稅收籌劃環(huán)境的治理與完善

1、【摘要】稅收籌劃能否順利開(kāi)展，一方面取決于稅收籌劃本身是否優(yōu)化和科學(xué)；另一方面取決于稅收籌劃環(huán)境是否配合和支持i稅收籌劃環(huán)境是一個(gè)值得稅收籌劃專家和實(shí)踐工作者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題本文主要從狹義的角度來(lái)分析我國(guó)現(xiàn)階段制約稅收籌劃發(fā)展的環(huán)境問(wèn)題，并提出一些治理建議，一、稅收籌劃環(huán)境問(wèn)題的提出及內(nèi)涵界定稅收籌劃只有在其內(nèi)在的科學(xué)性和外在的適應(yīng)性同時(shí)具備時(shí)，稅收籌劃的開(kāi)展才能取得預(yù)期的效果。因而稅收籌劃環(huán)境問(wèn)題被提了出來(lái)，并受到廣泛的關(guān)注。稅收籌劃環(huán)

2、境的定義和內(nèi)涵，理論界目前尚無(wú)定論，有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃環(huán)境是指直接或間接影響稅收籌劃活動(dòng)的所有外部因素和內(nèi)部因素的總和，外部因素包括影響稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境、法律環(huán)境等，這些外部因素的總和被稱為稅收籌劃的外部環(huán)境；內(nèi)部因素是指來(lái)源于企業(yè)自身各方面的影響因素，這些因素的總和被稱為稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。狹義稅收籌劃環(huán)境就是指影響稅收籌劃的外部環(huán)境。二、稅收籌劃環(huán)境存在的問(wèn)題(一)制約稅收籌劃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境二十多年的改革開(kāi)放

3、，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了顯著成效，但也彌補(bǔ)不了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)對(duì)稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企舊對(duì)較窄，主要集中在法》、《稅收征管法》和《個(gè)人所得稅法》。很廢”的企業(yè)、解決社會(huì)多情況是無(wú)法可依的，那些條例、暫行規(guī)、西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)、國(guó)定等的權(quán)威性畢竟不能和法律相提并論。毆施產(chǎn)業(yè)以及為農(nóng)業(yè)、我國(guó)每一年都有稅收征管部門下發(fā)大量爭(zhēng)的一些產(chǎn)業(yè)；而對(duì)外文件對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面。容適用范圍則相對(duì)較廣，易造成征納雙方就

4、某一具體概念或問(wèn)題產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企形成爭(zhēng)議；另一方面，造成我國(guó)稅法的透【及從事能源、交通、港明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志定期!。隨著我國(guó)對(duì)世貿(mào)組刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大承諾的兌現(xiàn)，原有的很眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況。而口電信、金融、商業(yè)、服在執(zhí)法過(guò)程中，追究法律責(zé)任時(shí)輕描淡苣斷行業(yè)，將逐步對(duì)外寫，違法人不疼不癢，難以從中受到教育，制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，其他納稅人和稅法主體也不能從中接受多的國(guó)民待遇。以上的教訓(xùn)，我

5、國(guó)偷逃稅現(xiàn)象極為普遍，執(zhí)法不投籌劃的范圍，使我國(guó)嚴(yán)、以補(bǔ)代罰等處理方式在很大程度助長(zhǎng)競(jìng)得以改善，但從總體了偷逃稅行為的滋生。用偷、逃稅取得的】資企業(yè)發(fā)展的政策還利益要比稅收籌劃容易得多，納稅人當(dāng)外資企業(yè)開(kāi)出了大量然不會(huì)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃了，納企業(yè)在我國(guó)投資辦廠，稅人在偷逃稅得不到嚴(yán)厲處罰的情況很完善的籌劃制度愈下，也就不必如實(shí)申報(bào)，更不必在納稅事：業(yè)無(wú)論在稅收優(yōu)惠還務(wù)上委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)了。若沒(méi)有稅務(wù)要求的條件都是非常代理的繁榮發(fā)展，

