淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題

1、國翰圃PRACTICEDISCUSSION淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題企業(yè)正常往來帳的核算內容應是體現企業(yè)正常經營過程中發(fā)生的債權和債務的多少，是不應該存在稅收問題的而有些企業(yè)往來賬戶的核算內容包羅萬象許多不屬于往來賬款的其他經濟內容以及涉稅問題也隱藏其中通過審計發(fā)現企業(yè)部分往來賬戶不往來”而是成為偷漏稅收的防空洞”漏稅隱患多亟待引起有關部門重視。企業(yè)往來賬戶主要包括應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等。這些賬戶按現行財

2、務會計法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算內容其中一種是購銷往來帳另一種是其他往來帳。顧名思義購銷往來是指企業(yè)購銷業(yè)務引起的債權債務，他們是通過應付賬款”、預付賬款和應收賬款”、預收賬款”科目核算的。除購銷往來業(yè)務以外的其他債權債務的核算被記入其他往來賬中，也就是通過其他應收款”和其他應付款”科目核算。然而有些財會人員往往會根據自己的職業(yè)習慣進行合并核算，核算內容也往往因人而異千差萬別，有些會計甚至只設一個往來賬戶核算企業(yè)全部的往來業(yè)務。

3、往來賬戶核算此類現象的發(fā)生，除了“個人習慣及業(yè)務素質”等因素外，人為推遲確認收入以達到推遲申報納稅或少繳稅是其主要目的。企業(yè)的往來賬戶涉稅問題有以下情況。一、無票進貨或進貨后長期未能取得發(fā)票1有些企業(yè)往往會為了圖不開發(fā)票價格低”的便宜在購進貨物時經96中國總會計師月刊■李春紅常會以不要發(fā)票與對方進行交易如在貨物交易過程中，常常會聽到購銷雙方商議不開發(fā)票少幾個點之類的問題。此類無票交易一旦達成，貨物驗收入庫后由于沒有發(fā)票，財務人員只能根據

4、入庫單和領款單甚至以估價方式記賬和結轉成本這也是造成企業(yè)應付款項”長期掛賬的主要原因之一，其中的涉稅問題不可忽視。2企業(yè)內部管理失控對取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性如有些企業(yè)供銷部門與財務部門不協調各自為政供銷部門往往會出于某種原因隨意推遲取得發(fā)票時間或不再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協助銷貨方達到暫時不申報納稅的目的往往允許對方推遲開具發(fā)票(無論是否付款)。這不僅常常會出現購貨方往來款項長期掛賬情況也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅

5、等涉稅違法問題。3稅務部門對企業(yè)往來款項及票證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一企業(yè)在向稅務部門進行納稅申報時，雖然同時也報送相關財務報表但在日常稅收征管工作中稅務人員很少過問企業(yè)財務報表中的相關情況，對往來款項及票證更是很少進行分析研究未及時進行跟蹤核實。二、企業(yè)與個人或企業(yè)間借貸形成往來款項長期掛賬問題企業(yè)向個人借款、企業(yè)出借給個人、企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍。有些借貸款項長達一年以上或不定期。無論是何種形式和時間長短，其中很多借貸業(yè)務

6、往往會涉及稅收問題。從表面上看，有些情況不會涉及稅收問題，但其中隱藏著的問題往往十分嚴重。一些企業(yè)借入款項長期掛賬在賬面上往往會出現兩種情況：一是企業(yè)向老板股東或企業(yè)員工借入款項且長期掛賬；二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項，并長期掛賬。無論哪種情況賬面上往往很少發(fā)現企業(yè)向出借人支付利息情況。此類資金來源有多種渠道但在稅務稽查和稅收征管過程中，偶爾會發(fā)現一些企業(yè)將小金庫中的資金以個人名義“出借”給企業(yè)(一些長虧不倒的企業(yè)往往會出現此種現象)

7、，而企業(yè)賬面卻很少出現向個人支付利息的業(yè)務。實際上這往往也只是表面現象。據一些涉稅案例揭示有些企業(yè)是從小金庫中向個人支付利息，有些企業(yè)則是以報銷費用等形式，向個人支付利息。一些企業(yè)通過往來賬戶借入或借出資金以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借出款項情況十分復雜。要搞清楚資金來源用途、利息結算等問題具有一定難度，所以在日常征管工作中往往只是掌握企業(yè)向個人或企業(yè)支付利息時是否有合法憑證、是否扣繳個人所得稅除此以外就

8、很難進行深層次的征管。三、往來賬款涉稅問題的其它情況(一)以歷史原因為借口使往來款長期掛賬納稅評估中常常發(fā)現一些資產無資負債不付”現象影響了會計信息的準確性一些企業(yè)不能嚴萬方數據E要E翠描E.PRACTICEDISCUSSION淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題李春紅企業(yè)正常往來帳的核算內容應是體常會以“不要發(fā)票“與對方進行交易從表面上看，有些情況不會涉及稅現企業(yè)正常經營過程中發(fā)生的債權和債如在貨物交易過程中，常常會聽到收問題，但其中隱藏著的問

