企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險控制研究

1、64價值工程企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險控制研究StudyonTaxPlanningandRiskControloftheEnterprises白黎BaiLi；司馬文龍SimaWenlong(西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安710065)(SchoolofEconomicsandManagement，Xi“anShiyouUniversity，Xi“an710065，China)摘要：企業(yè)稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，它是一項企業(yè)的財務(wù)管理在追求股

2、東權(quán)益最大化的過程中減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和增加消費(fèi)者剩余的多方收益策略。它的運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)學(xué)上具有理論上的必然性。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊(yùn)涵著風(fēng)險企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險的存在，并采取相應(yīng)的防范措施，以達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)Abstract：ThetaxplanningbelongingtothecorporatefinancialItisthemulti—revenuestrategythat81“1enterprisefi

3、nancialmanagementintheprocessofpursuitofmaximizingequityreducingcorporatetaxburdenandincreasingconsumersurplusItsusedineconomicswithatheoreticalnecessityTaxplanningisasystematicproject，broughtintotheenterpriseincometaxsa

4、vingsandalsoimpliesrisksEnterprisesshouldfacetheriskexistingandtakeappropriatepreventivemeasurestoachievetaxplanningobjectives關(guān)鍵詞：稅收籌劃；供求曲線；風(fēng)險；防范Keywords：taxplanning；supplyneedcurves；riskcontrol中圖分類號：1“275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：100

5、64311(2010)284)06402O引言經(jīng)濟(jì)學(xué)中，針對經(jīng)濟(jì)人有一個特定的假設(shè)j說他們是理性的，而這個假設(shè)反映在納稅上，就代表她們呢具有“納稅理性”，正是出于這種理性選擇的行為規(guī)律，各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起。但是，目前的情況是，許多企業(yè)或是有意或是無意，所采用的方法大都是不合法或是不合理的，且?guī)в泻艽蟮娘L(fēng)險性。而且這些做法引起的再分配效應(yīng)也影響了經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，得小于失，整體使得全社會福利減少，資源配置效率降低，破

6、壞了國家宏觀稅收政策的落實。本文將探討稅收籌劃的理論必要性和意義，同時分析稅收籌劃的風(fēng)險，以及對風(fēng)險的防范和控制。1稅收籌劃的概念稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”(taxsavings)利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務(wù)籌劃活動。從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會的現(xiàn)實意義的

7、角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點和現(xiàn)實意義來認(rèn)識是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本的最大的好處可能還不在于納稅減少帶來收益增加，對企業(yè)來說更具意義的是通過改變企業(yè)的成本函數(shù)，使企業(yè)在市場上獲得降價優(yōu)勢。企業(yè)享受保本點降低帶來的靈活性，具備了更大的競爭力，可以擠垮對手。并且稅收籌劃還將消費(fèi)者剩余擴(kuò)大到新的水平，買方、賣方都可因此得益。2稅收籌劃的風(fēng)險所謂

8、稅收籌劃風(fēng)險，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生原因可以概括為以下幾個方面：21政策風(fēng)險稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險，稱為政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選

9、擇正確與否的不確定性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握基金項目：陜西省教育廳科研基金項目(08jk032)階段成果。作者簡介：白黎(1964一)，男，陜西商洛人，在讀博士，副校長，副教授，研究方向為企業(yè)戰(zhàn)略管理和資源管理等。不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。

10、為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。而政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險。22操作風(fēng)險由于稅收籌劃的固有特點是與“法”共舞，即稅收籌劃經(jīng)常是

11、在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險。從實踐中看，操作風(fēng)險包含兩個方面的內(nèi)容：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅

12、收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運(yùn)用風(fēng)險。23認(rèn)定性風(fēng)險稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案是否符合法律規(guī)定，最終能否成功，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)定。即稅收籌劃方案是否真正符合法律精神，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。我國稅法對具體的稅收事項常留有一定

13、的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。24成本性風(fēng)險任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要耗費(fèi)費(fèi)用。稅收籌劃在給納稅人帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險。從表面上看有成果，

14、而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠。納稅人為選擇稅收籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費(fèi)用，為實施稅收籌劃而組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃的費(fèi)用。如果納稅人尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費(fèi)用就是籌劃費(fèi)用。自然，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時也就面臨著成本性風(fēng)險：籌劃成本可能會大于籌劃收益。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，納稅人仍然必須承擔(dān)因籌劃而引發(fā)的風(fēng)險和損失。3稅收籌劃風(fēng)險的控制萬

15、方數(shù)據(jù)ValueEngineering65讓績效考核落實到實處的探討DiscussionontheImplementingthePerformanceEvaluationintoPractice周麗艷ZhouLiyan(開灤(集團(tuán))唐山礦業(yè)分公司，唐山063000)(Kailuan(Group)BranchMiningCompanyinT岬han，Tangshan063000，China)摘要：績效考核是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和整體素質(zhì)的有效

16、措施，文章將對如何做好企業(yè)績效考核工作，就解決實施企業(yè)績效考核出現(xiàn)的問題，實施績效考核的目的，實施績效考核相對應(yīng)的措施進(jìn)行了探討，企業(yè)的績效考核不是一個孤立存在的企業(yè)管理方法，只有將績效考核和其他的企業(yè)管理基礎(chǔ)和方法結(jié)合起來，才能使其發(fā)揮效用。Abstract：TheperformanceevaluationistheeffectivemeasuretoraisetheeeonoIYlicefficiencyandtheoverallq