6、當(dāng)然也就沒(méi)有稅收籌目?jī)?nèi)企業(yè)的發(fā)展是非常劃的普遍開(kāi)展。：籌劃的范圍上也非常(三)阻礙稅收籌劃發(fā)展的人文環(huán)境不完善的稅收籌劃環(huán)在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，稅收籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷拿劃發(fā)展的法律環(huán)境而處于變革之中。由于稅收籌劃人文環(huán)境茳程的加快，我國(guó)現(xiàn)行是由一系列的正式和非正式要素構(gòu)成的，來(lái)越不能適應(yīng)社會(huì)主當(dāng)這些不同要素的發(fā)展速度不同時(shí)，就會(huì)要求，稅收管理現(xiàn)狀與出現(xiàn)稅收籌劃人文環(huán)境的混亂和滯后現(xiàn)稅的要求還有很大差象。在我國(guó)，對(duì)納

7、稅籌劃的研究很少，主要￡質(zhì)的稅收法律僅有三緣于一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立得比較晚，納業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒(méi)有充分圈萬(wàn)方數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來(lái)；二是人們對(duì)稅收籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把稅收籌劃等同于稅收欺詐，直到改革開(kāi)放和十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變，逐步對(duì)稅收籌劃形成了一些認(rèn)識(shí)，但在對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)，直接制約著稅收籌劃市場(chǎng)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：從政府

8、角度看，有人認(rèn)為，鼓勵(lì)稅收籌劃會(huì)激勵(lì)納稅人偷逃稅款，不但助長(zhǎng)偷逃稅風(fēng)氣，而且造成納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)之間的摩擦，使原本就緊張的財(cái)政收入雪上加霜；也有人擔(dān)心，納稅人會(huì)曲解國(guó)家立法意圖，濫用稅收優(yōu)惠條款，削弱稅收杠桿的宏觀調(diào)控力度，因此。政府并沒(méi)有制定相應(yīng)條款鼓勵(lì)稅收籌劃；從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標(biāo)僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求也進(jìn)

9、一步導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃行為的扭曲。納稅人如果不能對(duì)偷稅、稅收籌劃進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。那么稅收籌劃必然會(huì)給企業(yè)自身帶來(lái)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷稅逃稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性。影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此。稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力地反對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃。三、稅收籌劃環(huán)境的治理與完瞢(

10、一)公平的、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是稅收籌劃順利開(kāi)展的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總的趨勢(shì)，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)，也制約著納稅人稅收籌劃的走向。在我國(guó)社會(huì)主義條件下，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)情況的變化，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也不斷變化。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為了更多地吸引外資，企業(yè)所得稅實(shí)行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅并行的做法，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行大幅度的稅收政策優(yōu)惠，這導(dǎo)致了內(nèi)、外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)差異較大，外資企業(yè)稅負(fù)普遍低干內(nèi)資企業(yè)。現(xiàn)在看來(lái)這是在世界貿(mào)易組織固框

11、架下享受的比內(nèi)資企業(yè)更為優(yōu)惠的國(guó)民待遇，而世界貿(mào)易組織規(guī)則的實(shí)質(zhì)就是自由貿(mào)易和平等競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該是一致的?，F(xiàn)行所得稅制既違背了稅制公平、統(tǒng)一、簡(jiǎn)化的原則。又不利于內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃。就目前的中國(guó)來(lái)說(shuō)，吸收外資。并不都是稅收優(yōu)惠政策的結(jié)果，而外國(guó)資本的安全性、國(guó)內(nèi)政局的穩(wěn)定性、潛在消費(fèi)需求的增長(zhǎng)和良好的投資環(huán)境應(yīng)該是目前外資最為看重的。外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)同為我國(guó)的“居民”納稅人，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅改革的必然趨勢(shì)

