基于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本分析的成本數(shù)量利潤模型應(yīng)用擴(kuò)展

1、●博士碩士論壇《經(jīng)濟(jì)師))2008年第9期基于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本分析的成本一數(shù)量一利潤模型應(yīng)用擴(kuò)展●齊靠民田原崔渭摘要：文章首先介紹了基本的成本——數(shù)量——利潤分析模型，然后對這一模型進(jìn)行了討論由于基本的成本——數(shù)量——利潤分析模型存在著這樣兩條假設(shè)——單位變動成本固定，假設(shè)銷售量與產(chǎn)品的價格不相關(guān)——限制了模型的應(yīng)用。通過逐漸放寬這兩條假設(shè)并引入微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本以及利潤分析方法，對基本的成本——數(shù)量——利潤分析模型進(jìn)行改進(jìn)。關(guān)鍵詞：本量利分

2、析本量利圖成本分析利潤分析中圖分類號：F2240文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2008)0902伽2v一、引育成本——數(shù)量——利潤分析模型在企業(yè)實踐中有著非常廣泛的應(yīng)用。利用這個模型可以幫助企業(yè)制定定價策略；在銷售量一定的情況下預(yù)測企業(yè)利潤：在一定的利潤目標(biāo)情況下計算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量等等。然而，經(jīng)典的奉一量——利分析模型中有幾個假設(shè)是與企業(yè)面臨的現(xiàn)實不相符合的，例如：單位變動成本固定。假設(shè)銷售量與產(chǎn)品的價格不相關(guān)等。這些基

3、本假設(shè)限制了模型的應(yīng)用。本文重新對這一模型進(jìn)行討論，放寬變動成本固定這一假設(shè)，改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本分析方法，同時把價格與銷售量聯(lián)系起來，對本—量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展既進(jìn)一步提高模型的科學(xué)性也進(jìn)一步提高模型的可應(yīng)用性。二、成本——數(shù)】l一利潤模型1本——量——利模型對成本的分解。成本數(shù)量利潤(簡稱本量利)相互關(guān)系的研究，以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，它們通常被稱為成本性態(tài)研究。在成本性態(tài)研究中把成本分解成固定成本和變動成本兩部分。同時

4、引入假設(shè)——單位變動成本是—個穩(wěn)定的常數(shù)，保持不變。成本的分解原理如下：所謂的成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。在這里業(yè)務(wù)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實物度量、時間度量，也可以使用貨幣度量。例如產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時數(shù)、運(yùn)輸噸公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量大小的標(biāo)志。當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后各項成本有不同的性態(tài)，大體上可以分為三種；

5、固定成本、變動成本、混合成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本；變動成本是隨業(yè)務(wù)量增長而成正比例增長的成本，混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長而增長，但與業(yè)務(wù)量增長不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，這里假設(shè)混合成本是固定成本和變動成本的線性組合，因此可以將混合成本分解成為固定成本和變動成本兩部分。這樣全部成本都可以分成固定成本和變動成本兩部分。在把成本分解成固定成本和變動成本兩部分后。再把收入和利潤加進(jìn)來，成本、銷量和利潤的關(guān)系就

6、可以統(tǒng)一于一個數(shù)學(xué)模型。2損益方程式。目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來計算利潤即首先確定一定期間的收入，然后計算與這些收入相配合的成本，兩者之間的差為期間利潤：利潤=銷售收入一總成本由于：總成本：變動成本固定成本=單位變動成本X產(chǎn)量固定成本銷售收人=單價X銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤=單價X銷量一單位變動成本X銷量一固定成本這個方程式是明確表達(dá)本——量——利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程，它含有5個相互聯(lián)系的變量。給定其中的4個，便可以求出另一

7、個變量的值。一26—3本——量——利基本方程的變形及應(yīng)用。在規(guī)劃期間利潤時，通常把單價、單位變動成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷量和利潤兩個自由變量。在給定銷量時，可利用方程式直接計算出預(yù)期利潤；給定目標(biāo)利潤是，可直接計算出應(yīng)達(dá)到的銷售量；在假設(shè)單價與銷售量無關(guān)時?？梢酝ㄟ^盈虧平衡分析以及目標(biāo)利潤給產(chǎn)品進(jìn)行定價。具體的變換以及應(yīng)用如下：(1)利用基本的本——量——利方程預(yù)測企業(yè)的目標(biāo)利潤：利潤=單價X銷量一單位變動成本X銷量一周定成

