淺析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制

1、會(huì)計(jì)與金融淺析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制徐俏梅（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）【摘要】稅收籌劃伴隨企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，追求企業(yè)價(jià)值最大化的需求增長逐漸繁榮，其作為游走于法條之間以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的一項(xiàng)企業(yè)行為存在一定風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因及影響因素進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)控制辦法?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)（一）稅收籌劃綜合我國學(xué)術(shù)界近年對(duì)于稅收籌劃概念的代表性觀點(diǎn)（張中秀教授的“非違法”界定及蓋地教授的“合法

2、”界定），本文將稅收籌劃定義為：“納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出的籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行動(dòng)?！保ǘ┒愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)由上述概念可知，稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理密不可分。稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要變量，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，影響企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從稅收的財(cái)務(wù)影響出發(fā)，充分考慮企業(yè)所處環(huán)境與當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略的匹配程度，針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，有

3、效配置企業(yè)資源，減輕稅收負(fù)擔(dān)以獲得盡可能大的財(cái)務(wù)收益，使稅收籌劃成為一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，稅收籌劃在其制定和實(shí)施的過程中會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境各種不確定性因素的影響，產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)結(jié)果與預(yù)期不一致的情況。這種情況出現(xiàn)的可能性，便是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，也是稅收籌劃失敗而導(dǎo)致的不良后果。二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因及影響因素（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因1.與稅收的強(qiáng)制性產(chǎn)生對(duì)立。政府與納稅人地位不平等，稅收由國家以社會(huì)管理者的身份，

4、憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，完全憑借國家擁有的政治權(quán)力；另一方面征收過程具有強(qiáng)制性，如果出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，國家可以依法懲處。企業(yè)想通過稅收籌劃減負(fù)，以各種辦法少繳甚至規(guī)避稅收；而政府必會(huì)完善稅收制度，加強(qiáng)征管稽查。雙方在相互博弈的過程中，企業(yè)與強(qiáng)權(quán)對(duì)立很容易敗下陣來。這也是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因。2.涉及面廣，操作難度大。我國稅收法律體系的建設(shè)雖仍有待完善，但已

5、自成龐大而廣博的體系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃若關(guān)聯(lián)到涉稅策略的變更，往往牽一發(fā)而動(dòng)全身，整體上合理有效的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程。各個(gè)稅種反映到會(huì)計(jì)信息中，內(nèi)在勾稽關(guān)系也要求企業(yè)在不同目標(biāo)結(jié)果中做權(quán)衡取舍。比如，增值稅、營業(yè)稅等的籌劃，節(jié)省了企業(yè)支出，使利潤增加，但又會(huì)導(dǎo)致所得稅加重。再有，企業(yè)所得稅籌劃盡管一定程度上減輕該項(xiàng)稅負(fù)，卻可能導(dǎo)致業(yè)績(jī)受損，利潤不好看，令投資者信心減弱等。稅收籌劃具有事前性，在內(nèi)容繁多的相關(guān)政策法規(guī)下，預(yù)想各

6、方面都嚴(yán)守相關(guān)規(guī)定，建立起完善的稅收籌劃體系，幾乎是不可能的。只要稍不注意就會(huì)陷入避稅甚至是偷稅漏稅的泥潭，弄巧成拙，產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素1.政策法規(guī)的變化。企業(yè)的稅收籌劃前提是不違反稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)，而這種“不違反”不總是稅法明確提倡的，有時(shí)則是企業(yè)打的擦邊球。在“上有政策，下有對(duì)策”同時(shí)，政策法規(guī)也會(huì)實(shí)施調(diào)整彌補(bǔ)漏洞。整個(gè)稅收籌劃的過程更像是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身收益最優(yōu)，與政府進(jìn)行博弈的過程。但企業(yè)必須清楚

7、，政策法規(guī)始終是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部限制。一旦稅法調(diào)整，籌劃的依據(jù)可能改變甚至消失，其結(jié)果完全可能與設(shè)想背道而馳，原有方案也許由合理轉(zhuǎn)為不合理，由合法變成不合法。尤其對(duì)長期性的稅收籌劃而言，納稅人在關(guān)心企業(yè)內(nèi)部涉稅行為的同時(shí)，絕不能忽視政策法規(guī)的變化。2.稅收籌劃操作人員的專業(yè)水平。與政策法規(guī)不同，稅收籌劃操作人員對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的掌握程度是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。稅收籌劃方案的擬定、篩選和實(shí)施很大程度