12、，既可以改善內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，也為外商投資企業(yè)順利開(kāi)展稅收籌劃提供了規(guī)范的、公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本著公平稅負(fù)的指導(dǎo)思想，走一條循序漸進(jìn)的改革道路。在稅收優(yōu)惠方面，我國(guó)應(yīng)借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡量使內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠政策統(tǒng)一，實(shí)際稅負(fù)水平基本處于平等狀態(tài)，使內(nèi)外資企業(yè)的稅收籌劃有一個(gè)良好的平臺(tái)。(二)健全的、強(qiáng)化的法律環(huán)境是稅收籌劃健康發(fā)展的保障為建設(shè)健全的、完善的稅收籌劃的法律環(huán)境，應(yīng)清理規(guī)范現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)制度，完善各單項(xiàng)稅收實(shí)體法，

13、同時(shí)盡可能統(tǒng)一、提高立法層次，增強(qiáng)稅收法律制度的權(quán)威性；在條件許可的情況下，研究制定稅收基本法，明確我國(guó)稅收立法總體精神、稅收制度、稅種設(shè)置、稅收征納關(guān)系、稅收處罰、司法規(guī)范、協(xié)稅護(hù)稅等內(nèi)容，以確立起稅收領(lǐng)域的根本法。努力推進(jìn)依法洽稅進(jìn)程，杜絕行政干預(yù)；加大稅收處罰力度；重拳出擊，嚴(yán)厲打擊各類稅務(wù)違章、違法行為。積極爭(zhēng)取建立獨(dú)立的稅收司法保障體系，設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，為稅收?qǐng)?zhí)法提供有力的保障。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法司法的監(jiān)督、檢查，確保稅收

14、執(zhí)法與司法的公正、客觀、準(zhǔn)確、高效、文明，形成良好的稅收法制環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)。必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)和方法；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的；中擊。也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣。稅收籌劃只有納入法制

15、軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)的軌道。在稅收籌劃的法制建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅收籌劃的基本原則、稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任等。(三)優(yōu)良的、和諧的人文環(huán)境是稅收籌劃快速成長(zhǎng)的土壤稅收籌劃人文環(huán)境的建設(shè)是一個(gè)新事物，也是一個(gè)復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，需要納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等各級(jí)政府部門及廣大群眾的積極參與配合，需要一個(gè)長(zhǎng)期的漸進(jìn)的過(guò)程。建立由行業(yè)資深人士、學(xué)者、專家和納稅人共同組成的行業(yè)自

16、律組織，定期舉辦必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和交流活動(dòng)，增加行業(yè)期刊和報(bào)紙的出版，擴(kuò)大稅收籌劃的影響，創(chuàng)造～個(gè)良好的研究、實(shí)踐氛圍，同時(shí)。也需要積極與國(guó)外同行交流，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，盡快提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，提升稅收籌劃的文化品味。而稅收籌劃人文環(huán)境的建設(shè)完善以至具有中國(guó)特色的稅收籌劃人文環(huán)境的最終形成將是稅收籌劃領(lǐng)域的一次重大革命，并最終決定著我國(guó)稅收籌劃的進(jìn)程與成效?？梢越梃b發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法，發(fā)揮各個(gè)社會(huì)職能部門、機(jī)構(gòu)的作用，協(xié)助、

17、配合稅務(wù)當(dāng)局完成稅收管理任務(wù)。金融機(jī)構(gòu)每年都為客戶開(kāi)列清單，按納稅人的報(bào)稅號(hào)列出每年利息、股息等收入明細(xì)表，一方面郵遞給納稅人；另一方面通過(guò)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務(wù)部門。以便于監(jiān)控。布滿大街小巷的各個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，都能自覺(jué)地或通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成和履行各項(xiàng)納稅義務(wù)，定期將稅款匯到稅務(wù)專用賬戶。另外，交通部門、房產(chǎn)部門等都能很好地協(xié)助配合稅務(wù)部門開(kāi)展稅收工作，構(gòu)筑起廣泛的、穩(wěn)定的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)應(yīng)著手建立和完善社會(huì)信用體系，為稅收籌劃營(yíng)造健康發(fā)展