8、本(2)計算銷量的方式：銷量=(固定成本利潤)(單價一單位變動成本)(3)假設(shè)單價與銷售量無關(guān)，計算單價的方程式如下：單價=(固定成本利潤)銷售量單位變動成本基本的奉——量——利圖如圖l：盈虧平寞i銷量銷售置三、本——■一利模型的擴(kuò)展下面我們通過放寬變動成本固定的假設(shè)，改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本’分析方法；然后把價格與銷售量聯(lián)系起來，逐步對本——量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展。1變動成本假設(shè)的放寬。在基本的本—量——利模型中有這樣一個假設(shè)：單位變

9、動成本是一個穩(wěn)定的常數(shù)，保持不變。由此我們看到變動成本線是一條過原點(diǎn)的直線，其斜率表示單位變動成本。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)理論，由企業(yè)的邊際產(chǎn)出及平均產(chǎn)出曲線?？梢缘玫狡髽I(yè)的成本曲線。在邊際產(chǎn)出遞減的假設(shè)下企業(yè)的成本曲線可以描述為如下的形狀：企業(yè)的平均固定成本隨產(chǎn)量的增加而逐漸減小，形狀為雙曲線。而邊際成本曲線、平均變動成本和平均總成本都隨產(chǎn)量的增加先減小后增加，曲線的形狀類似拋物線并且邊際成本曲線的上升部分依次通過平均變動成本線和平均總成本線的

10、最低點(diǎn)。根據(jù)這樣成本曲線，我們可描繪出企業(yè)的總成本曲線的形狀：總固定成本不隨產(chǎn)量變化。是一條平行于橫軸(產(chǎn)量)的直線，而變動成本線是一條先凸后凹的曲線，總成本等于總固定成本和總變動成本之和，因此總成本線的形狀與總變動成本線相同，只要將變動成本向上平移固定成本的大tlllp可。設(shè)企業(yè)的總成本為TC，變動成本為Vc，產(chǎn)量為Q，可以用下式來表達(dá)它們的形狀：在任何產(chǎn)量條件下都有Vc’o和Tc’0，并且曲線存在一個拐點(diǎn)產(chǎn)量Q，在這點(diǎn)Vc”卸、Tc

11、”=o，并且當(dāng)QQ時，Vc”o、Tc”o。然后我們繼續(xù)假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品的單價保持不變，把銷售額曲線引入到新的總成本曲線中，并且同時把橫軸的產(chǎn)量轉(zhuǎn)換成銷售量縱軸的成本轉(zhuǎn)變?yōu)榻痤~。便得到新的本——量——利模型。如果企業(yè)經(jīng)過成本研究能夠得到企業(yè)的變動成本線以及總成本線。應(yīng)用此新的模型同樣可以來做如下分析計算：(1)預(yù)測企業(yè)的目標(biāo)利潤；(2)在一定的利潤目標(biāo)情況下計算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量計算銷量的；(3)制定企業(yè)的定價方案。而且我們還可以根據(jù)圖來計算

12、企業(yè)達(dá)到最大利潤時的產(chǎn)量。2放寬價格與銷量無關(guān)假設(shè)_—價格與銷量相關(guān)的本量利分析。接下來我們放寬銷售量與產(chǎn)品的價格不相關(guān)這一假設(shè)。在基本的本量利分析模型中一直假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品的價格與銷售量不相關(guān)。這也是與企業(yè)面臨的現(xiàn)實不相符合的。一般來說。企業(yè)面對的需求曲線是一條向下傾斜的曲線?，F(xiàn)在我們假設(shè)產(chǎn)品的銷量與價格呈線性關(guān)系，而且價格越低，銷售量越大，公式如下：《經(jīng)濟(jì)師))2008年第9期●博士碩士論壇“破產(chǎn)“概念翻譯的分析摘要：“破產(chǎn)”可以翻譯為

13、“insolvency”或“bankruptcy”o但“insolvency”和“bankruptcy”的意義并不是完全等同的。文章對“Insolvency”和“bankruptcy”的來源和含義進(jìn)行了比較回顧了破產(chǎn)拯救主義對“破產(chǎn)”概念的影響，分析了在英國、加拿大、澳大利亞和美國的法律體系中。對bankruptcy和insolvency的不同用法。最后，文章認(rèn)為“insolvency”比“bankruptcy”更能涵蓋現(xiàn)代法律意義上的