9、題往往十分務的多少，是不應該存在稅收問題的，購銷雙方商議M不開發(fā)票少幾個點“之嚴重。一些企業(yè)借入款項長期掛賬，在而有些企業(yè)往來賬戶的核算內容包羅萬類的問題。此類無票交易一旦達成，貨賬面上往往會出現兩種情況→是企業(yè)象，許多不屬于往來賬款的其他經濟內物驗收入庫后，由于沒有發(fā)票，財務人員向老板.股東或企業(yè)員工借入款項，且容以及涉稅問題也隱藏其中.通過審計只能根據M入庫單M和“領款單甚至長期掛賬，二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借發(fā)現企業(yè)部分往來賬戶不“

10、往來而以1古價“方式記賬和結轉成本，這也是入款項，并長期掛賬。無論哪種情況，是成為偷漏稅收的“防空洞漏稅隱造成企業(yè)M應付款項w長期掛賬的主要原賬面上往往很少發(fā)現企業(yè)向出借人支付患多，亟待引起有關部門重視。因之，其中的涉稅問題不可忽視.利息情況.此類資金來源有多種渠道，企業(yè)往來賬戶主要包括應收賬款、2企業(yè)內部管理失控，對取得發(fā)但在稅務稽查和稅收征管過程中，偶爾應付賬款、預付賬款、其他應收款、其票及原始憑證記賬存在隨意性他應付款等。這些賬戶

11、按現行財務會計如有些企業(yè)供銷部門與財務部門不法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算協調，各自為政，供銷部門往往會出于會發(fā)現一些企業(yè)將M小金庫“中的資金，以個人名義“出借“給企業(yè)(←些“長虧不倒“的企業(yè)，往往會出現此種內容，其中種是購銷往來帳，另一種某種原因，隨意推遲取得發(fā)票時間或不現象).而企業(yè)賬面卻很少出現向個人是其他往來帳。顧名思義，購銷往來是再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協助支付利息的業(yè)務.實際上，這往往也只指企業(yè)購銷業(yè)務引起的債權債

12、務，他們銷貨方達到暫時不申報納稅的目的，往是表面現象。據些涉稅案例揭示，有是通過“應付賬款“、“預付賬款“和往允許對方推遲開具發(fā)票(無論是否付些企業(yè)是從“小金庫“中向個人支付利“應收賬款“、“預收賬款“科目核算款)。這不僅常常會出現購貨方往來款息，有些企業(yè)則是以“報銷費用“等形的。除購銷往來業(yè)務以外的其他債權債項長期掛賬情況，也易造成銷貨方“銷式，向個人支付“利息務的核算，被記入其他往來賬中，也就售滯后“或偷逃稅等涉稅違法問題.一些企業(yè)

13、通過往來賬戶借入或借出是通過“其他應收款“和M其他應付3.稅務部門對企業(yè)往來款項及票資金，以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅目款“科目核算.然而，有些財會人員往證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借往會根據自己的職業(yè)習慣進行合并核企業(yè)在向稅務部門進行納稅申報出款項情況十分復雜。要搞清楚資金來算，核算內容也往往因人而異，干差萬時，雖然同時也報送相關財務報表，但源.用途、利息結算等問題具有一定難別，有些會計甚至只設個往來賬

14、戶核在日常稅收征管工作中，稅務人員很少度，所以，在日常征管工作中往往只是算企業(yè)全部的往來業(yè)務。往來賬戶核算過問企業(yè)財務報表中的相關情況，對掌握企業(yè)向個人或企業(yè)支付利息時，是此類現象的發(fā)生，除了“個人習慣“及“往來款項“及票證更是很少進行分析否有合法憑證、是否扣繳個人所得稅，“業(yè)務素質“等因素外，人為推遲確認研究，未及時進行跟蹤核實.除此以外就很難進行深層次的征管。收入以達到推遲申報納稅或少繳稅是其主要目的。企業(yè)的往來賬戶涉稅問題有二、企

15、業(yè)與個人或企業(yè)間借貸以下情況，形成往來款項長期撞賬問題企業(yè)向個人借款、企業(yè)出借給個一、無票進貨或進貨后長期未人企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍.能取得發(fā)票有些借貸款項長達一年以上或不定期。1有些企業(yè)往往會為了圖M不開無論是何種形式和時間長短，其中很多發(fā)票價格低“的便宜，在購進貨物時經借貸業(yè)務往往會涉及稅收問題.96中國總會計師月刊三、往來賬款涉稅問題的其它情況(一)以歷史原因為借口便往來款長期掛賬納稅評估中常常發(fā)現一些資產無M資負債不“付“

