅務違章、違法行為。積極爭取建立獨立的稅收司法保障體系，設立稅務警察和稅務法庭，為稅收執(zhí)法提供有力的保障。加強對稅務執(zhí)法司法的監(jiān)督、檢查，確保稅收

14、執(zhí)法與司法的公正、客觀、準確、高效、文明，形成良好的稅收法制環(huán)境。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時。必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點和方法；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的；中擊。也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。與其他經濟活動一樣。稅收籌劃只有納入法制

15、軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)的軌道。在稅收籌劃的法制建設中，必須通過法律法規(guī)明確稅收籌劃方案合法性的認定標準、稅收籌劃的基本原則、稅收籌劃當事人的權利義務與責任等。(三)優(yōu)良的、和諧的人文環(huán)境是稅收籌劃快速成長的土壤稅收籌劃人文環(huán)境的建設是一個新事物，也是一個復雜艱巨的系統(tǒng)工程，需要納稅人、稅務機關等各級政府部門及廣大群眾的積極參與配合，需要一個長期的漸進的過程。建立由行業(yè)資深人士、學者、專家和納稅人共同組成的行業(yè)自

16、律組織，定期舉辦必要的專業(yè)技術培訓和交流活動，增加行業(yè)期刊和報紙的出版，擴大稅收籌劃的影響，創(chuàng)造～個良好的研究、實踐氛圍，同時。也需要積極與國外同行交流，學習其先進的技術和經驗，盡快提高從業(yè)人員的整體素質，提升稅收籌劃的文化品味。而稅收籌劃人文環(huán)境的建設完善以至具有中國特色的稅收籌劃人文環(huán)境的最終形成將是稅收籌劃領域的一次重大革命，并最終決定著我國稅收籌劃的進程與成效。可以借鑒發(fā)達國家的一些做法，發(fā)揮各個社會職能部門、機構的作用，協(xié)助、

17、配合稅務當局完成稅收管理任務。金融機構每年都為客戶開列清單，按納稅人的報稅號列出每年利息、股息等收入明細表，一方面郵遞給納稅人；另一方面通過微機聯(lián)網傳遞給稅務部門。以便于監(jiān)控。布滿大街小巷的各個商業(yè)網點，都能自覺地或通過稅務代理機構完成和履行各項納稅義務，定期將稅款匯到稅務專用賬戶。另外，交通部門、房產部門等都能很好地協(xié)助配合稅務部門開展稅收工作，構筑起廣泛的、穩(wěn)定的護稅協(xié)稅網絡。同時應著手建立和完善社會信用體系，為稅收籌劃營造健康發(fā)展