14、公司。破產(chǎn)”。建議將中國的企業(yè)破產(chǎn)法的英文翻譯中，尤其是翻譯“企業(yè)的破產(chǎn)”時，使用“insolvency”表示“破產(chǎn)”o關(guān)鍵詞：破產(chǎn)不能清償債務(wù)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)拯救中圖分類號：DF41192文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2008)0902702一般來說。英文中的“insolvency”爭。bankruptcy”在中文里都可以翻譯為“破產(chǎn)”，不少中國學(xué)者也沒有仔細(xì)區(qū)分“insolvency”和“bankruptcy”。隨著中

15、國的經(jīng)濟(jì)越來越多地融入國際經(jīng)濟(jì)中，2007年6月1日起《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》開始執(zhí)行。越來越多的跨境破產(chǎn)問題使澄清“破產(chǎn)”的英文翻譯有一定學(xué)術(shù)研討的必要。那么到底中國的《破產(chǎn)法》是翻譯為insolvencyAct還是bankruptcyAct呢追本溯源不但“insolvency”和“bankruptcy”的來源不同，而且在法律實踐中，在不同的英語國家對“insolvency”和“Imkruptcy”的使用也是有區(qū)別的。一、。ins

16、olvency”和“bankmptcyl的詞義辨析1bankruptcy的詞義辨析。bankruptcy一詞最早起源于14世紀(jì)的意大利語“bancarotta”。意思為“brokenbench”中文譯為“攤位被砸”。據(jù)說，在商業(yè)、貿(mào)易和手工業(yè)比較發(fā)達(dá)的14世紀(jì)意大利的沿海城市，商人們和手工業(yè)者們總是沿著熱鬧的街道擺鋪設(shè)點(diǎn)，作些買賣。如果他們無法支付到期債務(wù)，其債權(quán)人則群起而攻之。將其_攤位全部砸爛。以向人們昭示：此人是欠債者。久而久之，

17、這種“攤位被砸”的習(xí)俗便演化出“破產(chǎn)”的概念。從該詞的演變歷史也可以看出。bankruptcy最初是與個人的負(fù)債關(guān)聯(lián)比較緊密。2insolvency的詞義辨析。insolvency來源于insolventinsolvent來源于solvent。solvent的詞性有形容詞和名詞兩種其形容詞詞義在財務(wù)學(xué)和會計學(xué)中為“有能力支付債務(wù)”。solvency在財務(wù)學(xué)中，有名詞“支付、償債的能力”的意思，引中為“流動性”。在財務(wù)分析中。有常用專業(yè)術(shù)

18、語solvencynd刪債比率，是“一個企業(yè)是否能夠長期持續(xù)的支付其債務(wù)的能力指標(biāo)”。一般用流動資產(chǎn)除以流動負(fù)債表示。insolvent為solvent否定詞義也有形容詞和名詞詞性，指“沒有能力償付債務(wù)”。insolvency為名詞。insolvent和insolvency都可以是財務(wù)學(xué)中的術(shù)語，本身不帶有太多的感情色彩，主要是描述“不能清償債務(wù)”的客觀收態(tài)不帶有襄貶之意。insolvency也是法律上的術(shù)語有兩種涵義。第一種涵義，指個

19、人或企業(yè)“不能清償債務(wù)”的狀態(tài)。第二種涵義，指由于個人或企業(yè)“不能清償債務(wù)”的狀態(tài)之后，根據(jù)相關(guān)法律而進(jìn)入的處理這種“不能清償債務(wù)”的“法律程序”。目前，世界各國法律上界定破產(chǎn)界限的標(biāo)準(zhǔn)也是來自于財務(wù)指標(biāo)，分別為“資產(chǎn)負(fù)債表法”(balancesheetInsolvency)和“現(xiàn)金流量”測試法(cashflowinsolvency)；“資產(chǎn)負(fù)債表法”下“破產(chǎn)”界限的標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)一個人或商務(wù)法人的負(fù)債超過資產(chǎn)時的財務(wù)狀況”就是“insol