16、現象，影響了會計信息的準確性，一些企業(yè)不能嚴格執(zhí)行會計制度財務人員只記賬不理賬，掛賬時間越來越長。在評估人員核實時，常常以財務人員更換頻繁、不是自己經手的事情，后人不知前人事為借口影響納稅評估的約談與核實。(二)不結轉“無法償付的往來款”，躲避企業(yè)所得稅對于經營時間較長的企業(yè)而言存在～些往來款無法償付的情況例如有些企業(yè)應付款長期放在“應付賬款科目當債權人倒閉破產”、“死亡或失蹤”等原因無法償還時(債務方與債權方主動對賬的要注意有無催款和

17、對賬的情況記錄、資料)，仍然長期掛在應付賬款中，對于企業(yè)確實“無法償付的應付款項，企業(yè)財務制度規(guī)定：企業(yè)應當近期償還負債如確實無法支付的應付款項，計入”營業(yè)外收入并入當期的會計損益。企業(yè)所得稅實施條例第22條規(guī)定其他收入包括確實無法償付的應付款項，即結轉收入后需繳納企業(yè)所得稅。所以一些企業(yè)長期掛帳而不愿意結轉。(三)稅務部門對企業(yè)往來款項監(jiān)管力度不足企業(yè)在向稅務部門進行納稅申報時雖然同時也報送相關財務報表但在日常稅收征管工作中稅務人員很

18、少過問企業(yè)財務報表中的相關情況，比如對往來款項”及票證很少進行分析研究未及時進行跟蹤核實。四加強對企業(yè)往來款項監(jiān)管的幾點對策(一)完善發(fā)票管理辦法現行《發(fā)票管理辦法》中雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進行處罰，但對取得或開具發(fā)票的時間點并未加以說明是在交易發(fā)生時就需取得或開具發(fā)票還是在結清貨款時才開具發(fā)票并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對開具專用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定，但由于經濟業(yè)務具有復雜性，執(zhí)行起來有一定難

19、度。如有些企業(yè)為遵循開票時限往往會出現大量的預開發(fā)票——紅字發(fā)票中銷預開發(fā)票——再開發(fā)票現象，給日常的會計核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度。考慮到交易的復雜性開具發(fā)票時限應當具有彈性，即PRACTICEDISCUSSIONE蜀圃從交易發(fā)生日至結清貨款的當日內，均可根據雙方業(yè)務需要開具或取得發(fā)票，開票最終時間點為結清貨款的當日。對此，在《發(fā)票管理辦法》中，應當明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應受處罰的時間點為“結清貨款的次日”，也即交易雙

20、方結清貨款的當日仍未開具發(fā)票的就要受到處罰。(二)規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法一是要規(guī)范企業(yè)向個人及其他企業(yè)的借貸行為對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經營無關的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關費用二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業(yè)借入需支付利息或費用的款項(固定資金貸款必須專款專用，若屬未購建固定資產支出，則視同流動資金)其企業(yè)若向個人或其他企業(yè)借出無息(或低息)款項的則須根據借出款項的額度按貸款或借入款項最高

21、利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及(分攤)費用。如某企業(yè)當期向銀行借入月息為6％的流動資金1。0萬元(貸款費用5萬元)，向個人借入月息10％的款項50萬元，在借款期內同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=5010％306％80／(10080)X5=902萬元。(三)規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時申報繳納目前，由于一些企業(yè)經常出現滯后取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況財務人員往往要進行估價核算”有些企業(yè)常年有估

22、價核算業(yè)務。甚至出現大量的跨年度估價核算”業(yè)務，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報。對此建議規(guī)范企業(yè)“估價核算辦法一是要規(guī)定“估價核算(稅前列支)時限如一筆購進貨物估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應在當期申報企業(yè)所得稅時，如實調增(估價”已結轉產品銷售成本的部分下同)計稅所得額：二是對跨年度估價核算業(yè)務，必須在會計年度結束之日前調增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內申報繳納企業(yè)所得稅：三是對沒有按

23、上述時間規(guī)定調增估價核算”業(yè)務的，均以滯納稅款論處(處罰及加收滯納金)(四)嚴格按稅法規(guī)定確認收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務處理規(guī)則對應收賬款、應付賬款預付賬款、其他應收款、其他應付款等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項應嚴格按國家稅務總局《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認收入或稅前扣除并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務處理規(guī)則最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現銷售或逃避納稅行為。回(作者單位：大慶油田化工有限公