8、取決于操作人員的主觀判斷。這項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程要求他們具有相當(dāng)高的專業(yè)水平，操作人員的判斷失誤無疑會(huì)增加稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。稅收籌劃的操作著手于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，但作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的手段之一，其最終著眼點(diǎn)是企業(yè)長期的發(fā)展壯大。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)離不開企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的引導(dǎo)，如果企業(yè)只鎖定短期優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，則容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)劃與發(fā)展規(guī)劃難以協(xié)調(diào)，使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)進(jìn)

9、行稅收籌劃，首先認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)降低稅收籌劃的收益，甚至導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，具體籌劃時(shí)才能深入了解稅收籌劃的基本原理和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一般規(guī)律，不斷提高稅收籌劃的能力和水平，通過有效的措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）正確把握相關(guān)政策及法律法規(guī)。堅(jiān)持以政策為導(dǎo)向開展稅收籌劃，避免與法律法規(guī)的正面沖突，是控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。針對(duì)相關(guān)政策法規(guī)層次復(fù)雜、涉及面廣、數(shù)量大且變動(dòng)頻繁的情況，企業(yè)可以建立與自身特點(diǎn)相匹配的信息搜

10、集整理機(jī)制，減弱政策震蕩帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（三）總攬全局綜合考慮籌劃方案。稅收籌劃應(yīng)關(guān)注整體收益的獲取，某一稅種負(fù)擔(dān)的降低可能導(dǎo)致其他稅種負(fù)擔(dān)加重，正如降低稅負(fù)有時(shí)和提高稅后利潤存在矛盾，企業(yè)又不能以犧牲稅后利潤為代價(jià)。只有從全局出發(fā)，考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益，才能有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不如納稅人明晰，對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案存在疑問和不同見解，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)了解對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，鞏固

11、聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，是稅收籌劃方案順利實(shí)施的有力保障。有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息。長遠(yuǎn)來看，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征繳雙方的交流與合作，也有利于稅收籌劃的整體發(fā)展。參考文獻(xiàn)：［1］王素榮，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃（第2版）；北京，機(jī)械工業(yè)出版社，2010［2］尹磊，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)：成因、類型與防范；財(cái)政監(jiān)督，201008期［3］楊

12、煥玲，稅收籌劃的法理分析；財(cái)會(huì)研究，201106期［4］鄧衛(wèi)紅，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；商場(chǎng)現(xiàn)代化，201102期19萬方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)與金融淺析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制徐俏梅（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）【摘要】稅收籌劃伴隨企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，追求企業(yè)價(jià)值最大化的需求增長逐漸繁榮，其作為游走于法條之間以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的一項(xiàng)企業(yè)行為存在一定風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因及影響因素進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)控制辦法?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制一、稅

13、收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)（一）稅收籌劃綜合我國學(xué)術(shù)界近年對(duì)于稅收籌劃概念的代表性觀點(diǎn)（張中秀教授的“非違法”界定及蓋地教授的“合法”界定），本文將稅收籌劃定義為：“納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出的籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行動(dòng)?！保ǘ┒愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)由上述概念可知，稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理密不可分。稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要變量，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中

14、，影響企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從稅收的財(cái)務(wù)影響出發(fā)，充分考慮企業(yè)所處環(huán)境與當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略的匹配程度，針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，有效配置企業(yè)資源，減輕稅收負(fù)擔(dān)以獲得盡可能大的財(cái)務(wù)收益，使稅收籌劃成為一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，稅收籌劃在其制定和實(shí)施的過程中會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境各種不確定性因素的影響，產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)結(jié)果與預(yù)期不一致的情況。這種情況出現(xiàn)的可能性，便是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，也是稅收籌劃失敗而導(dǎo)致的不良后果。二、稅收籌劃

15、風(fēng)險(xiǎn)的成因及影響因素（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因1.與稅收的強(qiáng)制性產(chǎn)生對(duì)立。政府與納稅人地位不平等，稅收由國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，完全憑借國家擁有的政治權(quán)力；另一方面征收過程具有強(qiáng)制性，如果出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，國家可以依法懲處。企業(yè)想通過稅收籌劃減負(fù)，以各種辦法少繳甚至規(guī)避稅收；而政府必會(huì)完善稅收制度，加強(qiáng)征管稽查。雙方在相互博弈的過程中，企業(yè)與

