切實抓好財務會計工作推進煤礦兼并重組工作——兼談霍州煤電集團公司煤礦兼并重組實踐經(jīng)驗

1、==】，RIE理NI州論OF“AC探COU討NTI、／G切實抓好財務會計工作推進煤礦兼并重組工作——兼談霍州煤電集團公司煤礦兼并重組實踐經(jīng)驗霍州煤電集團公司總會計師賈進鋒【摘要】文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重組相關財務會計實踐經(jīng)驗探討兼并重組中各神收購方式下會計處理及相關資金支付控釉，積極推進煤礦兼并重組工作?！娟P鍵詞J兼并重組；收購；財務管理；會計核算“大力推進煤炭企業(yè)兼并重組整合”，這是推進煤炭工業(yè)科學發(fā)展的重大舉措，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安

2、全發(fā)展、和諧發(fā)展的必由之路。隨著山西省政府相繼發(fā)布2008年23號文《關于加快推進煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》和2009年10號文《關于進一步加快推進煤礦企業(yè)兼并重組整合有關問題的通知》，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道。山西的煤礦兼并重組，也備受社會各界的高度關注。這期間?；糁菝弘娂瘓F認真貫徹落實煤礦企業(yè)兼并重組政策。全力推進兼并重組整合，取得了一定成績。財務會計工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實抓好財務會計工作，減少會計

3、核算出現(xiàn)的差錯，規(guī)避財務管理產(chǎn)生的風險，霍州煤電集團對此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財務會計熱點問題，有力推進煤礦兼并重組工作。一、面對兼并重組現(xiàn)狀，認清財務會計的特殊性自2008年起，集團公司開始進行兼并重組地方煤礦，先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股權(quán)收購方式。有些屬于資產(chǎn)收購方式；就接受的資產(chǎn)類型，有些是存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，有些是采礦權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)；就收購的價款確定方式，有些按照資產(chǎn)

4、評估確認價確定有些按照高于資產(chǎn)評估價的溢價確定；就支付收購價款的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有些通過其他途徑支付；就兼并重組中涉及的稅費，有誰承擔有誰支付：就煤礦重組后的會計基礎工作，有些礦井證照不夠齊全，財務人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現(xiàn)狀。對財務會計工作提出了新的課題和新的挑戰(zhàn)。作為煤礦兼并重組相關的財務會計工作，面對著新形勢、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始。集團公司就積極組織深入調(diào)查。認真研究，先后下發(fā)

5、了兼并收購地方煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等一系列配套文件，dC!!!!!!!!!!!=11以確保煤礦兼并重組財務會計工作iliON進行。二、選擇收購方式，規(guī)范會計處理由于某些被整合煤礦其債權(quán)、債務、權(quán)益的真實性很難核實，還存在坑口轉(zhuǎn)讓費、民間借貸利息等普遍問題，這給股權(quán)收購方式所依據(jù)的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確定因素。因此，采用資產(chǎn)收購方式。除環(huán)境保護、職工安置等法定責任外。不考慮被收購方的債權(quán)、債務及或有負債。該方式下，資源整合礦井需

6、規(guī)范以下財務會計工作。1做好收購資產(chǎn)前的準備工作資產(chǎn)收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設立新公司。按照公司法的有關規(guī)定。投資方可以以存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等方式投入，但須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2做好接受原礦資產(chǎn)的核算資源整合礦井應按照核準的資產(chǎn)評估值、辦理的相關手續(xù)、單據(jù)等，收購相關存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬簿登記工作，同時及時辦理有關資產(chǎn)過戶的手續(xù)。未經(jīng)辦理過戶手續(xù)的資產(chǎn)不得入賬。3做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關稅費的繳納對于接受資產(chǎn)在辦理相關

7、手續(xù)時，資源整合礦井應按照稅法的有關規(guī)定做好索取相應稅票(包括當?shù)囟悇詹块T代開稅票)事宜，以防范稅收風險。同時，資源整合礦井接受采礦權(quán)、評估確認的實物資產(chǎn)，所發(fā)生的應支付的相關稅費中，由被整合煤礦承擔的部分，應做好稅費的代扣代繳工作。4做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關費用的處理集團公司、資源整合煤礦購人評估確認資產(chǎn)前，所發(fā)生的應支付的相關費用(這里的相關費用主要包括審計費、評估費、交易費、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費等)，根據(jù)集團公司審定的合同協(xié)議規(guī)定。屬于集團公司