24、司)網上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wwwccFoCOrncn)201206總第107期97萬方數據PRACTICEDISCUSSION11理理措i.格執(zhí)行會計制度，財務人員只記賬不理往會出現大量的賬，掛賬時間越來越長。在評估人員核預開發(fā)票一一實時，常常以財務人員更換頻繁、不是紅字發(fā)票沖銷預自己經手的事情后人不知前人事為借開發(fā)票一一再開口，影響納稅評估的約談與核實。發(fā)票“現象，給(二)不結轉“無法f償嘗付的往日常的會計核算來款對于經營時

25、間較長的企業(yè)而言，存工作帶來了難在←些往來款無法償付的情況，例如度?？紤]到交易有些企業(yè)應付款長期放在“應付賬款“的復雜1性笠，開具科目，當債權人倒閉.破產W、“死亡發(fā)票時限應當具或失蹤“等原因無法f償嘗還時(債務方與有“彈性即債權方主動對賬的，要注意有無催款和從交易發(fā)生日至結清貨款的當日內，均財務人員往往要進行“估價核算有對賬的情況記錄、資豐料斗荊)，仍然長期掛可根據雙方業(yè)務需要開具或取得發(fā)票，在M應付賬款“中，對于企業(yè)確實，無開票最終

26、時間點為結i清青貨款的當曰@對法償付的應付款項企業(yè)財務制度規(guī)此，在〈發(fā)票管理辦法〉中，應當明確定‘企業(yè)應當近期償還負債，如確實無規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票『應受處法支付的應付款項計入“營業(yè)外收罰的時間點為“結i清青貨款的次曰也人稅實施條例第2η2條規(guī)定，其他收人包括票的，就要受到處罰?！按_實無法償付的應付款項即結轉(二)規(guī)范企業(yè)借貸行為，并收入后需繳納企業(yè)所得稅。所以，一些完善借款成本稅前扣除辦法企業(yè)長期掛帳而不愿意結轉。一是要規(guī)范企業(yè)

27、向個人及其他企業(yè)(三)稅務部門對企業(yè)往來款的借貸行為，對沒有明確用途的借貸項監(jiān)管力度不足資金及與企業(yè)經營無關的借出款項J一企業(yè)在向稅務部門進行納稅申報律不得在稅前列支利息或相關費用，二些企業(yè)常茸有估價核算業(yè)務。甚至出現大量的跨聾度“估價核算“業(yè)務，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報。對此建議規(guī)范企業(yè)“估價核算“辦法，一是要規(guī)定“估價核算“(稅前列支)時限，如筆購進貨物“估價核算“日才限最長為三個月，超過三個月的

28、，應在當期申報企業(yè)所得稅時，如實調增(“估價已結轉產品銷售成本的部分1下同)計稅所得額二是對跨年度“估價核算“業(yè)務j必須在會計年度結束之日前，調增計稅所得額τ并在次年1月的納稅申報時，雖然同時也報送相關財務報表，但是對有流動資金貸款或向個人及其他企期內申報繳納企業(yè)所得稅三是對沒有在日常稅收征管工作中，稅務人員很少業(yè)借人需支付利息或費用的款項(固定按上述時間規(guī)定調增“估價核算“業(yè)務過問企業(yè)財務報表中的相關情況，比如資金貸款必須?？顚Ｓ忙尤?/p>

29、屬來購建國的，均以滯納稅款論處(處罰及加收對“往來款項“及票證很少進行分析研定資產支出l貝IJ視同流動資金)，其企究，未及時進行跟蹤核實。業(yè)若向個人或其他企業(yè)借出無息(或低息)款項的，貝IJ須根據借出款項的四、加強對企業(yè)往來款項監(jiān)管額度按貸款或借入款項最高利率及費的幾點對策用來計算不得稅前扣除的利息及(分(一)完善發(fā)票管理辦法攤)費用。如某企業(yè)當期向銀行借人月現行〈發(fā)票管理辦法〉中，雖已明息為6%的流動資金100萬元(貸款費用確規(guī)定對未

30、按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行5萬元)，向個人借入月息10%的款項為要進行處罰，但對取得或開具發(fā)票的50萬元1在借款期內同時借出無息款項時間點并未加以說明，是在交易發(fā)生時80萬元，貝IJ不得稅前扣除的利息及費用滯納金)(四)嚴格按稅法規(guī)定確認收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務處理規(guī)則對M應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款“等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應嚴格按國家稅務總局〈企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的規(guī)

31、定確認收入或稅前扣除1并建議制定通俗旦就需取得或開具發(fā)票，還是在結清貨款=50x10%30x6%80(10080)易操作的往來賬款賬務處理規(guī)則，最大時才開具發(fā)票，并不明確。目前在〈增x5=902萬元。限度地防止利用往來賬戶推遲體現銷售值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，對開具專三)規(guī)范企業(yè)“估價核算“辦或逃避納稅行為。因用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定，但由于經法，確保企業(yè)所得稅及時申報繳納(作者單位:大慶油田化工有限公司)濟業(yè)務具有復雜性，執(zhí)行起來有一定