淺談財(cái)務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過程中的作用

1、4會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一緒論高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)人們生活的影響已經(jīng)滲透到各個(gè)方面，成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。從某種意義上說，一個(gè)國家高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和競爭能力。我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)雖然起步晚，但發(fā)展速度很快，目前已初具規(guī)模。其中不乏國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)從各個(gè)方面的支持。為保證高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，多個(gè)部門聯(lián)合下發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中各相關(guān)單位的職責(zé)等事項(xiàng)，為高新技術(shù)企業(yè)的初期發(fā)展制定了

2、基本的方針與政策。另外還有相關(guān)的支持政策，如《企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中對(duì)如何實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負(fù)投入了更多的精力。從當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)環(huán)境是非常重要的影響因素。總體上看，我國正在努力構(gòu)建良好的政策制度環(huán)境，也取得了相當(dāng)?shù)某尚?。但仍存在一些問題：宏觀上產(chǎn)業(yè)政策不明確，各地高新技術(shù)企業(yè)沒有統(tǒng)一規(guī)劃、各自為陣，很多優(yōu)勢(shì)資源得不到最有效的利用；科技基礎(chǔ)研究薄弱，科研經(jīng)費(fèi)的欠缺仍是制約高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

3、的重要因素；侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的事件時(shí)有發(fā)生，擾亂了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的市場秩序。微觀上，很多高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度不夠，市場開拓能力較差，適用型人才流失嚴(yán)重，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作上，很多風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與投資分析等工作都無法落實(shí)。本文就以高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定管理中存在的財(cái)務(wù)問題為切入點(diǎn)，簡要分析一下在認(rèn)定前后企業(yè)應(yīng)做好的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理30I財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月淺談財(cái)務(wù)工作在◎文／侯國玲工作，以幫助高新技術(shù)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的

4、經(jīng)濟(jì)效益。二高新技術(shù)企業(yè)的界定及認(rèn)證的意義(一)高新技術(shù)企業(yè)的界定高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)一年以上的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，高新技術(shù)企業(yè)是從事高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，是當(dāng)前最為活躍、發(fā)展最快、最有前途的企業(yè)群體。一個(gè)國家高新

5、技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和競爭能力。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該是在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。這里包括了三層含義，一是企業(yè)所從事的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；二是具有持續(xù)的自主研究開發(fā)能力，擁有核心自主知

6、識(shí)產(chǎn)權(quán)，將成為高新技術(shù)企業(yè)的必備條件；三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)密切相關(guān)。(二)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之后，無論是市場經(jīng)營效益還是自身的管理都有很好的促進(jìn)作用。一方面企業(yè)得到高新技術(shù)認(rèn)定，也就得到了國家的權(quán)威認(rèn)可，增加了企業(yè)知名度，獲得良好的市場形象，在市場競爭中可以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢(shì)，勝人一籌；另一方面，更為重要的是，只要經(jīng)過認(rèn)定屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都可以適用15％的優(yōu)惠

7、稅率對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的50‰形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占成本費(fèi)用比重較大的高新技術(shù)企業(yè)來說，極大地減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。此外高新技術(shù)企業(yè)還可以獲得銀行對(duì)該類產(chǎn)業(yè)的貸款政策支持，及時(shí)、高效地滿足企業(yè)發(fā)展的信貸資金需求。這些無疑會(huì)給企業(yè)帶來可觀的直接與間接的經(jīng)濟(jì)利益，推

8、動(dòng)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。三高新企業(yè)認(rèn)證前的財(cái)務(wù)工作(一)研發(fā)費(fèi)用核算與歸集時(shí)賬目的設(shè)置企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作上做好的同時(shí)，在財(cái)務(wù)日常核算中，嚴(yán)格按照高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)歸集，如：研發(fā)費(fèi)用中人員費(fèi)用的歸集，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))開具的發(fā)票與產(chǎn)品一致性、真實(shí)性等。研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，它不僅關(guān)系到高新認(rèn)定能否通過，還涉及計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問題，對(duì)企業(yè)的利益有很大的影響。在日常核算中，我司的做法是：設(shè)置

9、“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)科目，根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目下設(shè)置包括人員人工、直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)萬方數(shù)據(jù)財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)IACCOUNTINGLEARNING用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用等三級(jí)明細(xì)科目。在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)賬，按各“研發(fā)項(xiàng)目”歸集核算的明細(xì)再設(shè)三級(jí)明細(xì)賬，這樣發(fā)生的全部研發(fā)費(fèi)用就在一本賬上反映，把在準(zhǔn)備申請(qǐng)認(rèn)定材料時(shí)要做的財(cái)務(wù)工作，當(dāng)成日常事務(wù)給做了。既便于申

10、請(qǐng)認(rèn)定時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)的審計(jì)核對(duì)，也有利于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核起來也方便。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)沒有設(shè)立研發(fā)費(fèi)用一級(jí)科目，這些費(fèi)用就無法在企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬簿中得到明確列示，只能從相關(guān)成本費(fèi)用科目中進(jìn)行擇取，有的還需按一定比例進(jìn)行分配，這無疑大大地增加了企業(yè)申報(bào)及后續(xù)維持的工作量，同時(shí)也使得研究開發(fā)費(fèi)用歸集存在較大的隨意性，一方面給會(huì)計(jì)核算人員帶來了一定的困難，另一方面也增加了有關(guān)部門抽查和復(fù)核的

