我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收問(wèn)題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施研究

1、2011年9月第14卷第18期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationSep，2011V0114No18我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收問(wèn)題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施研究楊川予(河南焦煤能源有限責(zé)任公司中馬村礦，河南焦作454171)[摘要】煤炭行業(yè)是我國(guó)的支拄產(chǎn)業(yè)，但目前我國(guó)煤炭企業(yè)稅刺存在稅帶j結(jié)構(gòu)不舍理和稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。本文在闡述煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃意義的基礎(chǔ)上研究分析了我國(guó)煤炭企業(yè)稅收方面存在的主要問(wèn)題。重點(diǎn)結(jié)

2、合某煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)涉及的各稅種的基本規(guī)定及優(yōu)惠政策，提出了對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體納稅籌劃的策略。[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè)；稅收問(wèn)題；稅務(wù)籌劃；合理避稅doi：103969／jissn1673—019420lL18025[中圖分類號(hào)】F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A[文章編號(hào)】1673—0194(2011)18—0038—02一、我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌努j的的意義煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改

3、革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長(zhǎng)過(guò)快。總體稅收負(fù)擔(dān)加重。面對(duì)這種情況，我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖擊，許多煤炭企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理才能在激[收稿日期]201l—07—27烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展，許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)非常重要。一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅籌劃的空間較大。但是，

4、目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開(kāi)的研究幾乎沒(méi)有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。整體融資能力。通過(guò)融資租賃、貿(mào)易融資等各種方式來(lái)發(fā)揮外部融資的優(yōu)勢(shì)。(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一體化最基本的條件就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)最有效的方式就是實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派管理模式。這樣能夠避免財(cái)會(huì)人員與分公司或

5、子公司之間存在一定的依附關(guān)系。使財(cái)會(huì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立，可以有效避免會(huì)計(jì)舞弊或會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題的出現(xiàn)，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；與此同時(shí)。通過(guò)會(huì)計(jì)委派制度，集團(tuán)對(duì)于所有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理就可以對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行統(tǒng)一的考核與管理。使財(cái)務(wù)人員在彼此的溝通與交流中提升自身的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)技術(shù)水平的提高也具有一定的意義。(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一體化首先應(yīng)當(dāng)依照集團(tuán)財(cái)務(wù)

6、工作的現(xiàn)狀及現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度制定出一套與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略相符的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范與要求之下，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和一致性同時(shí)也為集團(tuán)各種報(bào)表的合并編制提供了相對(duì)便利的條件；與此同時(shí)，必須應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善。(四)實(shí)行全員預(yù)算管理體制財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，預(yù)算管理可以說(shuō)是重要的組成部分，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中處理及財(cái)務(wù)管理的一體化。加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)行全員預(yù)算管理的新體制也是尤為必要的。這就要

7、求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)集中核算的基本方式以及企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理狀況，制定全員預(yù)算管理制度體系。為全員預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供條件。(五)建立完善的財(cái)務(wù)管理制度財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中唯一的一種價(jià)值管理手段。其管理水平直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化能否實(shí)現(xiàn)。因此要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的規(guī)范與限制，建立并完善財(cái)務(wù)管理的基本制度。需要注意的是財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，企業(yè)在建立健全財(cái)務(wù)管理制度的過(guò)程中，必須將固定資產(chǎn)、擔(dān)保、銀

8、行融資、對(duì)外融資、存貨等管理制度納人財(cái)務(wù)管理制度體系當(dāng)中以保證財(cái)務(wù)管理制度的完整性與系統(tǒng)性。(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一體化發(fā)展，提升財(cái)務(wù)管理的整體水平，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以說(shuō)是必然之舉。只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的有序進(jìn)行。才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)會(huì)處理行為進(jìn)行有效的約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作當(dāng)中存在的不足和出現(xiàn)的失誤，使財(cái)會(huì)處理行為更為規(guī)范；同時(shí)，也可以保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。四、結(jié)論對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言隨著其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大