17、ualityofenterprisesThisarticlewilldiscussonhowtodowelltheworkofperformanceevaluation，toaddresstheproblemsexsitingintheimplementationofperformanceevaluation。thepuqxMesofimplementingtheperformanceevaluation，andthecorrespon

18、dingiTleasulestoimplementtheperformanceevaluationPerformanceevaluationofenterprisesisnotanenterprisemanagementmethodexistedalone，SOonlyintegratingtheperformanceevaluationandotheremerprisemanagementfoundationandmethodsCan

19、makeitworkeffectiveness關(guān)鍵詞：企業(yè)；績效考核；探討Keywords：enterprise；performanceevaluation；discussion中圖分類號：F272文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A0引言也許是因為企業(yè)沒有一個明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，也許是因為管理人員錯誤地認(rèn)為績效考核就是對員工工作結(jié)果的考查坪定，也許員工認(rèn)為績效考核就是企業(yè)要對其降職減薪的手段于是，績效考核在執(zhí)行中走了樣。1績效考核落實存在的問題企業(yè)在績效考核執(zhí)

20、行中經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問題，管理人員認(rèn)為績效考核不好做，搞不好還得罪人，出力不討好。于是，即使在平時發(fā)現(xiàn)了問題，甚至對一些員工的工作狀況，很不滿意，而真正在紙上做評定時，所有的人員考核結(jié)果幾乎都是優(yōu)良。結(jié)果造成績效考核流作者簡介：周麗艷(1964一)，女，河北唐山人，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)工作于開灤(集團(tuán)唐山礦業(yè)分公司從事經(jīng)濟(jì)管理工作。文章編號：1006—4311(2010)28—0065—02于形式，不見效果。7沒有實行績效考核的時候企業(yè)內(nèi)部員工之間

21、的關(guān)系比較融洽，大家在工作上合作得也比較好。但實施，績效考核之后，員工為了維護(hù)自己的利益，在工作中不再從企業(yè)的整體利益出發(fā)，而是首先維護(hù)自己的利益，只為完成自己的指標(biāo)，對于工作中同事遇到的困難也不像從前那樣施手援助，而是坐觀其亂。即出現(xiàn)了干得多、錯得多、扣得多，使員工推謠扯皮，不想多于工作，導(dǎo)致員工積極性不升反降?？绮块T的多個崗位協(xié)同完成的工作，獎罰不分明，甚至只獎最一線的、能直接帶來效益的部門員工，使得其他部門員工牢騷滿腹，心存不滿。

22、這一大堆的問題怎么解決績效考核如何才能發(fā)揮真正的功效“用最直接的方法得到自己想要的東西”歷來是人們在追求目標(biāo)過程中習(xí)慣和自然的做法。因此績效考核受到企業(yè)管理者最由于稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對風(fēng)險，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動出擊，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。31及時系統(tǒng)地掌握稅收政策，不斷調(diào)整稅收籌劃方案要求納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，不斷地研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，密切關(guān)注稅收政策調(diào)

23、整，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不及其余。32加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平包括財會人員在內(nèi)的稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是決定稅收籌劃質(zhì)量高低與成敗的重要因素。一般說來，如果相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平較高，對稅收、財務(wù)、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，那么籌劃成功的可能性較大。因此，納稅人要化解稅收籌劃的風(fēng)險，確保稅收籌劃成功，就必須加強(qiáng)對包括財會人員在內(nèi)的從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的

24、人員進(jìn)行培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。33積極尋求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家法定的稅收征管機(jī)關(guān)，負(fù)有稅法宣傳的義務(wù)，對納稅人提出的疑問以及相關(guān)政策的咨詢必須無償?shù)靥峁┓?wù)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的，必要手段之一。3

25、4貫徹成本效益原則，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。35轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃的風(fēng)險尋求代理籌劃不僅僅是提高稅收籌劃權(quán)威性、專業(yè)性與可靠性，確保稅收籌劃的最好選擇，而且也是轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險的最好選擇。按照現(xiàn)行法律政策的規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

26、在對納稅人實施稅務(wù)代理時給納稅人造成損失，如果該損失是由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的責(zé)任所引起的，那么稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)賠償責(zé)任。也就是將稅收籌劃的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，納稅人需要考慮稅收籌劃的成本與收益。因為稅收籌劃交由代理機(jī)構(gòu)操作，納稅人可能要支付一筆不菲的“銀子”。4結(jié)論企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃不僅直接會減輕企業(yè)稅負(fù)，而且由于減少成本，會增加收入。它不僅令企業(yè)價值最大化，也增加了社會福利，是一項多方受益的策略。但是納稅人必須對稅收政策和法律

27、有充分的理解，正確地進(jìn)行稅收籌劃，才能保證稅收籌劃的成功。如果納稅人對稅收法律、政策的理解有誤，而實施所謂的“稅收籌劃”，必須承擔(dān)由此所引發(fā)的不良后果。也就是說，納稅人必須承擔(dān)稅收籌劃的風(fēng)險。充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，減少納稅風(fēng)險，納稅人有多種選擇，比如說選擇較好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，借鑒報刊介紹的稅收籌劃案例等。不過，納稅人不能簡簡單單地直接套用，而必須針對本企業(yè)的現(xiàn)狀，有選擇地借鑒，并留意籌劃案例所依據(jù)的政策法規(guī)是否還適用。參考文獻(xiàn)：’f1