11、風(fēng)險(xiǎn)，由此可能會(huì)給企業(yè)帶來不能通過高新認(rèn)證及享受稅收l5％優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，所以研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理是影響認(rèn)定高企的主要問題之一。年底，按照研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬歸集匯總，計(jì)算出當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額占當(dāng)年總銷售收入的比例。不同規(guī)模企業(yè)要求的比例是不一樣的，舉個(gè)例子，如果企業(yè)當(dāng)年收入小于5000萬，研發(fā)費(fèi)用比例應(yīng)該不低于當(dāng)年總收入的6％。(二)正確核算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入在財(cái)務(wù)日常核算時(shí)，按照產(chǎn)品收入與服務(wù)收入分別設(shè)立明細(xì)賬，與所進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，

12、歸屬哪個(gè)項(xiàng)目的收入就列在該項(xiàng)目名下，并且與非高新產(chǎn)品(收入)區(qū)別開，財(cái)務(wù)必須根據(jù)賬面收入據(jù)實(shí)、逐項(xiàng)列支高新收入。年底，按照收入明細(xì)賬歸集匯總，計(jì)算出當(dāng)年高新(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總銷售收入的比例，比例不低于當(dāng)年總收入的6O％以上。(三)配合中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行高新認(rèn)證前的專項(xiàng)審計(jì)對(duì)于以上近三年研發(fā)費(fèi)用及高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的數(shù)額及比例，財(cái)務(wù)需要請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證，為其提供費(fèi)用的歸集賬頁、原始憑證、間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?、高新收入的合同、發(fā)

13、票等明細(xì)及附研發(fā)活動(dòng)說明等材料。當(dāng)然認(rèn)證還需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書及其他一些規(guī)定的指標(biāo)等，我所強(qiáng)調(diào)的是在認(rèn)證之前財(cái)務(wù)所做的工作起著非常重要的作用。(四)獲得高新技術(shù)認(rèn)證后的財(cái)務(wù)工作1研發(fā)費(fèi)用的核算研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用中的重要組成部分，對(duì)該部分支出的管理直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。獲得高新技術(shù)認(rèn)證后，財(cái)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格按照認(rèn)證前相關(guān)要求單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用，確保研發(fā)費(fèi)用核算歸集陣勢(shì)、準(zhǔn)確。按月對(duì)直接和間接研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，

14、年底填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。在進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)范操作，區(qū)分費(fèi)用性與資本性研發(fā)支出，為加計(jì)扣除等環(huán)節(jié)的核算工作奠定良好的基礎(chǔ)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。高新收入核算也是如此，年底填寫企業(yè)年度高新收入結(jié)構(gòu)明細(xì)表。2納稅申報(bào)與稅收籌劃次年35月份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理上年的所得稅l5％稅收優(yōu)惠手續(xù)：企業(yè)取得高新認(rèn)證并獲得高新證書后，就有資格享受所得稅15％稅收政策了，但真的享受時(shí)在稅務(wù)局還有嚴(yán)格的規(guī)定，財(cái)務(wù)還必須向稅務(wù)

15、局報(bào)送相關(guān)資料：包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬頁、年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新收入賬頁、年度高新收入結(jié)構(gòu)明細(xì)表、合同及全年總收入明細(xì)賬等。所以，企業(yè)應(yīng)指派細(xì)心而具有過硬專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)該部分檔案資料的整理，從業(yè)務(wù)發(fā)生到后期的核算都有正確的會(huì)計(jì)處理流程，為申報(bào)工作做好充分的準(zhǔn)備工作，保證納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的順利通過。如果企業(yè)能夠向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有京科委蓋章的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬頁等要求的相關(guān)資料，又可以在認(rèn)定次年3～5月份向

16、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理研發(fā)費(fèi)用50％的加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該同時(shí)注重在遵守稅收法規(guī)、及時(shí)做好所得稅納稅申報(bào)的同時(shí)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用納稅籌劃技巧，或者咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所等其他專業(yè)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，關(guān)注如何利用資格認(rèn)定、調(diào)整研發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化與資本化支出的比例、區(qū)分經(jīng)營收入等形式來滿足更多的稅收減免條件，即通過合理的納稅籌劃，盡可能地降低企業(yè)的總體稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。3高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性在任何時(shí)候都不能忽

17、視。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格3年期滿前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。所以即使取得了高新認(rèn)證，企業(yè)也不能對(duì)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性降低要求，反而需要更加認(rèn)真仔細(xì)的業(yè)務(wù)處理。在檔案的規(guī)整方面，財(cái)務(wù)就不僅需要關(guān)注現(xiàn)階段每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法是否恰當(dāng)，資料數(shù)據(jù)是否符合要求，尤其是研發(fā)費(fèi)用、高新收入賬頁的設(shè)置與核算一定要規(guī)范，各項(xiàng)比例達(dá)到相關(guān)規(guī)定，收入合同妥善保

18、管，高新收入合同單獨(dú)裝訂成冊(cè)。更需要有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮3年后的復(fù)審需要提供的財(cái)務(wù)資料及財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)地滿足高新技術(shù)企業(yè)的考核，保證高新企業(yè)認(rèn)定資格，實(shí)現(xiàn)在高新技術(shù)行業(yè)中企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。四結(jié)論綜上所述，高新企業(yè)的健康發(fā)展離不開科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。本文認(rèn)為做好高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要各方面的全面配合，首先應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理環(huán)境，國家盡快建立以政府為引導(dǎo)、市場為