9、。其財(cái)務(wù)管理的難度也在不斷提升，要滿足集團(tuán)在發(fā)展進(jìn)程中對(duì)于資金和各種財(cái)會(huì)信息的需求，使集團(tuán)資金得到高效利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，實(shí)行財(cái)務(wù)管理一體化是大勢(shì)所趨。而要完成財(cái)務(wù)管理一體化的建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，從資金管理、人員管理及核算方式等方面進(jìn)行全面的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)財(cái)務(wù)管理一體化的運(yùn)行要求。主要參考文獻(xiàn)[1]李蘭軍財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性探討[J]邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2011(3)[2]張軍霞淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理

10、模式及其構(gòu)建[J]才智，201l(9)[3]肖德彩推行財(cái)務(wù)管理一體化不斷提高企業(yè)管理水平[J]湖北郵電技術(shù)，2002(1)萬(wàn)方數(shù)據(jù)2011年9月第14卷第18期中國(guó)管理信息化ChnaManagementInfonnatonzationSep.2011VoI.14No.18我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收問(wèn)題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施研究楊川予(河南焦煤能源有限責(zé)任公司中馬村礦，河南焦作454171)[摘要]煤炭行業(yè)是我國(guó)的支拉產(chǎn)業(yè)，但目前我國(guó)煤炭企業(yè)稅制存在

11、稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。本文在闡述煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃意義的基礎(chǔ)上，研究分析了我國(guó)煤炭企業(yè)稅收方面存在的主要問(wèn)題，重點(diǎn)結(jié)合某煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)涉及的各稅種的基本規(guī)定及優(yōu)惠政策，提出了對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體納稅籌劃的策略。[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè)稅收問(wèn)題稅務(wù)籌劃合理避稅doi:10.3969ιissn.16730194.2011.18.025[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16730194(2011)18∞38

12、02、我型煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的的意義煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長(zhǎng)過(guò)快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重。面對(duì)這種情況，我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖擊，許多煤炭企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理才能在激[收稿日期]20110727烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展，許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)非常重要。一

13、方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯另一方面，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅籌劃的空間較大。但是，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開(kāi)的研究幾乎沒(méi)有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。，同煙，、，向陽(yáng)，、.....，.、，同....、，同M禽‘、，向旬，、，、..、，、，肉幅，、，、，內(nèi)蝠，、，、，肉、，、...、，、.

14、..、，、，、，、，、，、，、，、，、，、冉冉白白，、，、....，.、，、，、，、，、，、，、，、，、、，‘....，、，噸‘....、，瑪.，、，、，角.，、‘回，、，‘....、，、，整體融資能力，通過(guò)融資租賃、貿(mào)易融資等各種方式來(lái)發(fā)揮外部融資的優(yōu)勢(shì)。(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一體化，最基本的條件就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)最有效的方式就是實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派管理模式。這樣能夠避免財(cái)會(huì)人員與分公司或

15、子公司之間存在一定的依附關(guān)系，使財(cái)會(huì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立，可以有效避免會(huì)計(jì)舞弊或會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題的出現(xiàn)，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性:與此同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)委派制度，集團(tuán)對(duì)于所有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，就可以對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行統(tǒng)一的考核與管理，使財(cái)務(wù)人員在彼此的溝通與交流中提升自身的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)技術(shù)水平的提高也具有一定的意義。(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一體化，首先應(yīng)當(dāng)依照集團(tuán)

16、財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀及現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度制定出一套與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略相符的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范與要求之下，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和一致性，同時(shí)也為集團(tuán)各種報(bào)表的合并編制提供了相對(duì)便利的條件:與此同時(shí)，必須應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善。(四)實(shí)行全員預(yù)算管理體制財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，預(yù)算管理可以說(shuō)是重要的組成部分，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中處理及財(cái)務(wù)管理的一體化，加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)行全員預(yù)算管理的新體制也是尤為必要的。

17、這就要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)集中核算的基本方式以及企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理狀況，制定全員預(yù)算管理制度體系，為全員預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供條件。(五)建立完善的財(cái)務(wù)管理制度財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中唯一的一種價(jià)值管理38CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION手段，其管理水平直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化能否實(shí)現(xiàn)。因此，要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的規(guī)范與限制，建立并完善財(cái)務(wù)管理的基本制度。需要注意的是，財(cái)務(wù)管理是一