8、承擔的相關費用，應計入管理費用相關明細科目；屬于資源整合煤礦承擔的相關費用，由集團公司先行墊付的。計入其他應收款；資源整合礦萬方數(shù)據(jù)==AdA立AM切實抓好財務會計工作推進煤礦兼并重組工作一一兼談霍州煤電集團公司煤礦兼并重組實踐經(jīng)驗霍州煤電集團公司總會計師賈進鋒[搞要].文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重紐相關財務會計實踐經(jīng)驗.探討兼并重組中各種收購方式下會計處理及相關資金支竹控剖，積極推進煤礦兼并重紐工作O[關鍵詞i兼并重組收購財務管理會計核

9、算“大力推進煤炭企業(yè)兼并重組整合這是推進煤炭工業(yè)科學發(fā)展的重大舉措，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展的必由之路。隨著山西省政府相繼發(fā)布2008年23號文《關于加快推進煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》和2009年10號文《關于進一步加快推進煤礦企業(yè)兼并重組整合有關問題的通知)，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道，山西的煤礦兼并重組，也備受社會各界的高度關注。這期間，霍州煤電集團認真貫徹落實煤礦企業(yè)兼并重組政策，全力推進兼并重組整合，取得了一

10、定成績。財務會計工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實抓好財務會計工作，減少會計核算出現(xiàn)的差錯，規(guī)避財務管理產(chǎn)生的風險，霍州煤電集團對此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財務會計熱點問題，有力推進煤礦兼并重組工作。以確保煤礦兼并重組財務會計工作順利進行。二、選擇收購方式，規(guī)范會計處理由于某些被整合煤礦其債權(quán)、債務、權(quán)益的真實性很難核實，還存在坑口轉(zhuǎn)讓費、民間借貸利息等普遍問題，這給股權(quán)收購方式所依據(jù)的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確

11、定因素。因此，采用資產(chǎn)收購方式，除環(huán)境保護、職工安置等法定責任外，不考慮被收購方的債權(quán)、債務及或有負債。i衷方式下，資源整合礦井需規(guī)范以下財務會計工作。1.做好收購資產(chǎn)前的準備工作資產(chǎn)收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設立新公司，按照公司法的有關規(guī)定，投資方可以以存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等方式投入，但須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2做好接受原礦資產(chǎn)的核算資源整合礦井應按照核準的資產(chǎn)評估值、辦理的相關、面對兼并重組現(xiàn)狀，認清財務會計的特殊性手續(xù)、單據(jù)等，

12、收購相關存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)自2008年起，集團公司開始進行兼并重組地方煤礦，的賬簿登記工作，同時及時辦理有關資產(chǎn)過戶的手續(xù)。未先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股經(jīng)辦理過戶手續(xù)的資產(chǎn)不得入賬。權(quán)收購方式，有些屬于資產(chǎn)收購方式就接受的資產(chǎn)類型，3做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關稅費的繳納有些是存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，有些是采礦權(quán)、土地使對于接受資產(chǎn)在辦理相關手續(xù)時，資源整合礦井應按照用權(quán)等無形資產(chǎn)就收購的價款確定方式，有

13、些按照資產(chǎn)評稅洼的有關規(guī)定做好索取相應輒票(包括當?shù)囟悇詹块T代開估確認價確定，有些按照高于資產(chǎn)評估價的溢價確定就支稅票事宜，以防范稅收風險。同時，資源整合礦井接受采礦付收購價敦的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有權(quán)、評估確認的實物資產(chǎn)，所發(fā)生的應支付的相關稅費中，由些通過其他途徑支付就兼并重組中涉及的稅費，有誰承擔被整合煤礦承擔的部分，應做好稅費的代扣代繳工作。有誰支付就煤礦重組后的會計基礎工作，有些礦井證照不4做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相

14、關費用的處理夠齊全，財務人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現(xiàn)狀，集團公司、資源整合煤礦購入評估確認資產(chǎn)前，所發(fā)對財務會計工作提出了新的課題和新的挑戰(zhàn)。生的應支付的相關費用這里的相關費用主要包括審計作為煤礦兼并重組相關的財務會計工作，面對著新形費、評估費、交易費、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費等)，根據(jù)集團公司審定的勢、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始，集團公司合同協(xié)議規(guī)定，屬于集團公司承擔的相關費用，應計入管就積極組織，深入調(diào)查，認真研究，先后下

