淺析企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃

1、淺新企業(yè)集團(tuán)的橫收籌劃稅費(fèi)支出是企業(yè)集團(tuán)的成本支出項(xiàng)目，在企業(yè)集團(tuán)的成本支出中占有較大比重。降低稅費(fèi)支出是企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的重要途徑。降低稅費(fèi)支出就必須搞好稅收籌劃。下面從幾個(gè)方面探討如何搞好稅收籌劃。一、稅收籌劃的含義及特征稅收籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人為維護(hù)自己的利益在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)括動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益以促使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。稅

2、收籌劃的特征表現(xiàn)在稅收籌劃的合法性、籌劃性、目的性以及地域性與時(shí)間性。二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路和方法企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)。為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。1企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路。對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，一

3、般可從以下六個(gè)方面進(jìn)行：(1)縮小企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)和稅基?？s小稅基。可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和推銷(xiāo)的最大化等，減少應(yīng)納所得額。(2)使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率有的還采用累進(jìn)稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。(3)合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的形成、

4、各項(xiàng)費(fèi)用的支付。了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排才能享受最大利益。(4)集團(tuán)整體延緩納稅期限。(5)利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。(6)平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后。通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)。只是利用商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)

5、集團(tuán)的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格。向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要索的購(gòu)買(mǎi)者：另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。3設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃策略。集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種

6、組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異稅率高低不一還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略凋整，平衡集團(tuán)稅負(fù)降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。一般可以采用的操作方法有：一是核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)可以有較◇耿巖大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)

7、對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。4互惠定價(jià)籌劃策略。互惠定價(jià)亦稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資

8、格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之同互惠定價(jià)的方式主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)。二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)

9、品成本和利潤(rùn)水平。四是通過(guò)提供咨詢(xún)、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。5租賃減稅籌劃策略。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比。具有較大均衡性。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，其價(jià)教一般為一次性支付。即使采用分

10、期付款的方式，資金的支付時(shí)問(wèn)仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣。承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，便利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。三稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)1在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)。要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。只有稅收籌劃所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)稅收籌劃才可行，否則需放棄。2稅收籌劃要有全局觀(guān)。要以整體觀(guān)念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。3無(wú)論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法

11、為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)。4稅收籌劃是一種綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)它要求籌劃人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。集團(tuán)公司通過(guò)高效的稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化。最終降低企業(yè)稅費(fèi)成本，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)最大化。(作者單位：東北石油管道公司)200卵髓淺新企

12、業(yè)集團(tuán)的橫收籌劃稅費(fèi)支出是企業(yè)集團(tuán)的成本支出項(xiàng)目，在企業(yè)集團(tuán)的成本支出中占有較大比重。降低稅費(fèi)支出是企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的重要途徑。降低稅費(fèi)支出就必須搞好稅收籌劃。下面從幾個(gè)方面探討如何搞好稅收籌劃。一、稅收籌劃的含義及特征稅收籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人為維護(hù)自己的利益在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)括動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益以促使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。稅收籌劃

13、的特征表現(xiàn)在稅收籌劃的合法性、籌劃性、目的性以及地域性與時(shí)間性。二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路和方法企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)。為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。1企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路。對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，一般可從

14、以下六個(gè)方面進(jìn)行：(1)縮小企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)和稅基。縮小稅基。可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和推銷(xiāo)的最大化等，減少應(yīng)納所得額。(2)使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率有的還采用累進(jìn)稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。(3)合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的形成、各項(xiàng)費(fèi)

15、用的支付。了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排才能享受最大利益。(4)集團(tuán)整體延緩納稅期限。(5)利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。(6)平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后。通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)。只是利用商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的

16、普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格。向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要索的購(gòu)買(mǎi)者：另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。3設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃策略。集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)

17、構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異稅率高低不一還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略凋整，平衡集團(tuán)稅負(fù)降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。一般可以采用的操作方法有：一是核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)可以有較◇耿巖大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)對(duì)其組

18、織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。4互惠定價(jià)籌劃策略。互惠定價(jià)亦稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼

19、此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之同互惠定價(jià)的方式主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)。二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本

20、和利潤(rùn)水平。四是通過(guò)提供咨詢(xún)、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。5租賃減稅籌劃策略。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比。具有較大均衡性。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，其價(jià)教一般為一次性支付。即使采用分期付款

21、的方式，資金的支付時(shí)問(wèn)仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣。承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，便利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。三稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)1在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)。要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。只有稅收籌劃所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)稅收籌劃才可行，否則需放棄。2稅收籌劃要有全局觀(guān)。要以整體觀(guān)念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。3無(wú)論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提