18、項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，企業(yè)在建立健全財(cái)務(wù)管理制度的過(guò)程中，必須將固定資產(chǎn)、擔(dān)保、銀行融資、對(duì)外融資、存貨等管理制度納入財(cái)務(wù)管理制度體系當(dāng)中，以保證財(cái)務(wù)管理制度的完整性與系統(tǒng)性。(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一體化發(fā)展，提升財(cái)務(wù)管理的整體水平，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以說(shuō)是必然之舉。只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的有序進(jìn)行，才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)會(huì)處理行為進(jìn)行有效的約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作當(dāng)中存在的不足和出現(xiàn)的失誤，使財(cái)會(huì)處理行為更為規(guī)范同時(shí)，也可以保

19、證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。四、結(jié)論對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，隨著其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其財(cái)務(wù)管理的難度也在不斷提升，要滿足集團(tuán)在發(fā)展進(jìn)程中對(duì)于資金和各種財(cái)會(huì)信息的需求，使集團(tuán)資金得到高效利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，實(shí)行財(cái)務(wù)管理一體化是大勢(shì)所趨。而要完成財(cái)務(wù)管理一體化的建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，從資金管理、人員管理及核算方式等方面進(jìn)行全面的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)財(cái)務(wù)管理一體化的運(yùn)行要求。主要參考文獻(xiàn)[1]李蘭軍.財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中

20、的重要性探討[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2011(3).[2J張軍霞淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式及其構(gòu)建[J].才智，2011(9).[3J肖德彩.推行財(cái)務(wù)管理一體化不斷提高企業(yè)管理水平[1].湖北郵電技術(shù)，2∞2(1).財(cái)務(wù)管理=、我國(guó)煤炭行業(yè)稅收問(wèn)題的研究分析1煤炭企業(yè)的稅率過(guò)高稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于全國(guó)工業(yè)平均水平煤炭稅費(fèi)體制改革以來(lái)。從2009年1月1日起，國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品由13％的低檔稅率恢復(fù)到17％。對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，稅率很高，高于

21、全國(guó)工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)水平居第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為610％。煤炭采選業(yè)為363％；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開(kāi)采業(yè)，高出平均稅負(fù)9597％。在全國(guó)稅率降低188個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了464個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于高出全國(guó)平均稅率652個(gè)百分點(diǎn)。2007年1月至

22、11月。規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為81％，比1993年增長(zhǎng)了48個(gè)百分點(diǎn)。較全國(guó)工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。2煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后煤炭行業(yè)最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由13％恢復(fù)為17％：二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo)，年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤

23、礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年以來(lái)進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素，決定了煤炭稅負(fù)將居高不下。三、我國(guó)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施研究1994年新稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。煤炭企業(yè)應(yīng)在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。下面就煤炭

24、企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍及相關(guān)稅種納稅籌劃進(jìn)行探討研究。1企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收籌劃根據(jù)國(guó)稅發(fā)『2000]84號(hào)文及企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的第五十四條的規(guī)定某煤炭企業(yè)每年因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅f2005]186號(hào)及河南省轉(zhuǎn)發(fā)上述文件并補(bǔ)充有關(guān)意見(jiàn)的財(cái)稅法字f20061133號(hào)的文件精神，對(duì)財(cái)稅[2005]186號(hào)第一

25、條的規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員。與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元?？缮舷赂?dòng)20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)

26、確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。經(jīng)河南省政府同意，我省企業(yè)按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定，招用的下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年48

27、00元。財(cái)稅字[2006]10號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅：個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。2地方附加稅及房產(chǎn)

28、、土地稅的籌劃《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]097)指出：對(duì)政府部門和企事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。某煤炭企業(yè)管理的公共房產(chǎn)如果能采取與其他企業(yè)合作投資的方式開(kāi)辦福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，將享受免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅的優(yōu)惠政策。3混合

29、銷售的增值稅與營(yíng)業(yè)稅的籌劃煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。4資源稅的籌劃資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的一個(gè)重要稅種現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目只對(duì)

30、原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。由此可見(jiàn)，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。在計(jì)算資源稅時(shí)。應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應(yīng)注意的是對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計(jì)征資源稅?？傊?，為了充分發(fā)揮納稅籌劃在