20、vency”其重點(diǎn)是“負(fù)債超過資產(chǎn)”。而“現(xiàn)金流量”測試法下“破產(chǎn)”界限的標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)一個人或商務(wù)法人的不能償還其債務(wù)的財務(wù)狀況”就是“insolvency”，其重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是只有當(dāng)債務(wù)人不能清償其到期的債務(wù)，才進(jìn)入●劉偉光insolvency的狀態(tài)。如果某債務(wù)人的財務(wù)狀況出現(xiàn)危機(jī)雖然已經(jīng)負(fù)債超過資產(chǎn)但還有足夠支付到期債務(wù)的現(xiàn)金流的話。在當(dāng)時還沒有處于“破產(chǎn)”狀態(tài)。二、破產(chǎn)拯救主義與現(xiàn)代破產(chǎn)概念從上世紀(jì)60年代開始，由于現(xiàn)代的拯救主義破產(chǎn)

21、概念的興起，西方發(fā)達(dá)國家的破產(chǎn)法，不再是清算主義的破產(chǎn)法。而是逐漸演變?yōu)檎戎髁x破產(chǎn)法。拯救主義破產(chǎn)概念的支持者們認(rèn)為：許多企業(yè)“破產(chǎn)”并不是因為經(jīng)營者不努力。不好好經(jīng)營而造成的。而是因為大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好、經(jīng)營決策失誤或僅僅是因為運(yùn)氣不好。處于“財務(wù)困境”的企業(yè)被“清算”掉，也許并不是對整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定最好的方法法律應(yīng)該盡最大努力幫助那些如果度過難關(guān)就能夠繼續(xù)健康發(fā)展的企業(yè)。即法律應(yīng)該盡最大可能“拯救”那些處于“破產(chǎn)”狀態(tài)的

22、企業(yè)。破產(chǎn)拯救主叉認(rèn)為：企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，不一定必須使企業(yè)被“破”掉，清算掉。使破產(chǎn)企業(yè)最終被取消法人資格；而有可能使負(fù)債企業(yè)進(jìn)入“拯救程序”。拯救主義破產(chǎn)法規(guī)范兩大類破產(chǎn)程序：拯救程序和清算程序。如美國的破產(chǎn)法中包括第七章清算程序(1iquidation)第十一章重組程序(renrgamzation)。重組程序(∞r(nóng)ganiadon)就屬于拯救程序。英國的破產(chǎn)法中的公司自愿安排程序(CompanyVoluntaryArraagemen

23、t，“CVA”)、管理令程序(administration)和接管程序(receivership)都屬于拯救程序。澳大利亞的破產(chǎn)法中包括清算和外部管理程序(ex咖mladmimstrafon)，外部管理程序就屬于破產(chǎn)拯救程序。中國2006年的《破產(chǎn)法》比較全面地接受了拯救主義的破產(chǎn)概念，2006年‘破產(chǎn)法》中不但包括清算程序還花了大量的篇幅來規(guī)范“重整程序”和“和解程序”“重整程序”和“和解程序”都是拯救程序。很明顯。在現(xiàn)在的中國P=a

24、—bXQ式中。P代表產(chǎn)品價格，Q代表產(chǎn)量，a、b分別為正的常數(shù)。由此我們可以得到企業(yè)的銷售收入線TR：TB=PQ=(a—bXQ)Q所以企業(yè)的TR曲線是一條過原點(diǎn)，開口向下的拋物線；我們把TR曲線引入到放寬變動成本假設(shè)的本一量一利模型中就得到了新的本量利模型。同樣根據(jù)這個本量利模型可以：(1)預(yù)測企業(yè)的目標(biāo)利潤；(2)在一定的利潤目標(biāo)情況下，計算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量計算銷量的；(3)制定企業(yè)的定價方案；(4)根據(jù)圖來計算企業(yè)達(dá)到最大利潤時的

25、產(chǎn)量。由于微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這個本量利模型更加科學(xué)。四、結(jié)論放寬變動成本固定這一假設(shè)。改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本分析方法；同時把價格與銷售量聯(lián)系起來，對本——量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展。既進(jìn)一步提高模型的科學(xué)性，使模型與企業(yè)現(xiàn)實更加接近；也通過增加最大利潤的產(chǎn)量分析進(jìn)一步提高模型的可應(yīng)用性。參考文獻(xiàn)：1中國注冊會計師協(xié)會蝙財務(wù)成本管理(第1版)北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社20062【美1平狄克，魯賓費(fèi)爾德張軍等譯微現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)(第1版)北京：中田人民大學(xué)出版