成本分類與成本性態(tài)分析

1、成本分類與成本性態(tài)分析,成本分類 成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本分類,成本的定義財務(wù)會計領(lǐng)域的成本定義 ：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資財耗費的貨幣表現(xiàn)管理會計領(lǐng)域的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達到一定經(jīng)濟目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或付出的代價。顯然，管理會計中的成本概念的內(nèi)涵和外延要廣得多,成本按經(jīng)濟用途分類

2、 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 間接材料 制造費用 間接人工 其他制造費用 管理費用 非生產(chǎn)成本 財務(wù)費用

3、 銷售費用此種分類方法的優(yōu)點和缺點：見書P14,,,,,,,,,,成本按性態(tài)分類,成本性態(tài)，亦稱成本習性，是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。變動成本：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。例1： 某凈水器廠生產(chǎn)的家用凈水器以活性炭作為凈化材料， 活性炭消耗成本是家用凈水器的變動成本，每臺凈水器耗用活性炭20元。該廠家用凈水器的生產(chǎn)量與活性炭消耗成本之

4、間的關(guān)系如表2—1所示,,根據(jù)例1，變動成本的成本性態(tài)模型如圖所示。顯然，變動成本具有以下特點：（1）變動成本總額的正比例變動性。在平面直角坐標圖上，變動成本是一條以單位變動成本為斜率的直線。（2）單位變動成本的不變性。在平面直角坐標圖上，單位變動成本是一條平行于橫軸的直線。,成本（萬元） 100 變動成本總額 80 60 40 20

5、 產(chǎn)量（萬臺） 0 1 2 3 4 5 6,成本（萬元）4030 單位變動成本2010 0 產(chǎn)量 1 2 3 4 5 （萬臺）,,,,,

6、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,固定成本：在一定時期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本例2：某廠生產(chǎn)用的一部機床年最高生產(chǎn)能力為20000件產(chǎn)品，按直線法計算，每年折舊費為15000元。生產(chǎn)量與折舊費之間的關(guān)系如表2--2所示：,,,成本（千元） 15 10

7、固定成本總額 5 0 5 10 15 20 生產(chǎn)量（千件）,,,,,,,,,固定成本的特點：（1）固定成本總額的不變性。在平面直角坐標圖上，固定成本總額線是一條平行于橫軸的直線。,,,成本（元） 3 2 單位固定成本 1.5 1 0.75 0

8、5 10 15 20 生產(chǎn)量（千件）,,,,,,,,,,,,,,,,,（2）單位固定成本的反方向變動性。在平面直角坐標圖上，單位固定成本是一條反比例曲線。,固定成本可進一步劃分為： 約束性固定成本：亦稱經(jīng)營能力成本，指支出數(shù)額不受管理當局的決策行動影響的固定成本。 酌量性固定成本：亦稱抉擇性固定成本，指通過管理當局的決策行動能夠改變其數(shù)額的固定成本。,混合成本當業(yè)務(wù)量總數(shù)發(fā)生變化時

9、，有一些成本項目的成本總額隨業(yè)務(wù)量呈非正比例變動，這類成本稱為混合成本。 半變動成本（標準式混合成本）例3：某運輸公司租入一輛大型客車開展業(yè)務(wù)。合同規(guī)定，該公司支付的租金分為兩部分：年基本租金為10000元；客車每運行1公里，再支付租金1元。大型客車年運輸量與租金支出的關(guān)系如表2—3所示：,,,0,1,2,3,4,5,,,,,,,,,,1,2,3,4,成本（萬元）,業(yè)務(wù)量,,,,,半變動成本,變動成本部分,固定成本部分,延期變

10、動成本（低坡式混合成本）例4：某企業(yè)規(guī)定其甲產(chǎn)品銷售人員的每月薪金由基本薪金和超量獎勵兩部分組成。每月銷量不超過200件的，支付基本薪金500元，超過200件的，每超過1件獎勵2元。假定該企業(yè)某位銷售人員某月工銷售產(chǎn)品400件，則該銷售人員的月薪金與銷售的關(guān)系如表2—4所示：,,,,,,0,500,1000,900,成本（元）,,,,,1000,2000,3000,4000,,,延期變動成本,業(yè)務(wù)量（件）,半固定成本（階梯成本或步增成

11、本）例5：某廠在產(chǎn)品月銷售量不超過1000件時可由1輛汽車送貨，每輛車配1名送貨員，每個送貨員的工資150元。如果月銷量超過1000件而不超過2000件，必須由2輛車送貨，配兩名送貨員，送貨員的工資支出變成了300元，這樣依次類推，送貨員工資支出在月銷量每超過1000件時，跳躍性增加150元。半固定成本的成本性態(tài)模型如圖所示,,,0,150,300,450,,,,,,,1000,2000,3000,月銷量（件）,成本（元）,,,,,

12、,曲線式混合成本,遞減型混合成本 這類成本的特點是成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減。,遞增型混合成本 這類成本的特點是成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢。,,,,,初始量（固定成本部分）,遞減型混合成本,成本,業(yè)務(wù)量,,,,成本,業(yè)務(wù)量,,初始量（固定成本部分）,遞增型混合成本,相關(guān)范圍變動成本和固定成本的“變動”和“固定”不是絕對的，必須以“一定時期”和“一定