31、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時(shí)，必須遵守稅收法律、法規(guī)，全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例。具體操作過(guò)程中應(yīng)注意事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合，綜合衡量納稅籌劃方案妥善處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，把握局部利益和整體利益的關(guān)系。主要參考文獻(xiàn)[1]蘇立功關(guān)于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J]煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2007(9)[2]李偉對(duì)我國(guó)上調(diào)煤炭資源稅的分析與思考[J]煤炭經(jīng)

32、濟(jì)研究，2006(1)[2]潘偉爾煤炭資源稅改革之我見(jiàn)[J]沖國(guó)能源，2006(6)[4]張?zhí)嫫郊訌?qiáng)煤炭稅收征管的幾點(diǎn)建議[J]山西財(cái)稅，2006(12)[5]劉勁松沖國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償機(jī)制研究[J]煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2005(2)萬(wàn)方數(shù)據(jù)二、我國(guó)煤炭行業(yè)稅收問(wèn)題的研究分析1.煤炭企業(yè)的稅率過(guò)高，稅負(fù)水平遠(yuǎn)離于全國(guó)工業(yè)平均水平煤炭稅費(fèi)體制改革以來(lái)，從2侃“年1月1日起，國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品由139島的低檔稅率恢復(fù)到17%.對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，

33、稅率很高，高于全國(guó)工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為例.1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)水平居第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.H脅。煤炭采選業(yè)為3.639島2∞3年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開(kāi)采業(yè)，高出平均稅負(fù)95.97%。在全國(guó)稅率降低1.88個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于高出全國(guó)平均稅率6.52個(gè)百

34、分點(diǎn)。2∞7年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為8.1%.比1993年增長(zhǎng)了4.8個(gè)百分點(diǎn)。較全國(guó)工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。2.煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下2∞9年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由3%恢復(fù)為17%二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高，煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必

35、須達(dá)標(biāo)，年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年以來(lái)進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素，決定了煤炭稅負(fù)將居高不下。三、我國(guó)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施研究1994年新稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。煤炭企業(yè)應(yīng)在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作

36、為切人點(diǎn)進(jìn)行籌劃。下面就煤炭企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍及相關(guān)稅種納稅籌劃進(jìn)行探討研究。1.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收籌劃根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2侃)()]84號(hào)文及企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的第五十四條的規(guī)定，某煤炭企業(yè)每年因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2∞5]186號(hào)及河南省轉(zhuǎn)發(fā)上述文件并補(bǔ)充有關(guān)意見(jiàn)的財(cái)稅法字[2α后]133號(hào)的文件精神，

37、對(duì)財(cái)稅[2傭5]186號(hào)第一條的規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典電、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4儀)()元，可上下浮動(dòng)2酶，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政

38、府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。對(duì)2∞5年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。經(jīng)河南省政府同意，我省企業(yè)按《財(cái)財(cái)務(wù)管理政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》第條規(guī)定，招用的下崗失業(yè)

39、人員稅收優(yōu)惠定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年48∞元。財(cái)稅字[2儀)6]10號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅

40、所得額中扣除。2.地方附加稅及房產(chǎn)、土地稅的籌劃《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2α)()]097)指出:對(duì)政府部門和企事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、李船使用稅。某煤炭企業(yè)管理的公共房產(chǎn)如果能采取與其他企業(yè)合作投資的方式開(kāi)辦福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，將享受免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使

41、用稅、車船使用稅的優(yōu)惠政策。3.混合銷售的增值稅與營(yíng)業(yè)稅的籌劃煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。4.資源稅的籌劃j資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有

42、關(guān)煤的規(guī)定主要有:煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。由此可見(jiàn)，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。在計(jì)算資源稅時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn):(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應(yīng)注意的是對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)于精礦、選礦需根據(jù)綜合國(guó)收率或選礦比換算為

43、原礦再計(jì)征資源稅?？傊?，為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃j方案時(shí)，必須遵守稅收法律、法規(guī)，全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例。具體操作過(guò)程中應(yīng)注意事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合，綜合衡量納稅籌劃方案，妥善處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，把握局部利益和整體利益的關(guān)系。主要參考文獻(xiàn)[1]蘇立功關(guān)于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究2侃n(9).[2