16、強(qiáng)權(quán)對(duì)立很容易敗下陣來。這也是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因。2.涉及面廣，操作難度大。我國稅收法律體系的建設(shè)雖仍有待完善，但已自成龐大而廣博的體系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃若關(guān)聯(lián)到涉稅策略的變更，往往牽一發(fā)而動(dòng)全身，整體上合理有效的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程。各個(gè)稅種反映到會(huì)計(jì)信息中，內(nèi)在勾稽關(guān)系也要求企業(yè)在不同目標(biāo)結(jié)果中做權(quán)衡取舍。比如，增值稅、營業(yè)稅等的籌劃，節(jié)省了企業(yè)支出，使利潤增加，但又會(huì)導(dǎo)致所得稅加重。再有，企業(yè)所得稅籌劃盡管一定

17、程度上減輕該項(xiàng)稅負(fù)，卻可能導(dǎo)致業(yè)績(jī)受損，利潤不好看，令投資者信心減弱等。稅收籌劃具有事前性，在內(nèi)容繁多的相關(guān)政策法規(guī)下，預(yù)想各方面都嚴(yán)守相關(guān)規(guī)定，建立起完善的稅收籌劃體系，幾乎是不可能的。只要稍不注意就會(huì)陷入避稅甚至是偷稅漏稅的泥潭，弄巧成拙，產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素1.政策法規(guī)的變化。企業(yè)的稅收籌劃前提是不違反稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)，而這種“不違反”不總是稅法明確提倡的，有時(shí)則是企業(yè)打的擦邊球。在“上有政策，下有

18、對(duì)策”同時(shí)，政策法規(guī)也會(huì)實(shí)施調(diào)整彌補(bǔ)漏洞。整個(gè)稅收籌劃的過程更像是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身收益最優(yōu)，與政府進(jìn)行博弈的過程。但企業(yè)必須清楚，政策法規(guī)始終是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部限制。一旦稅法調(diào)整，籌劃的依據(jù)可能改變甚至消失，其結(jié)果完全可能與設(shè)想背道而馳，原有方案也許由合理轉(zhuǎn)為不合理，由合法變成不合法。尤其對(duì)長期性的稅收籌劃而言，納稅人在關(guān)心企業(yè)內(nèi)部涉稅行為的同時(shí)，絕不能忽視政策法規(guī)的變化。2.稅收籌劃操作人員的專業(yè)水平。與政策法規(guī)不同，稅收籌劃操作

19、人員對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的掌握程度是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。稅收籌劃方案的擬定、篩選和實(shí)施很大程度取決于操作人員的主觀判斷。這項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程要求他們具有相當(dāng)高的專業(yè)水平，操作人員的判斷失誤無疑會(huì)增加稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。稅收籌劃的操作著手于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，但作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的手段之一，其最終著眼點(diǎn)是企業(yè)長期的發(fā)展壯大。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)離不開企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的引導(dǎo)，如果企業(yè)只鎖定短期優(yōu)惠政策進(jìn)

20、行稅收籌劃，則容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)劃與發(fā)展規(guī)劃難以協(xié)調(diào)，使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，首先認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)降低稅收籌劃的收益，甚至導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，具體籌劃時(shí)才能深入了解稅收籌劃的基本原理和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一般規(guī)律，不斷提高稅收籌劃的能力和水平，通過有效的措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）正確把握相關(guān)政策及法律法規(guī)。堅(jiān)持以政策為導(dǎo)向開展稅收籌劃，避免與法律法規(guī)的正面沖突，

21、是控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。針對(duì)相關(guān)政策法規(guī)層次復(fù)雜、涉及面廣、數(shù)量大且變動(dòng)頻繁的情況，企業(yè)可以建立與自身特點(diǎn)相匹配的信息搜集整理機(jī)制，減弱政策震蕩帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（三）總攬全局綜合考慮籌劃方案。稅收籌劃應(yīng)關(guān)注整體收益的獲取，某一稅種負(fù)擔(dān)的降低可能導(dǎo)致其他稅種負(fù)擔(dān)加重，正如降低稅負(fù)有時(shí)和提高稅后利潤存在矛盾，企業(yè)又不能以犧牲稅后利潤為代價(jià)。只有從全局出發(fā)，考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益，才能有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的

22、溝通。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不如納稅人明晰，對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案存在疑問和不同見解，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)了解對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，鞏固聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，是稅收籌劃方案順利實(shí)施的有力保障。有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息。長遠(yuǎn)來看，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征繳雙方的交流與合作，也有利于稅收籌劃的整體發(fā)展。參考文獻(xiàn)：［1］王素榮，稅務(wù)會(huì)計(jì)與