13、業(yè)務(wù)量范圍”為前提條件。成本按性態(tài)確定為變動成本或固定成本的前提條件稱為成本性態(tài)的“相關(guān)范圍”。,變動成本的相關(guān)范圍,,,,,,,,業(yè)務(wù)量,變動成本,相關(guān)范圍,固定成本的相關(guān)范圍,,,,,,,,,相關(guān)范圍,相關(guān)范圍,固定成本,業(yè)務(wù)量,相關(guān)范圍的存在說明，成本性態(tài)并非成本自身固有的特性，它要受到時間和空間的限制。（暫時性 、相對性、 可轉(zhuǎn)化性）,,第二節(jié) 成本性態(tài)分析,成本性態(tài)分析的意義 成本性態(tài)分析，就是在成本性態(tài)非

14、類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和采用一定的方法最終將全部成本（變動成本、固定成本和混合成本）進一步分成變動成本和固定成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本—業(yè)務(wù)量函數(shù)方程的過程。 成本性態(tài)分析的方法 成本性態(tài)分析可采用單步驟分析和多步驟分析兩種程序，但無論哪種程序，均可采用以下方法： 歷史資料分析方法包括高低點法、散布圖法、一元直線回歸法 設(shè)： y---成本總額； a---成本中的固定成本部分；

15、 b---成本中的單位變動成本； x---業(yè)務(wù)量； 則，成本的組成方程為 y = a + bx,高低點法,高點：指過去一定時期有關(guān)資料中的最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本； 低點：指資料中的最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本。 基本分解步驟是：確定高低點。 計算單位變動成本（b）和固定成本（a）。 y高=a+bx高 b=

16、y高-y低/x高-x低 y高=a+bx高 a=y高-bx高 或 =y低-bx低,,,,,,,例6：某企業(yè)1998年1-6月份的設(shè)備維修費（半變動成本）的有關(guān)資料如表所示。根據(jù)數(shù)據(jù)，運用高低點法對維修費進行成本性態(tài)分析。,解：首先，確定高低點（見表）,其次，計算b和a，按成本性態(tài)建立維修費的組成方程。

17、 b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元) a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或 =y低--bx低=540--0.1×3900=150(元)通過計算，該廠維修費中的固定成本為150元，單位變動成本為0.1元，按成本性態(tài)，維修費組成的方程為： y=150

18、+0.1x,散布圖法,將有關(guān)的若干組數(shù)據(jù)在坐標圖上一一標出而形成的圖形稱為散布圖。橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表總成本?；痉纸獠襟E是： （1）畫出散布圖； （2）畫出趨勢直線； （3）確定固定成本和單位變動成本。趨勢直線對縱軸的截距即為固定成本；該直線的斜率即為單位變動成本。例7：某企業(yè)1998年1-12月份的維修費用資料如表所示。運用散布圖法對維修費進行成本分解。,解：首先，畫出散布圖。設(shè)機器工作小時為橫軸、維

19、修費為縱軸，建立坐標系；將1998年1-12月份的維修費、機器工作小時資料在坐標上標出。 其次，畫出趨勢直線。以最高點為一端在散布圖上用目測法畫出一條趨勢直線并與縱軸相交，使散布圖上個點均勻分布在直線的上下方。 最后，確定固定成本和單位變動成本。,,,,,,,,,,,,0,500,1000,1500,2000,2500,3000,3500,4000,4500,,,,,,,,,,,,,,1 2

20、 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13,,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,機器工作小時,（千小時）,維修費（元）,,,,y = a + bx,a,bx,b = tg?,,?,從圖中可以確定趨勢直線與Y軸的焦點為（0，2000）,直線對Y軸的截距為2000，即固定成本a=2000元，根據(jù)趨勢直線兩端點的坐標（0，2000）、（1300，4500），趨勢直線的

21、斜率=（4500-2000）/（13000-0）=0.192元，即單位變動成本b=0.192元。因此按照成本形態(tài)，維修費的組成方程為： y=2000+0.192x,,兩種方法的優(yōu)缺點各是什么,回歸直線法,回歸直線法，就是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運用最小而乘法的原理建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定成本中的固定成本和變動成本的一種定量分析方法。

22、 設(shè)：共有若干（n）期業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）的資料，每期資料的之間的關(guān)系可以直線方程y=a+bx表示，根據(jù)資料及最小而乘法的原理求得a、b。 a = b =例8：仍以例7的資料說明回歸直線法的具體運用。 解：為便于計算，先將資料進行加工，如表所示,?y--b?x,,n,n?xy--?x?y,,n?x²-(?x)²,?y--

23、b?x,n?xy--?x?y,b =,,n?x²--(?x)²,a =,=,12?50650000--124500?48300,,12?1322750000—(124500)²,= 0.178(元),,n,=,48300—0.178?124500,,12,= 2178. 25（元）,據(jù)求得的a、b值，按照成本性態(tài)，維修費的組成方程為： y=217