15、發(fā)了兼并收購地理費用相關明細科目屬于資源整合煤礦承擔的相關費15煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等系列配套文件，用，由集團公司先行墊付的，計入其他應收款資源整合礦口EZτrL二二士，:::1井接受采礦權(quán)、評估確認的實物資產(chǎn)時，所發(fā)生的應支付的相關稅費，由資源整合煤礦承擔的，應計入相關資產(chǎn)或當期損益科目。相對于資產(chǎn)收購方式來說，采取股權(quán)收購方式在一定程度上能降低資產(chǎn)、資源、稅收等帶來的風險，該方式下。集團公司及被整合煤礦應做好以下財務會計工

16、作。1合并成本和合并費用的確認根據(jù)企業(yè)會計準則及相關解釋，合并成本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應列入當期損益。企業(yè)專設的購并部門發(fā)生的日常管理費用，如果該部門的設置并不是與某項企業(yè)合并直接相關，而是企業(yè)的一個常設部門，其設置目的是為了尋找相

17、關的購并機會等，維持該部門El常運轉(zhuǎn)的有關費用，不屬于與企業(yè)合并直接相關的費用。應當于發(fā)生時費用化計入當期損益。2合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理在控股合并情況下。該差額是指合并財務報表中應列示的商譽。在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的

18、部分。計提減值準備。3企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入合并當期收購方的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中。4被收購方會計業(yè)務處理非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方通過企業(yè)合并取得被收購方100％股權(quán)的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除

19、此之外，其他情況下被收購方不應因企業(yè)合并改記有關資產(chǎn)、負債的賬面價值。被收購方股東發(fā)生變更的，應根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議調(diào)整實收資本(股本)明細科目。被收購方的股東處置長期股權(quán)投資時。其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益。如為自然人股理論探討P—FRIE、DS01t(‘flrJ【，N11M；■—_東，其原始投資成本(扣除已分得利潤或股利后)與實際取得價款的差額，應按個人所得稅法的有關規(guī)定計繳個人所得稅收購方要

20、做好代扣代繳工作。三、規(guī)范資源整合資金支付，減低資金支付風險嚴格資產(chǎn)資源價款支付的風險控制，集團公司制定了相關資源整合資金支付管理辦法。將資源整合項目的進展分為幾個階段，并根據(jù)進展情況決定整合資金支付事宜。1資產(chǎn)價款支付控制對于未出具資產(chǎn)評估報告、審計報告的，集團公司不予支付任何價款。資產(chǎn)評估報告、審計報告經(jīng)集團公司領導組初審，但未通過焦煤集團公司領導組審核的，支付資產(chǎn)評估價款的30％。資產(chǎn)評估報告、審計報告經(jīng)焦煤集團公司領導組審核的，

21、支付資產(chǎn)評估價款的50％。2資源價款支付控制已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，但采礦權(quán)主體未變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價款的30％。已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，且采礦權(quán)主體變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價款的50％。剩余資產(chǎn)及資源價款待資源整合項目手續(xù)完善后再予支付。3特殊價款支付控制對于未下井實測的資產(chǎn)，全額預留資金，待接收后按評估核實的金額付款；對于已下井清查的井下資產(chǎn)，按50％預留資金，待接收后按評估

22、核實的金額付款；對于井上已清查的資產(chǎn)中，可能存在產(chǎn)權(quán)爭議的公路、供電線路等各項資產(chǎn)先按50％預留資金，待接收后一年內(nèi)核實無爭議后付款；對于納入評估范圍的融資租賃固定資產(chǎn)，在支付購并款項時，全額扣除尚未支付的設備租金，由整合后的新公司進行處理。通過建立完善付款制度，嚴格付款比例，有效防止國有資產(chǎn)流失。四、規(guī)范財務會計工作，制度設計需先行在本次兼并重組地方煤礦工作中，抓好財務會計工作是很有意義的一件事。集團公司堅持嚴格程序、規(guī)范統(tǒng)一、開拓創(chuàng)

23、新的思路確保了煤礦兼并重組財務會計工作順利進行，并及時解決了資源整合過程中出現(xiàn)的新問題。得控則強，失控則弱，無控則亂。規(guī)范財務會計工作，集團公司首先想到的是制度設計先行，先后下發(fā)了《關于霍州煤電集團資源整合資金支付的規(guī)定》、《關于資源整合項目資金支付的補充規(guī)定》、《霍州煤電集團有限責任公司兼并收購地方煤礦的方式及賬務處理方法》等一系列配套文件，有力地保證了財務會計工作規(guī)范運行，并取得了良好的效果?！袢f方數(shù)據(jù)井接受采礦權(quán)、評估確認的實物資

24、產(chǎn)時，所發(fā)生的應支付的相關稅費，由資源整合煤礦承擔的，應計入相關資產(chǎn)或當期損益科目。相對于資產(chǎn)收購方式來說，采取股權(quán)收購方式在一定程度上能降低資產(chǎn)、資源、稅收等帶來的風險，該方式下，集團公司及被整合煤礦應做好以下財務會計工作。1.合并成本和合并費用的確認根據(jù)企業(yè)會計準則及相關解釋，合并戚本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費

25、用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應列入當期損益。企業(yè)專設的購并部門發(fā)生的曰常管理費用，如果該部門的設置并不是與某項企業(yè)合并直接相關，而是企業(yè)的一個常設部門，其設置目的是為了尋找相關的購并機會等，維持該部門日常運轉(zhuǎn)的有關費用，不屬于與企業(yè)合并直接相關的費用，應當于發(fā)生時費用化計入當期損益。2合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理在控股合并情況下，該差額是指合并財務報

26、表中應列示的商譽。在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。3企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入合并當期收購方的個別利潤表在控股合

27、并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中。4.被收購方會計業(yè)務處理非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方通過企業(yè)合并取得被收購方100%股權(quán)的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被收購方不應因企業(yè)合并改記有關資產(chǎn)、負債的賬面價值。被收購方股東發(fā)生變更的，應根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議調(diào)整實收資本(股本)明細科目。被收購亢的股東處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得

28、價款的差額，應當計入投資收益。如為自然人股mf飛31烹J孔t::東，其原始投資成本扣除己分得利潤或股利后與實際取得價款的差額，應按個人所得稅法的有關規(guī)定計繳個人所得稅，收購方要做好代扣代繳工作。三、規(guī)范資源整合資金支付，再fi資金支付風險嚴格資產(chǎn)資源價款支付的風險控制，集團公司制定了相關資源整合資金支付營理辦法，將資源整合項目的進展分為幾個階段，并根據(jù)進展情況決定整合資金支付事宜。1資產(chǎn)價款支付控制對于未出具資產(chǎn)評估報告、審計報告的，集

29、團公司不予支付任何價款。資產(chǎn)評估報告、審計報告經(jīng)集團公司領導組初審，但未通過焦煤集團公司領導組審核的，支付資產(chǎn)評估價款的30%。資產(chǎn)評估報告、審計報告經(jīng)焦煤集團公司領導組審核的，支付資產(chǎn)評估價款的50%。2資源價款支付控制已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，但采礦權(quán)主體未變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價款的30%。已簽訂合法有效的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓文書，且采礦權(quán)主體變更為我方資源整合主體的，支付協(xié)議約定資源價款的5白也。剩余資產(chǎn)及資源價

30、款待資源整合項目手續(xù)完善后再予支付。3特殊價款支付控制對于未下井實測的資產(chǎn)，全額預留資金，待接收后接評估核實的金額付款對于己下井清查的井下資產(chǎn)，接50%預留資金，待接收后按評估核實的金額付款對于井上己清查的資產(chǎn)中，可能存在產(chǎn)權(quán)爭議的公路、供電線路等各項資產(chǎn)先按50%預留資金，待接收后一年內(nèi)核實無爭議后付款對于納入評估范圍的融資租賃固定資產(chǎn)，在支付購并款項時，全額扣除尚未支付的設備租金，由整合后的新公司進行處理。通過建立完善付款制度，嚴格

31、付款比例，有效防止國有資產(chǎn)流失。四、規(guī)范財務會計工作，制度設計需先行在本次兼并重組地方煤礦工作中，抓好財務會計工作是很有意義的一件事。集團公司堅持嚴格程序、規(guī)范統(tǒng)一、開拓創(chuàng)新的思路，確保了煤礦兼并重組財務會計工作順利進行，并及時解決了資源整合過程中出現(xiàn)的新問題。得控則強，失控則弱，無控則亂。規(guī)范財務會計工作，集團公司首先想到的是制度設計先行，先后下發(fā)了《關于霍州煤電集團資源整合資金支付的規(guī)定》、《關于資源整合項目資金支付的補充規(guī)定)，(